Lektion 3 - Indkomstbegreberne Flashcards
Hvilke paragraffer bruges primært til indkomstbegrebet?
Hvad er indkomst?
det skatteretlige indkomstbegreb
SL §§ 4 og 5
- SL § 4: en positiv afgrænsning af begrebet (fortælle “Hvad det er”)
- SL § 5: en negativ afgrænsning af begrebet (fortæller “Hvad det ikke er”)
Hvad kan fratrækkes?
det skatteretlige
driftsomkostningsbegreb
SL § 6
Derudover mange særregler (lex specialis) som fremgår af ligningsloven.
LL §§ 7-7Å: specifikke negative afgrænsninger af indkomstbegrebet
LL §§ 30 og 31: skattefrihed af arbejdsgiverbetalt sundhedsbetaling og videreuddannelse
Hvilke 3 indkomstopfattelser er der jf. bogen?
1) »Summen af de i en vis tidsperiode modtagne økonomiske fordele, som er af tilbagevendende karakter, og som er egnet til forbrug, uden at der derved sker en forringelse af modtagerens status.« (dvs. ikke gaver)
2) Skatteevneprincippet – »ikke blot løbende og tilbagevendende indkomster, men også éngangsindtægter og den blotte tilvækst i økonomisk evne.« (her er gaver omfattet)
3) Forbrugsskat – indkomst opgøres i forhold til den enkelte skatteyders forbrug. (ses ved moms og afgift)
Ingen af disse opfattelser dækker på adækvat måde, hvad der forstås ved indkomst i dansk skatteret.
Men vi plejer at hylde skatteevneteorien.
Hvad siger statsskattelovens § 4?
»Som skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, således f.eks. …«
Herefter kommer litra a til f med eksempler, men den er ikke udtømmende.
Af den generelle bestemmelse fremgår, at:
- der skal opgøres en indkomst for hvert år,
- at der skal foretages en samlet opgørelse af årsindkomsten,
- og at indkomst ikke blot kan fremtræde som penge, men også som formuegoder af pengeværdi.
Det betyder helt grundlæggende, at en indtægt som udgangspunkt er skattepligtig. Det betyder også, at der skal være hjemmel i lovgivningen, for at en given indtægt er skattefri.
Hvad siger statsskattelovens § 5?
»Til indkomst henregnes ikke:
Formueforøgelse, der fremkommer ved, at … formuegenstande … stiger i værdi … mens der på den anden side ikke gives fradrag i indkomsten for deres synken i værdi – eller indtægter, som hidrører fra salg af den skattepligtiges ejendele, for så vidt disse salg ikke henhører til vedkommendes næringsvej … eller er foretaget i spekulationsøjemed i hvilket tilfælde den derved indvundne handelsfortjeneste henregnes til indkomsten, ligesom også et eventuelt tab kan fradrages denne.«
Af den generelle bestemmelse fremgår, at:
- Den blotte værdisvingning påvirker ikke indkomstopgørelsen (realisationsprincippet)
- Avancer og tab ved salg af formuegoder – såvel private som erhvervsmæssige indgår ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst (medmindre der foreligger næring eller spekulation)
Er gaver skattepligtige?
Nej. Gaver og arv omfattet af boafgiftsloven (BAL) er ikke skattepligtige, men afgiftspligtige, jf. SL § 5, litra b. – mere herom i kapitlet om gaver.
Personkreds er lige linje op og ned -> Bedsteforældre, forældre, børn osv.
Se BAL § 22
De første 71.500 (2023-niveau) i gave er afgiftsfrie
Hvilke andre love supplerer statsskatteloven ift. kapitalgevinster?
- Afskrivningsloven (AL)
- Aktieavancebeskatningsloven (ABL)
- Ejendomsavancebeskatningsloven (EBL)
- Kursgevinstloven (KGL)
§ 5 er det teoretiske udgangspunkt
Disse love får vi mere om i skatteret 2
Salg af aktiver, obligationer, ejendomme mv. har en skattemæssig betydning, og er omfattet af disse særregler
Hvilke to grundlæggende principper kan udledes af statsskatteloven?
- Globalindkomstprincippet – »hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke«
- Nettoindkomstprincippet – Det er bruttoindkomsten med fradrag for driftsomkostninger mv. der udgør den skattepligtige indkomst.
HUSK: Honorarmodtagere og hobbyvirksomheder beskattes også efter nettoindkomstprincippet (men ikke SL § 6 der giver hjemmel til det - men fordi det er inkorporeret i § 4)
Ift. Hobbyvirksomhed -> Kun fradrag ”ned til 0”. Indtægter 100, udgifter 200. Kun fradrag for 100.
Hvordan kan indkomståret omlægges?
Indkomståret er som udgangspunkt kalenderåret (KSL § 22 og SEL § 10)
Men kan gøres bagudforskud eller fremadforskudt, jf. kildeskatteloven § 22 hvis det er pga. sæson, brancheændring, personaleferie e.l. (selvstændig erhvervsdrivende)
Bagudforskudt = trækker det bagud i tid, starter f.eks. Før 2023 og udløber i løbet af 2023. Må maksimalt skyde det tilbage til 1/3-22. Dvs. indkomståret vil være 1/3-22 til 28/2-23.
Fremadforskudt = Skudt afslutningen længere frem end kalenderåret. Må senest begynde 1/2. Dvs. indkomståret vil være 1/2-23 til 31/1-24.
Ved omlægning må ingen periode overspringes eller dubleres
Hvad betyder retserhvervelses- og pligtpådragelsesprincippet? Sammenlign med kasseprincippet.
Og hvad med renter?
Ved kasseprincippet indtræder beskatningstidspunktet når indtægtsbetalingen finder sted, og udgifter fradrages i betalingsåret.
Ved retserhvervelses- og pligtpådragelsesprincippet er det den blotte erhvervelse af retten til at modtage en ydelse eller pligten til at afholde en udgift, der afgør om indtægten/udgiften skal indgå ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Ved renteudgifter gælder et forfaldsprincip, jf. LL § 5, “Renteudgifter fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori renten forfalder til betaling…”
Dog vil der ved selskaber anvendes et påløbsprincip, da virksomhedens renteindtægter og renteudgifter skal periodiseres.
Hvilke muligheder er der for resultatudjævning?
- Underskudsfremførsel, jf. PSL § 13 og SEL §§ 12-12D (Underskud fra et indkomstår kan fremføres til senere indkomstår, og modregnes i skatteberegningen. Skal anvendes tidligst muligt)
- Afskrivninger
Hvad gælder i forhold til løbende ydelser og erstatninger?
Løbende ydelser, jf. Statsskatteloven § 4 stk. 1, litra c er indkomstskattepligtige.
Dette gælder også selv om de træder i stedet for engangsbeløb som ville have været skattefri.
Erstatning håndteres på en af to måder:
1. Løbende ydelse
Altid skattepligtig, jf. SL § 4, stk. 1, litra c
2. Engangsbeløb
- Skattepligtig hvis erstatning for skattepligtig indkomst (f.eks. tabt arbejdsfortjeneste)
- Skattefri hvis erstatning for skattefri indkomst (f.eks. krænkelse)
Nævn nogle konkrete skattefritagelsesbestemmelser der følger af LL § 7 - 7Å
F.eks.:
LL § 7, nr. 24: værdi af eget arbejde til privat brug
LL § 7, nr. 26: …samt dusører og belønninger for indsats for at redde mennesker eller medvirken til at opklare eller forhindre en forbrydelse, når de pågældende indsatser ikke hører til den pågældendes erhverv.
LL § 7, nr. 28: kompensation og beløb ydet i forbindelse med genhusning, der udbetales af Metroselskabet I/S
LL § 7 Å: vennetjenester
Og mange flere
