Lektion 3 - Skatteberegningen Flashcards
SKATTEBEREGNINGEN
Hvilken lov fortæller hvordan vi beskatter? Og hvilke indkomsttyper er der?
Personskatteloven.
Personlig indkomst (PSL § 3)
Kapitalindkomst (PSL § 4)
Aktieindkomst (PSL § 4a)
CFC-indkomst (PSL § 4b)
Hvad er kapitalindkomst? Og hvilken paragraf?
Kapitalindkomst, PSL § 4
(Denne oplister udtømmende hvad der medregnes)
- Renter
(Fradragsværdi for renteudgifter, ca. 25 %
Renteudgifter indtil 50.000 kr./100.000 kr. (gifte) ca. 33 %)
- Kursgevinster/tab og gevinst på finansielle kontrakter
- Ejendomsavance
- Indkomst fra visse anpartsprojekter
(Der er 17 i alt)
- Beskattes med marginalt 42 %
- Beskattes hos ægtefælle med den højeste personlige indkomst
Hvad er personlig indkomst? Og hvilken paragraf?
Hvad kan fradrages i den personlige indkomst?
Personskatteloven § 3.”Personlig indkomst omfatter alle de indkomster, der indgår i den skattepligtige indkomst, og som ikke er kapitalindkomst. “
Denne paragraf er en negativ afgrænsning, den fortæller mere hvad det er, ved at sige at det er alt det der ikke er kapitalindkomst.
Personlig indkomst, PSL § 3
- Løn
-Honorar og indtægt ved hobbyvirksomhed
- Indtægter ved selvstændig virksomhed
- Kapitalgevinster som led i næring
- Udgifter ved selvstændig virksomhed
- Udgifter ved honorar og hobbyvirksomhed
- Pensioner
- Arbejdsmarkedsbidrag
§ 3 Stk. 2. Ved opgørelsen af den personlige indkomst fradrages (herefter udtømmende liste på 11 punkter)
Hvad gælder ift. Bitcoins?
Bitcoins er ikke omfattet af § 4 kapitalindkomst, § 4 a aktieindkomst eller § 4 b CFC-indkomst.
Dvs. det derfor er personlig indkomst.
Ved tab på bitcoins -> § 3, stk. 2 -> kun fradrag for det der står i stk. 2, punkt 1-11 -> Dvs. tabet ikke kan fradrages som personlig indkomst.
Det kan heller ikke fradrages som kapitalindkomst, heller ikke i aktieindkomsten eller CFC-indkomst.
Derfor bliver det til et ligningsmæssigt fradrag, da det ikke er nævnt i nogle af bestemmelserne
Hvad er ligningsmæssige fradrag?
Et ligningsmæssigt fradrag er et fradrag, der gives i den skattepligtige indkomst. I modsætning hertil er fradrag, der eksempelvis gives i den personlige indkomst eller i kapitalindkomsten.
Ligningsmæssige fradrag kan være:
Befordringsfradrag
Børnepenge
Boligjobordningen
Øvrige lønmodtagerudgifter
Rejseudgifter
Gaver til velgørende foreninger
Beskæftigelsesfradrag og jobfradrag
Ekstra pensionsfradrag
Flere?
Hvad aktieindkomst og CFC-indkomst? Og hvilke paragraffer?
Hører de sammen med den skattepligtige indkomst?
Aktieindkomst, PSL § 4a
Fx aktieavance, aktieudbytte
CFC-indkomst, PSL § 4b
Defineret i SEL § 32
(CFC = Controlles Foreign Company)
Disse indkomsttyper beskattes seperat fra den skattepligtige indkomst (som består af personlig indkomst, kapitalindkomst og ligningsmæssige fradrag)
Hvilke skatter er der?
- Bundskat, PSL § 6
- Topskat, PSL § 7
- Skat af aktieindkomst, PSL § 8 a – 27% af aktieindkomst op til 58.900 kr., herefter 42 % - det dobbelte bundfradrag for ægtefæller
- Skat af CFC-indkomst, PSL § 8 b – 22%
- Kommunale skatter, kommuneskatteloven §§ 6 og 7
- Kirkeskat
- Arbejdsmarkedsbidrag (fradrages ved opgørelsen af personlig indkomst)
Hvilke skatteloft findes?
1) Skatteloft for personlig indkomst, PSL § 19, stk. 1 – aktuelt 52,07 %
(uden arbejdsmarkedsbidrag og kirkeskat)
Dvs. af den sidst tjente krone kan man maksimalt betale så meget skat.
2) Skatteloft for positiv nettokapitalindkomst, PSL § 19, stk. 2 – 42 %
Hvordan beskattes den skattepligtige indkomst?
(Husk den skattepligtige indkomst består af personlig indkomst, kapitalindkomst og ligningsmæssige fradrag)
Bundskat, 12,06% for indkomståret 2023, PSL § 6
- Personlige indkomst efter fradrag af arbejdsmarkedsbidrag
- Positiv nettokapitalindkomst (KUN POSITIV)
Der beregnes bundskat for beløb over 48.000 DKK
Topskat, 15%, PSL § 7
- Personlige indkomst efter fradrag af arbejdsmarkedsbidrag
- Positiv nettokapitalindkomst > 48.800 (dobbelt for ægtefæller)
Der beregnes topskat for beløb over 568.900 DKK
Kommuneskat, 23%-27%, kommuneskatteloven §§ 6 og 7
- Personlige indkomst efter fradrag af arbejdsmarkedsbidrag
- Kapitalindkomst (BÅDE positiv og negativ)
- Ligningsmæssige fradrag
Kommuneskat beregnes ligeledes for beløb over 48.000 DKK
Herudover kommer kirkeskat
OBS, ved renteudgifter under 50.000 er der cirka 33% fradrag, jf. PSL § 11
Der er altså forskellige regnskabsgrundlag for beregningen af bundskat, topskat og kommuneskat. Husk især at negativ nettokapitalindkomst kun kan trækkes fra ved kommuneskat, samt de ligningsmæssige fradrag. Disse har altså kun en fradragsværdi på ca. 25%.
Giv et eksempel underskud i den skattepligtige indkomst, men positiv personlig indkomst.
Hvordan foregår underskudsfremførsel her?
F.eks. erhvervsindkomst på 700.000 kr., men renteudgifter på 800.000 kr.
Underskuddet omregnes til en skatteværdi (den kommunale skatteprocent incl. kirkeskat) og modregnes.
Et overskydende underskud overføres til modregning hos evt. ægtefælle.
Hvis mere overskydende underskud, så omregning til skatteværdi og modregning i ægtefællens eventuelle topskat, bundskat og aktieindkomstskat.
Eventuelt overskydende underskud fremføres til senere indkomstår. Kan anvendes, når et givent indkomstår’s underskud er anvendt, PSL § 13, stk. 2.
Giv et eksempel underskud i den personlige indkomst, men positiv skattepligtig indkomst.
Hvordan foregår underskudsfremførsel her?
F.eks. underskud af virksomhed på 700.000 kr., men renteindtægter på 800.000 kr.
Hvis enlig:
- Modregnes i eventuel positiv kapitalindkomst inden beregning af bundskat og topskat
- Overføres til modregning i efterfølgende indkomstår – først i kapitalindkomst, derefter i personlig indkomst.
Hvis gift:
- Modregnes først i ægtefællens eventuelle positive personlige indkomst
- Modregnes i ægtefællernes samlede positive kapitalindkomst inden beregning af bundskat og topskat
Hvis der stadig er resterende underskud, overføres det til modregning i efterfølgende indkomstår:
- først i ægtefællernes positive kapitalindkomst,
- derefter i personlig indkomst hos underskudsproducenten
- og endelig i ægtefællens positive personlige indkomst
Hvilke værnsregler er der, som skal forhindre muligheden for at anvende underskud?
Kapitalindkomst omfatter:
PSL § 4, stk. 1, nr. 9 og 11: indkomst ved visse former for virksomhed er kapitalindkomst, når den skattepligtige ikke deltager i driften i væsentligt omfang
- Selvstændig erhvervsvirksomhed, når mere end 10 ejere
- Selvstændig erhvervsvirksomhed efter LL § 8 K, når mere end 2 ejere
- Udlejning af afskrivningsberettigede driftsmidler og skibe
For disse gælder der, jf. PSL § 13, stk. 6, at underskuddet for disse typer virksomheder kun kan modregnes i fremtidig indkomst derfra
Desuden gælder der, jf. PSL § 13, stk. 7, at underskud fra deltagelse i et skattemæssigt transparent selskab (I/S, K/S og P/S) kan ikke modregnes i anden indkomst, men kan alene fremføres til modregning i positiv indkomst fra deltagelsen i det transparente selskab (kildeartsbegrænsning)
Underskud kan dog modregnes i anden indkomst, hvis den skattepligtige deltager eller i mindst 36 måneder af sin ejertid har deltaget i virksomhedens drift i væsentligt omfang. (Forholdsvis ny regel)
Der er altså nogle underskud vi ikke kan lide. Dvs. man ikke “bare” kan investere i sådan et projekt og genere et underskud man kan modregne i sin personlige indkomst.
Derfor vigtigt at disse underskud kun kan modregnes i indkomst derfra.
