Lektion 8 - Afskrivning på bygninger Flashcards
Hvilke bygninger er afskrivningsberettigede?
Afskrivningslovens § 14 (skal ses som et timeglas - bredt, snævert, lidt bredere igen)
1) Erhvervsmæssigt benyttede bygninger, AL § 14, stk. 1
2) Men der er også bygninger, der ikke er afskrivningsberettigede, selv om de anvendes erhvervsmæssigt, AL § 14, stk. 2
3) Accessoriske bygninger, AL § 14, stk. 3 = bygninger der alligevel kan afskrives
Uddybning:
AL § 14, stk. 2,
Nr. 1) Kontor
Nr. 2) virksomhed som pengeinstitut, realkreditinstitut, kreditinstitut, garantifond, forsikringsselskab, værdipapircentral, reguleret marked, fondsmæglerselskab samt lignende virksomhed inden for den finansielle sektor, herunder betalingsformidling
Nr. 3) Post
Nr. 4) Beboelse (bortset fra hoteller og campinghytter samt døgninstitutioner og bygninger, der er omfattet af lov om social service)
Nr. 5) Hoteller og plejehjem opdelt i ejerlejligheder
Nr. 6) Hospitaler mv.
Der er altså rigtig mange der ikke kan afskrives på
Men bygninger med slid -> Produktionsbygninger, butikker kan altså godt
MEN i AL § 14, stk. 3, Uanset stk. 2, nr. 1-3, kan bygninger eller lokaler, der er beliggende i tilknytning til erhvervsmæssigt benyttede bygninger afskrives, når de pågældende bygninger eller lokaler tjener driften af den virksomhed, hvortil de afskrivningsberettigede bygninger anvendes.
F.eks. Produktionsvirksomhed hvor der er produktionsbygninger og så er der i hjørnet en kontorbygning => Kan her godt afskrives
Men de kontorbygninger der ligger ”for sig selv” kan altså ikke.
SKM2006.762.LSR – kontorbygning til byggemarked - Ligger på hver sin side af vejen. Kontorbygning tjener ikke kun det byggemarked der er, men også andre. Dog anses det som tilknyttet, og tjener driften, og derfor kan man afskrive.
Hvad med bygninger, hvor kun en del anvendes til et afskrivningsberettiget formål?
Delvist afskrivningsberettigede bygninger, AL § 19
(F.eks. butik på strøget med lejlighed ovenpå)
Definition:
En bygning, hvor kun en del anvendes til et afskrivningsberettiget formål,
AL § 19, stk. 1
- Det kan være, at noget anvendes privat
- Det kan være, at noget anvendes til en
ikke afskrivningsberettiget erhvervsmæssig
aktivitet
- Og det kan være en blanding heraf
- Når blot der også er en del, der anvendes til et afskrivningsberettiget formål
Hvad gælder ift. afskrivning på installationer?
AL § 15
Denne paragraf har 4 stk., da det er 4 forskellige situationer (hav styr på forskellen)
Afskrivningsprocent: Op til 3 henholdsvis 4 pct. afhængig af om installationen er anskaffet før eller efter den 1. januar 2023.
1) Installation i fuldt ud afskrivningsberettiget bygning, AL § 15, stk. 1.
Udelukkende tjener bygninger, der udelukkende anvendes til et afskrivningsberettiget formål (afskrives sammen med bygningen)
2) Installation i erhvervsmæssigt benyttet bygning, AL § 15, stk. 2
Udelukkende tjener bygninger, der anvendes erhvervsmæssigt, men hvor det ikke udelukkende er til et afskrivningsberettiget formål
=> fx en kontorbygning, hvor kontorbygningen ikke kan afskrives, men f.eks. elevator kan godt. Tommelfingerregel om at andel der kan henføres til installationer = 10 %
(afskrives separat, eller samlet hvis anskaffet i samme indkomstår - men hele den beregnede afskrivning kan fradrages)
3) Delvist afskrivningsberettiget installation, AL § 15, stk. 3
Delvist anvendt erhvervsmæssigt.
=> I en bygning, der dels anvendes erhvervsmæssigt (kan være til både afskrivningsberettiget og ikke afskrivningsberettiget formål), dels privat.
(særskilt afskrivning på hver installation, den del der henføres til det erhvervsmæssige kan fradrages)
4) I en- og tofamilieshuse, AL § 15, stk. 4 kan installationer IKKE afskrives
=> SKM2008.124.BR – udskiftning af hvidevarer i en udlejet lejlighed var ikke vedligeholdelse = udgiften kunne ikke fradrages og heller ikke afskrives.
Forklar sondringen mellem driftsmidler og installationer
- Ejendomsvurderingslovens § 16 – sædvanligt tilbehør indgår i vurderingen
- Tinglysningslovens § 38
- Den juridiske vejledning 2023, afsnit C.C.2.4.4.2 Den juridiske vejledning 2023-2 (skat.dk)
- Afgørende er, om
-> aktivet er indlagt i ejendommen til brug for dens anvendelse til erhverv i almindelighed => aktivet er en installation.
-> aktivet er indlagt til brug for det særlige erhverv, der drives i ejendommen => aktivet er et driftsmiddel.
I hvilke år kan der afskrives?
Fra og med anskaffelsesår, AL § 16
Erhvervet eller opført og anvendt erhvervsmæssigt
(SKM2004.59.LSR)
Afståelse, AL § 20
- Der kan ikke afskrives i afståelsesåret (men det kan køber)
Hvor meget kan der afskrives på bygninger?
1) Bygninger anskaffet den 1. januar 2023 og senere: 3 % af anskaffelsessummen, AL § 17, stk. 1, 1. pkt.
2) Bygninger anskaffet før den 1. januar 2023: 4 % af anskaffelsessummen, AL § 17, stk. 1, 3. pkt.
3) (NB! Før indkomståret 2008 blev bygninger afskrevet med 5 %)
(Husk de ovenstående tre satser)
Særligt for bygninger, der er udsat for fysisk forringelse => forhøjet sats, AL § 17, stk. 2 og stk. 3
=> Anskaffet 1. januar 2023 eller senere: skal have mistet værdi senest 33 år efter opførelsen, lineær afskrivning over antal leveår, AL § 17, stk. 2
(Hvis den f.eks. Har mistet værdi efter 20 år og ikke 33 år, kan man tilføje lineær afskrivning)
=> Anskaffet før 1. januar 2023: skal have mistet værdi senest 25 år efter opførelsen, afskrivning 3 % med tillæg af procent svarende til lineær afskrivning over antal leveår, AL § 17, stk. 3
=> Den forhøjede sats gælder også for en eventuel accessorisk bygning, AL § 17, stk. 4 - se dog AL § 17, stk. 5
Hvordan opgøres anskaffelsessummen? Hvad fordeles den ud på?
Kontantomregning, AL § 45, stk. 1
Fordeling af salgssum, på f.eks. grund, bygning og driftsmidler, AL § 45, stk. 2 (HUSK grund ikke afskrives)
Accessoriske udgifter tillægges anskaffelsessummen:
Uddybning:
Kontantomregning -> Hvis f.eks. bygning på 12 mio. kr. er finansieret med obligationslån, sælgerpantebrev eller lignende, omregnes med kursen (f.eks. kurs 96) til en kontantomregning. HUSK hvis noget er grund, kan der ikke afskrives på den del
Accessoriske udgifter = dækker over udgifter som vi ikke kan trække fra efter SL § 6, da de ikke vedrører driften, men i henhold til praksis siger vi at den pågældende udgift har så nær en tilknytning til anskaffelsen af aktivet, at den kan indgå i anskaffelsessummen for aktivet.
Hvordan håndteres en delvist afskrivningsberettiget bygning? Hvor stor en andel skal være erhvervsmæssig?
Forholdsmæssig afskrivning, AL § 19
Fordelingsnøgle: etageareal og forudsætter, at
=> Det afskrivningsberettigede areal ≥ 25 % af bygningens areal, eller
=> Udgør mindst 300 kvadratmeter (AL § 19, stk. 4)
Begrænsning for den del af bygningens anskaffelsessum, der kan henføres til bolig, AL § 19, stk. 5
Den indgår ikke i afskrivningsgrundlaget, og etagearealet medregnes ikke.
Hvad hvis fordelingsnøglen for en delvist afskrivningsberettiget bygning ændrer sig?
Den afskrivningsberettigede del forøges:
- Den del, der var afskrivningsberettiget før, og den del, hvormed der er sket forøgelse, udgør to særskilte afskrivningsgrundlag, AL § 19, stk. 1, 2. pkt.
=> Fx før var andelen 50 % af 3.000.000 kr. = 1.500.000 kr.
=> Nu er andelen 60 % af 3.000.000 kr. = 1.800.000 kr.
=> Der er et afskrivningsgrundlag på 1.500.000 kr. og et på 300.000 kr. (forøgelsen)
(Afskrivningsgrundlaget på 1,5 mio. vil være ”foran” de nye 300.000)
Den afskrivningsberettigede del formindskes:
- Den reducerede afskrivningsberettigede del udgør et særskilt grundlag
- Den del, der ikke kan afskrives på, udgør tilsvarende et særskilt grundlag.
Summen af afskrivningsprocenter kan ikke overstige 100 for hvert særskilt grundlag
Hvordan håndteres udgifter til ombygning og forbedring?
AL § 16, stk. 1, 2. pkt. “Udgift til ombygning og forbedring er afskrivningsberettiget fra og med det indkomstår, hvori udgiften er afholdt, og ombygningen eller forbedringen benyttes erhvervsmæssigt.” (hvorimod ved nyopførelse skal byggeriet være fuldført og taget i brug)
To muligheder:
1) Aktivering og særskilt afskrivning, AL § 18, stk. 1
=> Afskrivning sker efter de almindelige regler
2) Straksfradrag, AL § 18, stk. 2
=> Se efterfølgende flashcard
Husk fra Statsskatteloven § 6 at Forbedringsugifter kan ikke trækkes fra (derfor håndteres i afskrivningsloven)
F.eks. Forbedring for 0,5 mio., vil man afskrive af 0,5 mio. (Hvis det er i et efterfølgende år end anskaffelse, har man beløbet separat, så man kan holde styr på hvornår man har afskrevet 100%)
Hvad gælder for straksfradrag?
Straksfradrag, AL § 18, stk. 2
- Udgifter til ombygning og forbedring af afskrivningsberettigede bygninger og installationer (HUSK sondring til vedligeholdelse, der kan fradrages, jf. SL § 6)
- max. straksfradrag: 5 % af afskrivningsgrundlaget for den bygning primo (primo ved anskaffelse)
- Men obs straksfradraget dækker først udgifter til vedligeholdelse i samme indkomstår. (Dvs. man beregner straksfradrag og fratrækker vedligeholdelse, for at se hvor meget der kan straksfradrages)
(F.eks. Anskaffelsessum på 1 mio., må straksfradrag maks. være 50.000
Hvis man har brugt 10.000 på vedligeholdelse, så skal det trækkes fra det maksimale straksfradrag på 50.000, dvs. man kun må straksfradrage 40.000)
Kan ikke indregne straksfradrag i det år man anskaffer eller afstår (AL § 18, stk. 3)
Fradragstidspunktet er det indkomstår, hvori udgiften afholdes - også selv om ombygningen/forbedringen ikke anvendes erhvervsmæssigt endnu
Udgifter, der er straksfradraget, AL § 18, stk. 4 anses ikke som afskrivninger og medregnes ikke til anskaffelsessummen ved opgørelsen af genvundne afskrivninger
Hvis udgiften er dækket af en forsikrings- eller erstatningssum, kan den ikke straksfradrages, AL § 18, stk. 5
Eksempler:
Ombygning – hvornår er det det?:
SKM2004.59.LSR – arkitekts ombygning => Køber eksisterende bygning i et indkomstår. Bygger om, hvilket varer noget tid. Kan de straksfradrag i år 2? Ja.
SKM2006.421.Ø – nyopført kyllingestald => Nyopført. Vil gerne have straksfradrag i år 2 på udgifter som led i det de manglede at gøre færdigt, men kunne de ikke, da det blev set som at gøre projektet færdigt. (ikke ombygning/forbedring)
Hvad gælder ift. straksfradrag på tilbygninger?
Udgifter til tilbygning betragtes kun som ombygnings- og forbedringsudgifter, når tilbygningen udgør en naturlig del af den eksisterende bygning, AL § 18, stk. 2, 3. pkt.
Førhen var der ”afskrivningsbroer” ved at lave gange mellem f.eks. Staldbygninger -> så kunne man få straksfradrag for staldbygning 2 og -bygning 3
Anses ikke længere som berettiget til straksafskrivning at man laver gangbroer mellem stalde.
Opstramning af straksfradrag (omkring 1998?) -> Det skal være en naturlig del
Hvad gælder for afskrivning af goodwill og kunstnerisk udsmykning?
Findes der afskrivninger uden for afskrivningsloven?
Goodwill:
Afskrives med op til 1/7 årligt
Kunstnerisk udsmykning:
Afskrives som bygninger, når den kunstneriske udsmykning opfylder betingelserne i afskrivningslovens § 44 A (indføjet i bygningen) og § 44 B (ophængt i bygningen)
=> ”Kunst i kanalbyen Fredericia” -> Opfylder formegentlig betingelserne i § 44 A og § 44 B (indføjet i bygning)
Afskrivninger uden for afskrivningsloven:
- SL § 6 – når man ikke ejer aktivet => f.eks. TfS 1985, 6 H, Slusedommen
- Ligningslovens § 8 B (forsøgs- og forskningsudgifter => fradrag i udgiftsåret eller afskrivning)
- Ligningslovens 8 K (nyplantning af fredskov, samt erhvervsmæssige juletræer, frugttræer mv. kan fradrages op til 20% årligt)
Hvilke øvrige afskrivninger findes der (udover driftsmidler og bygninger)?
Man skal vide at der er meget andet afskrivning der er reguleret i afskrivningsloven (men fokus til eksamen på driftsmidler og bygninger)
Øvrige afskrivninger – en oversigt:
- Forskudsafskrivning, AL kapitel 4, §§ 28-36
- Substansforbrug, AL § 38
- Udgifter til ombygning af lejede lokaler, AL § 39
(TfS 2007.776 H om nærtstående)
- Goodwill og andre immaterielle aktiver, AL §§ 40 og 41
- CO2-kvoter og fiskekvoter, AL §§ 40A og 40B
- Mælkekvoter og betalingsrettigheder, AL § 40C
(NB! Mælkekvoter eksisterer ikke længere)
- Særbestemmelse om knowhow, AL § 41
- Udgifter til kunstnerisk udsmykning, AL §§ 44A og 44B
