Lektion 4 - Erhvervsindkomst Flashcards
Hvad afgrænser man erhvervsvirksomheden overfor?
Afgrænsningen overfor lønmodtagere:
Der er en række bestemmelser, som ikke kan anvendes af lønmodtagere, og en række bestemmelser, som kun kan anvendes af lønmodtagere.
Afgrænsningen overfor hobbyvirksomhed:
Betydning for indkomstopgørelsen – særligt ved underskud, LOI, kap. 9
Afgrænsningen overfor honorarvirksomhed:
Betydning for fradragene
Hvilke paragraffer og administrative forskrifter er centrale inden for erhvervsindkomst?
SL § 4 og SL § 6
Cirkulære nr. 129 af 4/7 1994, punkt 3.1.1-3.1.1.5, omtalt ”Cirkulæret til personskatteloven” (Cirkulær er et bud på hvad gældende ret er. En instruks til underliggende myndigheder om hvordan loven skal forstås).
»Selvstændig erhvervsvirksomhed er kendetegnet ved, at der for egen regning og risiko udøves en virksomhed af økonomisk karakter med det formål at opnå et overskud.«
»Som lønmodtager anses den, der modtager vederlag for personligt arbejde i et tjenesteforhold. I de fleste tilfælde er det ikke vanskeligt at afgøre, om der foreligger et tjenesteforhold, idet indkomstmodtageren udfører arbejdet efter arbejdsgiverens anvisninger og i det hele for dennes regning.«
Læs evt. mere: https://www.retsinformation.dk/eli/mt/1994/129
”Der kan dog i praksis forekomme tilfælde, hvor det er vanskeligt at afgøre, om indkomstmodtageren står i et tjenesteforhold til hvervgiveren eller er selvstændig erhvervsdrivende. I tvivlstilfælde må afgørelsen ske på grundlag af en samlet bedømmelse af forholdet mellem den, der udfører arbejdet, og den, for hvem det udføres.”
Herefter kommer der punkter i 3.1.1.1 og 3.1.1.2 om hhv. tjenesteforhold kriterier og selvstændig erhvervsvirksomhed kriterier.
Hvad kan typiske indikationer på at man er lønmodtager være?
Opsigelsesvarsel, ferie og løn
Hvordan kan selvstændig erhvervsvirksomhed defineres?
- når der udøves virksomhed af økonomisk karakter for egen regning og risiko med det formål at opnå overskud.
- Nogenlunde regelmæssig udøvelse gennem en ikke helt kort periode
- Virksomheden må ikke være af underordnet omfang
- Der afholdes væsentlige udgifter ved aktiviteten
Rentabilitet:
- at virksomheden over en lidt længere periode har overskud på den primære drift
- at der er mulighed for forrentning af såvel fremmedkapital som investeret egenkapital
- at der er rum for en rimelig driftsherreløn
Intensitet:
- At virksomhedens omsætning skal have en vis minimumsstørrelse
Hvordan defineres hobbyvirksomhed?
En aktivitet af økonomisk betydning, der er båret af personlige interesser. Formålet er ikke primært at erhverve overskud.
Ikke-erhvervsmæssig virksomhed:
- En aktivitet, der nok har karakter af virksomhed, men virksomheden er ikke erhvervsmæssig, jf. kriterierne herfor – ofte som følge af underskud/manglende indtægter.
(Kriterier for erhvervsmæssig er: når der udøves virksomhed af økonomisk karakter for egen regning og risiko med det formål at opnå overskud.)
- Fx fordi der er tale om en virksomhed i opstartsfasen med nyt marked og nye produkter
Hvilken skattemæssig betydning har det at virksomheden anses for at være en hobbyvirksomhed?
Indkomsten opgøres som en netto-årsindkomst
- Positiv netto-årsindkomst er skattepligtig, jf. SL § 4
- Beskattes som personlig indkomst, jf. PSL § 3, stk. 1
Negativ netto-årsindkomst:
- Underskud kan ikke fradrages, SL § 6, stk. 2
- Underskud kan ikke fremføres til senere indkomstår, SL § 6, stk. 2
Og dermed en betydelig forskel i forhold til den erhvervsdrivende
(Underskuddet kan ved erhvervsmæssig virksomhed modregnes i personlig indkomst?
Derfor er der mange der gerne vil have det ikke anses som hobby, men som erhverv)
Hvad med salg af aktiver i hobbyvirksomheden?
Når man sælger aktiver er det skattepligtigt i hobbyvirksomheder, f.eks. Her ved salg af bitcoins.
SKM2023.187.HR og SKM2023.188.HR om salg af donerede hhv. minede bitcoins.
De erhvervede bitcoins måtte anses som omsætning i skatteyders ikke-erhvervsmæssige virksomhed – og dermed skattepligtige jf. SL § 4. Der var ikke tale om private aktiver omfattet af SL § 5.
Hvad kendetegner honorarmodtagere?
Når man hverken er lønmodtager eller selvstændig erhvervsdrivende
Cirk. nr. 129 af 4/7 1994, pkt. 3.1.1:
»Endelig kan der forekomme tilfælde, hvor der hverken er tale om lønmodtager eller selvstændig erhvervsdrivende. Det kan f.eks. være tilfælde, hvor den skattepligtige driver forskellige former for bivirksomhed, som på grund af det beskedne omfang ikke kan karakteriseres som indkomst ved selvstændig erhvervsvirksomhed.«
Fx forfatterhonorar, bestyrelseshonorar, honorar for foredrag og andre optrædener
Hvordan er indkomstopgørelsen for honorarmodtagere?
I praksis gælder et nettoindkomstprincip, dvs. udgifter kan fradrages i honoraret og dermed ved opgørelsen af den personlige indkomst, jf. PSL § 3, stk. 1
Positivt for honorarmodtagere at nettoindkomsten beskattes. Godt ift. fradrag.
For lønmodtagere forekommer ligningsmæssigt fradrag, som har mindre værdi.
DOG kritik af Inge Langhave ift. sagen:
SKM2022.571.LSR et bestyrelsesmedlem skulle betale en erstatning i forbindelse med sit hverv som bestyrelsesmedlem. Skatterådet havde anerkendt, at der var tale om en driftsomkostning, jf. SL § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten fandt, at indkomst ved honorarvirksomhed skulle beskattes som indkomst fra hobbyvirksomhed. Dvs. nettoindkomstprincippet betød, at der kun kunne gives fradrag for den del af udgiften, der kunne dækkes af bestyrelseshonoraret i det pågældende indkomstår
(Inge mener der skal gives ligningsmæssigt fradrag, så man får fradrag for det der også er under “0”)
Særlige typer af virksomheder
Anpartsvirksomhed, PSL § 4, stk. 1, nr. 9 og 11
- Antallet af ejere er større end 10, og den skattepligtige ikke deltager i virksomheden i væsentligt omfang
- Indkomst efter LL § 8 K, stk. 2, når antallet af personlige ejere er større end 2 og den skattepligtige ikke deltager i virksomheden i væsentligt omfang
- Indkomst fra udlejning af afskrivningsberettigede driftsmidler og skibe uanset antallet af ejere, når den skattepligtige ikke deltager i virksomheden i væsentligt omfang.
Konsekvens:
- Kapitalindkomst – kan ej anvende virksomhedsordningen
- Underskud er kildeartsbegrænset, PSL § 13, stk. 6 (underskud kan modregnes i fremtidige overskud i virksomheden, men ikke i personlig indkomst)
OG
Ligningslovens § 4
- Skatteyder deltager i et skattemæssigt transparent selskab, hvor han/hun ikke deltager i væsentligt omfang i driften
(f.eks. interessentselskab, hvor beskatningen sker hos den enkelte deltager og ikke hos selskabet)
Konsekvens:
- Ej indkomst ved erhvervsmæssig virksomhed, dvs. i stedet lønmodtager
- Kan ikke anvende virksomhedsordningen – kan dog anvendes på afkastet af investeringen i den transparente enhed, medmindre virksomhedsandelen i sig selv udgør en erhvervsvirksomhed af meget begrænset omfang.
Hvad er vigtigt inden for indkomstopgørelsen ved erhvervsindkomst?
Generelt:
- Der skal opgøres en skattepligtig indkomst – konvertering af det regnskabsretlige grundlag
- Indkomst, SL § 4 (LOI kap. 6)
- Driftsomkostninger og driftstab, SL § 6 – (LOI kap. 9)
- Periodisering – hvornår skal indtægter hhv. udgifter indgå ved opgørelsen af indkomsten?
(Retserhvervelse og pligtpådragelse, jf. SL §§ 4-6)
- Særlige indkomstformer for den erhvervsdrivende, LOI s. 228-232
- Værdiforskydningers betydning for indkomstopgørelsen
- Kapitalgevinster – AL, ABL, EBL og KGL – (LOI kap. 15-20)
Hvad gælder ift. periodisering af erhvervsindkomst?
HR: realisation når der er sket levering af varen (fakturadatoen og betalingstidspunktet er ikke afgørende)
Forudbetalinger skal indtægtsføres, når der er erhvervet ret til beløbet, dvs. de periodiseres over de år, forudbetalingen vedrører
Betingede overdragelser
- Suspensive og resolutive betingelser (se næste spørgsmål)
Hvad er resolutive og suspensive betingelser og hvad gør det ved beskatningstidspunktet? (vigtigt at huske disse begreber)
Resolutiv betingelse udskyder IKKE beskatningstidspunktet
Suspensiv betingelser udskyder beskatningstidspunktet
En betingelse er som hovedregel resolutiv, medmindre
- der er en overvejende sandsynlighed for, at den ikke vil blive opfyldt, og
- at det skyldes forhold, som aftalepartnerne ikke kan råde over.
Eksempel med ingeniør der opfinder lægemiddel og kan sælge det for 10 mio. hvis opfindelsen kan patenteres -> suspensiv, da det er betinget af at det er sandsynligt at man kan opnå patent
Hvad er igangværende arbejder for fremmed regning (CENTRALT) og hvornår beskattes det?
Hvornår skal indkomsten fra et igangværende arbejde for fremmed regning, der strækker sig over flere år, indtægtsføres? fx anlæg af en letbane, byggeri af et nyt hospital mv.
Retserhvervelsesprincippet betyder, at skattepligten indtræder, når der er sket levering.
UfR 1981.968.HR: indtægtsførsel, når arbejdet i henhold til aftalen er udført, er i overensstemmelse med retserhvervelsesprincippet.
Dvs. udgifter aktiveres i balancen og modtagne acontobetalinger passiveres.
- Direkte omkostninger skal aktiveres
- Generalomkostninger (indirekte omkostninger) kan fradrages som løbende driftsomkostninger, men kan også aktiveres
MEN
I henhold til praksis kan der også ske en løbende indtægtsførelse i takt med færdiggørelsen – sker gennem indregning af en acontoavance = skøn over den skabte avance i det pågældende indkomstår
HUSK
Kan kun indtægtsføre løbende hvis der er en positiv avance -> Hvis man kan se det giver underskud, må man ikke trække underskuddet fra ved opgørelse af skattepligtig indkomst
Ville være i strid med SL § 5 realisationsprincippet, da det ikke er realiseret
Kan man skifte princip?
(Inden for igangværende arbejder)
Ja, men der skal anvendes samme princip for alle igangværende arbejder i et indkomstår.
