Lektion 7 - Gaver Flashcards
Hvad er udgangspunktet for beskatning af gaver for gavemodtager og hvilken undtagelse nævnes i loven?
Statsskatteloven § 4 c
“Som skattepligtig indkomst betragtes…. f.eks: c)… gaver”
Personskatteloven => Gaver er personlig indkomst (da den ikke er nævnt som noget andet)
DOG undtagelse fra indkomstbegrebet:
SL § 4 c, …. gaver, jf. dog bestemmelsen i § 5 b
SL § 5 b => Til indkomsten henregnes ikke:
Gaver, der falder ind under afsnit II i lov om afgift af dødsboer og gaver (= Boafgiftslovens afsnit II)
Falder gave ind under BAL afsnit II…
Ja = Gaveafgift (evt. afgiftsfri)
Nej = Indkomstskat (U: positivt undtaget, jf. f.eks. LL)
Hvad gælder for gavegiver?
Som HR: Gave = en formuedisposition
SL § 6, in fine: “Den beregnede skatteindtægt er skattepligtigt uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til…. til gaver eller på anden måde”
Udgangspunkt at man ikke kan få fradrag for gaver
Undtagelser:
- Gaver i ansættelsesforhold = “lønaccessorium”
- Bortgivelse af skatterelevant aktiv?
Hvilke tre betingelser er der for at vi civilretligt har en gave? Hvilke betingelser er der skatteretligt?
Hvad er en gave?
Civilretligt:
1) Berigelse for modtageren
2) Tab for giveren
3) Tabet/berigelsen = udslag af gavmildhed fra giverens side
Skatteretligt:
1) Berigelse af modtager
2) Gavmildhed
Skatteretligt => Ikke sikkert der skal være tab for giveren, beskattes uanset om der har været tab eller ej for giver. Ikke praksis på det. Men ofte hænger det sammen.
Uddybelse af den skatteretlige definition af en gave, herunder bevisbyrdereglen
1) Berigelse af modtager
Centralt begreb: En vederlagsfri formuefordel for modtageren.
Delvist vederlag? => Delvis gave => Forskellen mellem handelsværdi af formuefordelen (aktivet) og det betalte vederlag.
2) Gavmildhed
Givers subjektive hensigt. Nødvendigt for at afgrænse gavebegrebet.
Uden gavmildhedsbetingelsen ville enhver god handel være ”en gave”. F.eks. Køb til Black Friday med 70% rabat.
VIGTIGT => Bevisbyrdereglen
- Vederlagsfri overførsel i interessefællesskab => Formodning for gavehensigt
- Vederlagsfri overførsel uden for interessefællesskab => Formodning imod gavehensigt
Interessefællesskab (“gavemiljø”) = slægtsskab, venskab, forretningsmæssigt fællesskab, ansættelsesforhold
Eksempler på “gaver” uden for gavemiljø:
1) Kreditor yder debitor akkord => vil beholde debitor som samhandelspartner ≠ gavehensigt
2) Udlejer forbedrer det udlejede; også til glæde for lejer => men forhøjer det lejedes værdi til glæde for udlejer selv (kan på sigt tjene flere penge) ≠ gavehensigt
Forklar “Gavens fremtrædelsesform”. Hvad anses for at være en “gave”? Giv eksempler
Enhver helt eller delvis vederlagsfri formuefordel (som er givet med gavmildhed)
- Overdragelse af et formuegode
- Påtagelse af gæld
- Indfrielse af gæld
- Fri bolig
- Fri bil
- Rentefrit lån? (LL § 2)
- Arbejdsydelse?
=> Principielt skattepligt for modtager, men i praksis kun hvis væsentlig værdi
=> Skattefri for giver
Hvordan opgøres gavens værdi?
Følger de alm. værdiansættelsesprincipper i SL § 4 = handelsværdien
Tilsvarende står i BAL § 27
“En gaves værdi fastsættes til dens handelsværdi på tidspunktet for modtagelsen”
Handelsværdi = Salg på markedsvilkår mellem uafhængige parter
S. 439 -> ”Fristen for skattemyndigheders ændring af værdiansættelsen er 6 måneder efter anmeldelsens modtagelse, jf. BAL § 27, stk. 2”
- Kontantgave (el. børsnoterede værdipapirer) = uproblematisk
- Naturalier = omregnes til kontantværdi; beror på et (usikkert) skøn
(Fastsættes som udgangspunkt af den skattepligtige selv)
Skattestyrelsen kan efterprøve værdiansættelsen. 6 mdr. frist. U1: Skattestyrelsen anmoder om fristforlængelse. U2: ikke BAL
Hvad er værdiansættelsescirkulæret og hvornår finder det anvendelse?
Cirk. nr. 185 af 17/11 1982 / cirk. nr. 9792 af 27/9 2021
KUN overdragelser omfattet af boafgiftsloven § 22!! (Dvs. børn, børnebørn, forældre, bedsteforældre osv.) (ikke søskende)
Her laver man værdiansættelse efter cirkulæret. Som udgangspunkt bindende (U: Særlige omstændigheder).
Fast ejendom: +/- 15 pct. afvigelse fra seneste offentlige ejendomsvurdering
NB1: SKM2016.279.HR (”særlige omstændigheder”)
NB2: (cirkulæret gælder også for næringsejendomme (VLD af 8/9 2023))
NB3: Nye ejendomsvurderinger => +/- 20 pct. (Højere ejendomsvurderinger)
F.eks. Salg til 2,5 mio. i stedet for 3 mio. -> Vedlagsfri formuefordel -> Gave fra forældre -> Afgiftspligtig gave på 0,5 mio.
Hvordan værdiansættes børsnoterede og unoterede aktier, samt private pantebreve/gældsbreve?
Børsnoterede aktier/obligationer:
=> Noterede købskurs
Unoterede aktier:
Vanskeligt!
Tidligere: værdiansættelsescirkulæret => formueskattekursen anvendes
Fordelagtigt, værdiansættelse til langt under handelsværdien
Nu: SKM2015.96.SKAT => TSS-Cirk. 2000-9 skal anvendes
Private pantebreve/gældsbreve:
- Kursværdien
- Siden 2010: mulighed for et skøn (f.eks. udtalelse fra pengeinstitut)
Hvordan værdiansættes lagre, maskiner og driftsmidler?
IKKE til nedskrevne værdier, men den pris, som kan forventes opnået ved et samlet salg af ervhervsvirksomheden
Hvilke regler er der for beskatning af gavemodtager?
SL § 4 c
Til personer:
Personlig indkomst (uden AM-bidrag)
U: som led i ansættelsesforhold + AM-bidrag
TIL selskaber/fonde:
Skattepligtig indkomst (”gave” fra aktionærer = ”tilskud”)
U: Fonde (UU: familiefonde = 20 pct. afgift)
BAL:
Nærtstående (BAL § 22) => gaveafgift hvis over bundfradrag
U: ægtefæller (næsten) altid afgiftsfri
Hvad med lejlighedsgaver?
Af begrænset værdi i anledning af mærkedage – jul mv.
Normalt: Skattefri
DJV C.A.6.3.1.
“I praksis sker der ikke beskatning af lejlighedsgaver af traditionelt præg, som fx fødselsdags-, bryllups- og sølvbryllupsgaver, hvis der er tale om gaver af mindre omfang. Værdien af det modtagne må ikke overstige det efter forholdene naturlige niveau for en lejlighedsgave.”
Afgørende (i grænsetilfælde):
Slægtskabets nærhed, værdi
LSRM 1958.107 (farve-TV) => ikke skat/afgift
SKM2014.410.ØLR (400.000 kr. til Mercedes) => gaveafgift
”Uanset oplysningerne om appellantens og samleverens formueforhold findes en gave på 400.000 kr. ikke at kunne anses som en lejlighedsgave”
Hvad er den lille personalegodegrænse? Hvad med julegavegrænse?
Hvad med lejlighedsgaver?
Den lille personalegodegrænse = 1300 kr. Skattefri op til dette beløb.
Lejlighedsgaver, julegaver fra arbejdsgiver og personalegoder – LL § 16, stk. 3
=> Goder, herunder julegaver i form af naturalier, beskattes kun, hvis den samlede værdi af disse goder fra en eller flere arbejdsgivere m.v. overstiger 1.300 kr. (2023)
Julegaver i form af naturalier fra en arbejdsgiver m.v. beskattes dog ikke, hvis værdien af julegaven ikke overstiger 900 kr. (2023)
(Dvs. hvis de samlede goder overstiger 1.300, men julegaven ikke overstiger 900, er det kun det der ikke er julegave der skal beskattes)
Lejlighedsgaver:
Almindelige gaver, der markerer en privat mærkedag eksempelvisi forbindelse med fødselsdag, barnedåb, konfirmation, bryllup og lignende
Medgår ikke ved beregningen af 1.300/900
Hvad gælder ift. hædersgaver og andre engangsbeløb?
HR: Skattepligt, jf. SL § 4 C
U: LL § 7, nr. 1
Gaver, der hidrører fra indsamlede bidrag, forudsat at gaven alene har karakter af en anerkendelse af modtagerens fortjenester eller modtagerens alvorlige sygdom, tilskadekomst eller ulykke, forbrydelse eller katastrofe.
Det er ligeledes en forudsætning, at gaven er oppebåret én gang for alle og ikke har karakter af vederlag, samt at indsamlingen ikke er sket på modtagerens initiativ
U: LL § 7, nr. 19
Hæderspriser, f.eks. nobelprisen
U: LL § 7 K
Uddannelseslegater anvendt til studierejser i udlandet
U: LL § 7 O
Gave- og legatbeløb, der er ydet som et engangsbeløb af offentlige midler, legater, kulturelle fonds og lignende her i landet eller i udlandet, når gaven eller legatet udelukkende har karakter af en anerkendelse af modtagerens fortjenester
Medregner 85 pct. af et beløb, som overstiger 25.000 (PSL § 20; 2023: 30.500)
U: LL § 7, nr. 28:
Dusører og belønninger for indsats for at redde mennesker eller medvirken til at opklare eller forhindre en forbrydelse, når de pågældende indsatser ikke hører til den pågældendes erhverv
- Skattefri
LL § 7 U:
Gaver, godtgørelser og gratialer fra den skattepligtiges arbejdsgiver, der ydes i forbindelse med en medarbejders fratræden af stilling eller i forbindelse med arbejdsgiverens eller medarbejderens jubilæum
Medregner 100 pct. over 8.000 (ureguleret)
Hvad gælder for gaver mellem ægtefæller?
HR: skatte- og afgiftsfri (BAL § 22, stk. 3)
U: BAL § 24, stk. 3 (ikke eksamensrelevant)
NB: Fraseparerede og –skilte er ikke omfattet
Papirløst samlevende: ikke ligestillede med ægtefolk
Men dog omfattet, jf. BAL § 22 stk. 1, litra d (følgende slides)
Hvad siger BAL § 22, stk. 1 og BAL § 22, stk. 2?
Boafgiftslovens § 22, stk. 1 “En person kan afgiftsfrit give gaver, hvis samlede værdi inden for et kalenderår ikke overstiger et grundbeløb på 71.500 kr. (2023-niveau) til
a) afkom, stedbørn og deres afkom
b) afdødt barns eller stedbarns længstlevende ægtefælle (væk fra BAL § 22, stk. 2)
c) forældre
d) samlevende [betingelser]
e) plejebørn [betingelser] og
f) stedforældre og bedsteforældre
Sædvanlige lejlighedsgaver medgår ikke i opgørelsen af de 71.500
BAL § 22, stk. 2
Gaver til svigerbørn/stedsvigerbørn (husk dog BAL § 22, stk. 1, litra b)
=> Reduceret grundbeløb – afgiftsfrit under 25.000 (2023) kr./år
