Lektion 6 - Driftsomkostninger, driftstab og andre fradrag Flashcards
Hvordan defineres driftsomkostninger? Hvilken paragraf? Og hvad sondres der overfor?
VIGTIGT
Statsskatteloven (SL) § 6 litra a
”De udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, derunder ordinære afskrivninger”’
(Skal være udgifter til at sikre den skattepligtige indkomst - kan f.eks. ikke få fradrag for driftsomkostninger i en virksomhed der sigter mod at erhverve skattefrie indtægter)
SL § Driftsomkostninger -> Skal sondres overfor private udgifter, anlægsudgifter og etableringsudgifter (kan ikke trækkes fra)
- mellem private udgifter og etableringsudgifter svæver sammensatte udgifter (disse er der tvivl om)
- mellem anlægsudgifter og etableringsudgifter svæver Accessoriske udgifter (disse er der tvivl om)
Driftsfremmede udgifter kan man ALDRIG få fradrag fra
Kan lønmodtagere få fradrag for driftsomkostninger?
Ja, det bliver det bare et ligningsmæssigt fradrag (dvs. dårligere fradrag)
Svært for lønmodtagere at bevise at det var nødvendigt for at udføre arbejde, men man kan altså godt (typisk vil arbejde dog betale)
Hvad med andre omkostninger (end de erhvervsmæssige omkostninger) afholdt som led i og forudsætning for indkomsterhvervelse?
»nettoindkomstprincippet« – SL § 4
Relevant for honorarvirksomhed og ikke-erhvervsmæssig virksomhed (»hobbyvirksomhed«)
Forklar sondringen mellem erhvervsmæssig virksomhed og hobbyvirksomhed? (igen)
Erhvervsmæssig virksomed:
Formålet er systematisk indkomsterhvervelse
Hobbyvirksomhed:
Aktivitet, som kan være indkomstskabende, men som primært opfylder behov af privat karakter
Kriterier ved vurderingen: Rentabilitet; intensitet og seriøsitet; omfang/varighed mv.
Betydning:
- Skattemæssig behandling af indkomst/udgifter
- Fremførsel af underskud
- Virksomhedsordningen
Forklar sondringen mellem driftsomkostninger og private udgifter. Giv eksempler.
SL § 6, in fine – ikke hjemmel til at fradrage udgifter til privatforbrug
“Den beregnede skatteindtægt er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed”
Sondringen er svær: udgift kun fradragsberettiget, hvis afholdt med indkomstskabelse for øje
Driftsomkostninger:
Er anvendt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten
Husleje, personaleudgifter, herunder lønninger, kontorhold, omkostningsvarer, forsikringspræmier, vedligeholdelsesudgifter
Private udgifter:
… benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed
Bolig, mad og drikke, beklædning, sygdomsbehandling, gaver, ferier
Eksempler på ting der artsmæssigt ligger tæt på privatforbrugsområdet:
Arbejdstøj, arbejdsværelse i hjemmet, rejseudgifter mv. Der skal være en erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgifterne.
Hvad er etableringsudgifter? Kan de fradrages?
Det bærende grundlag for virksomhedsudøvelsen (indkomstkilden), der udgør en generel og blivende værdi for virksomheden.
- Køb af jord/grund
- Udgifter afholdt til udvidelse af aktiekapital
- Køb af ret til hektarstøtte
HR: Kan ikke fradrages og kan ikke afskrives
U: udgifter afholdt lige inden etablering af virksomhed, men som har karakter af typiske driftsudgifter
- Husleje, annonceudgifter, løn mv.
(Tilsvarende ved ophør)
Eksempel: Banksagerne
“I det omfang fastansatte medarbejdere har været beskæftiget med udvidelse eller forsøg på udvidelse af en virksomhed ud over dens hidtidige rammer, kan udgifter til løn til de pågældende medarbejdere således ikke fradrages som driftsomkostninger, men må anses for etablerings- eller anlægsudgifter. “
Hvad er anlægsudgifter? Kan de fradrages?
… til forbedring af ejendom, til udvidelse af næring eller drift.
Har en flerårig rækkevidde, men forbruges/udsættes for værdforringelse under driften.
- Ejendom
- Maskiner
- Goodwill og andre immaterielle aktiver
Men kan afskrives i det omfang, der er hjemmel hertil i afskrivningsloven.
Mere herom i kap. 10, men en grundlæggende forudsætning er erhvervsmæssig anvendelse.
(Betyder altså ikke, at der ikke er fradrag, men vi skal finde det ovre i afskrivningsloven)
Hvad er accessoriske udgifter?
Mellem anlægsudgifter og etableringsudgifter svæver Accessoriske udgifter (disse er der tvivl om)
Udgifter der ikke er fradragsberettigede, men som knytter sig til anskaffelsen af et aktiv eller passiv
- Tillægges anskaffelsessummen på et aktiv, eller
- Fragår i afståelsessummen på aktivet
Kan man argumentere for at det er accessoriske udgifter, kan man få det ført over i anlægsudgifter og trækkes fra, hvorimod hvis det ryger over i etableringsudgifter kan der ikke opnås fradrag
Hvornår bruger man afskrivningsloven og hvornår bruger man SL § 6 ?
Vi har både afskrivningsloven, men også SL § 6, stk. 1, litra a
“driftsomkostninger,dvs. de udgifter, som i årets løber anvendttil at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten,herunder ordinære afskrivninger”
Hvilken bestemmelse skal man så bruge?
- Afskrivningsloven for aktiver, der ejes af skatteyder
- SL § 6 for udgifter, som giver skatteyderen en tidsubegrænset rådighed over et aktiv, som skatteyderen ikke ejer, men som ville kunne afskrives som ejer
JV: forudsat at aktivet undergives en værdiforringelse – usikkert
TfS 1985, 6 H (Nordsøværftet) = Slusedommen
BLÆRET at kunne slusdommen:
Vil bygge større skibe, derfor skal de bruge større Sluse. Det er ikke deres Sluse, det er kommunens. Men Nordsøværftet har afholdt udgiften. Det er en anlægsudgift men ikke dem der ejer aktivet, de kan få lov til at afskrive på den med hjemmel i SL § 6
Hvad med forgæves afholdte udgifter?
Skal forgæves afholdte udgifter anses som drift eller etablering?
Eksempel med to sager, ved den ene vil selskab opføre nyt driftscenter, men projektet blev opgivet. Ved den anden sag skulle en virksomhed have et nyt administrationssystem, der skulle erstatte det gamle, men blev opkøbt og projektet blev droppet.
I første sag kunne de ikke få fradrag, men i den anden kunne de godt.
Argument: I første sag var udgifterne afholdt som en etableringsudgift i forbindelse med en forventet udvidelse af selskabets hidtidige aktivitet.
Men hvis det var bygget færdigt var det en anlægsudgift der kunne afskrives på.
I den anden sag er det en driftsomkostning, da det er udgifter afholdt for at erhverve skattepligtig indkomst, og overskrider ikke virksomhedens hidtidige rammer, da det ikke er en udvidelse (genererer ikke nye kunder eller lignende).
Forbedring eller vedligeholdelse? Hvad er fradragsberettiget?
Forbedringsudgifter er ikke fradragsberettigede!! Jf. SL § 6, stk. 2
Vedligeholdelsesudgifter er fradragsberettigede, jf. SL § 6, stk. 1, litra e
Forbedringsudgifter sidestilles med ikke fradragsberettigede etableringsudgifter.
Det gælder også, selv om udgiften har været streng nødvendig eller er afholdt efter påbud fra en offentlig myndighed.
Norm for vurdering: om udgiften sætter aktivet i en bedre stand, end det var på anskaffelsestidspunktet, jf. U 1958.1173.H
F.eks. hvis tag kan holde 50 år, og man udskifter det efter 30 år, kan man få fradrag for 30/50 af udgiften. Forholdsmæssigt vedligehold og resten er forbedring.
Hvad er sammensatte udgifter?
Mellem private udgifter og etableringsudgifter svæver sammensatte udgifter (disse er der tvivl om)
Forbedring eller vedligeholdelse af det menneskelige »produktionsapparat« - de såkaldt sammensatte udgifter
En blanding af privatforbrugs- og anlægsbetragtning
- Uddannelsesudgifter
-> Basisuddannelse
-> Ajourføring
-> Videreuddannelse
- Afgørende om videnstilegnelsen medfører en ikke uvæsentlig forbedring af indtjeningsmulighederne – hvis ja: ej fradrag, hvis nej: fradrag
Hvis man er selvstændig erhvervsdrivende og man skal ”ajourføre” så kan man få fradrag
Er det videreuddannelse er det ikke fradragsberettiget
Ikke relevant for lønmodtageren, der får man det betalt af arbejdsgiveren
Nævn særregler for fradrag for etableringsudgifter
Der findes særregler, hvor noget som reelt er etableringsudgift bliver fradragsberettiget.
- Rejser, reklame o.lign. – LL § 8, stk. 1
- Forsøgs- og forskningsudgifter – LL § 8 B (LL § 8 X)
- Lønudgifter – LL § 8 N
- Tilslutningsafgifter – AL § 43
- Gaver til forskningsformål – LL § 8 H
- Skovplantning – LL § 8 K
- Gaver til kulturinstitutioner – LL § 8 S
Højere fradrag i en periode (130%) for udgifter til forsøg og forskning -> Derfor mange der vil klassificere det som sådan. Stor praksis på området. Mange bindende svar.
Nævn en væsentlig lovbestemt fradragsbegrænsning + paragraf
(Kan blive spurgt om LL § 8 stk. 4 til eksamen)
”Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter til repræsentation dog kun med et beløb svarende til 25 pct. af de afholdte udgifter.”
Reklameudgifter er 100% fradragsberettigede, men udgifter til repræsentation er kun 25% fradragsberettigede
Hvornår er det repræsentation? Se repræsentationsbegrebet:
»Opmærksomhed og kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser«
BESTEMT modtagerkreds
Typisk:
- Udgifter til måltider, restaurationsbesøg og lign.
- Også udgifter til underholdning, rejser, udflugter mv.
- Overfor forretningsforbindelser (og evt. deres familie)
- I forbindelse med jubilæum, fødselsdag
Herimod er reklame en UBESTEMT modtagerkreds
Nævn nogle andre lovbestemte fradragsbegrænsninger
- Kontant betaling af varer og ydelser for over 8.000 kr. incl. moms – LL § 8 Y (for at undgå sorte penge)
- Tobak – LL § 8 T
Udgifter til bestikkelse – LL § 8 D - Finansielle udgifter – LL § 8 J, LL § 17 C og LL §§ 17, 17 a og 18
- Lønudgifter til en person i et indkomstår, der overstiger 6.339.800 kr. (2010-niveau), 7.721.900 kr. i 2023-niveau.
- Bistand i skattesager, hvis der er opnået omkostningsgodtgørelse – LL § 7 Q
