FAR _ note 4

Question 1

【２７．Governmental and Not-For-Profit organizations】

Question 2

governmental accounting reporting（政府の財政報告）の目的、副次的目的（３つ）、会計基準は

Answer 2

・govermental accounting reportingの目的
　→ accountability（説明責任）

・副次的目的（３つ）
① interperiod equity
　→ ある期間のexpenditureがrevenuesを上回らないよう監視し、税負担の期間移転を禁じる。
② budgetary & financial compliance
　→ 会計法規や契約等の遵守。
③ service effort, costs, & accomplishments
　→ サービスの提供の取り組み、コストおよび成果に関する情報を提供。

・会計基準
　→ GASB pronouncements（GASB/FAT）
　→ GASB pronouncementsにない部分は、FASB基準が適用。

Question 3

【２８．Fund Accounting】

Question 4

fundは別個の会計実体か、認識基準（３つ）は、

Answer 4

・fundは、separate accounting entityである。

・認識は、modified accrual basis（修正発生主義）。
　→ （発生主義では収益認識のタイミングは「商品・サービスを提供したとき」であったが、）修正発生主義では「商品・サービスを提供し、現金の回収が年度末から60日以内に可能なとき」（いわゆるsixty-days rule）。
　→ （発生主義におけるrevenue（収益）、expenditure（費用）を、）修正発生主義では、revenues（収入）、expenditure（支出）という。
　→ non-current assetsおよびnon-current liabilitiesは、計上されない。

Question 5

general purpose local governmentsによる活動の区分（３つ）

Answer 5

① governmental activities（政府型活動）
　→ 公共サービス（警察、消防、道路保守、公衆衛生など）。主な収入は、税収や政府間補助金。

② business-type activities（事業型活動）
　→ 民間企業と競合するような分野（ゴルフ場、電力サービスなど）。主な収入は、利用者からのサービス料。

③ fiduciary activities（信託型活動）
　→ 政府自らが受託者や代理人として、職員、外部の組織、他の政府機関のために行う活動。

（注１）より具体的には、11のファンド区分がある。

（注２）local governmentsとは、counties（群）以下レベルの行政単位（municipalities, quasi-municipalitiesなど）のこと。

Question 6

governmental activities（政府型活動）区分のファンド（５つ）

Answer 6

① general fund（一般ファンド）
　→ 法律上・契約上、使途制限を受けない資源、または政府の自由裁量で特定の活動のために置かれた資源のために設定されるファンド。
　→ 主な資金源はtaxese、特に地方政府はproperty taxes。

② special revenue funds（特定収入ファンド）
　→ 法律上・契約上、使途制限を受けない資源、または政府の自由裁量で特定の活動のために置かれた資源のために設定されるファンド。
　→ 例：道路保守のためのガソリン税、教育目的のための宝くじの収益金、警察訓練のための州政府からの補助金、公園維持のための個人からの寄付金など。

③ capital projects funds（資本資産取得ファンド）
　→ 大規模な資本設備の建設・取得のために設定されるファンド。
　→ 州政府発行の債券や地方債が主な収入源。

④ debts service funds（長期債務処理ファンド）
　→ 地方債などの長期債務の元本返済や利子の支払いを管理するために設定されるファンド。

⑤ permanent funds（恒久基金ファンド）
　→ trust fund（信託基金）の一種。基金の取崩しはできず、運用収益のみしか利用できない。fiduciary funds（受託ファンド）との違いは、受益者が政府自身であること。

Question 7

business-type activities（事業型活動）区分のファンド（２つ）

Answer 7

① enterprise funds（公営企業ファンド）
　→ 電力・水道・ガス、ゴルフコース、病院、駐車場、空港・港湾設備などのサービスを記録・管理するために設定さえるファンド。
　→ 公営企業は株式を発行せず、特定財源債権（revenue bonds）を発行。またgeneral fundsからの補填は、原則行われない。

②internal service funds（内部サービス・ファンド）
　→ 政府内部での財・サービスのやりとりを記録・管理するために設定されるファンド。

Question 8

fiduciary activities（信託型活動）区分のファンド（４つ）、他のファンドとの会計処理の違い（２つ）

Answer 8

① pension and other employee benefit trust funds（年金およびその他職員給付ファンド）
　→ 政府職員の年金等を記録・管理するために設定されたファンド。

② investment trust funds（投資信託基金ファンド）
　→ 州や群などの上位の政府機関が設定し、運用資金を集約することにより、取引コストの節約や有利な投資条件の獲得を目的とするもの。

③ private-purpose trust funds（特定目的信託基金）
　→ 没収財産（escheat property）や、放棄された財産の管理のためなどに設定されるファンド。

② custodial funds（仮受保管・ファンド）
　→ 短期間だけ、他の政府機関や個人のために預かっておく資金の記録・管理するために設定されるファンド。

・他のファンドとの会計処理の違い
① fiduciary fundsは、政府以外の組織・者が受益者となるファンド。そのっため、政府全体の財務報告には含めず、個別に報告される。
② 発生主義（accrual basis）により記録される。

Question 9

【２９．Governmental Financial Reporting】

Question 10

government-wide FSのscope of reporting entity

Answer 10

① primary government（主要政府）
・州や群のgeneral purpose local governments
・special purpose local governments（住民により選出された管理機関を有する、legally separate、財政的に他の政府機関から独立）

② component units（構成単位）
　→ primary governmentがfinancial accountabilityを有する組織は、component unitとなる。
　→ 前提として、primary governmentが管理機関の過半数を任命していること。そして、次のいずれかを満たすこと。
　・重大な影響力を行使できる（管理機関メンバーの選任、予算の修正・承認、収入料金等の変更・承認など）。
　・一定の財務的便益を提供、ないし財務的負担を負わせる可能性がある。

Question 11

component unitのFS上の表示方法（２つ）

Answer 11

① discrete presentation（別蘭表示）

② blending（合算）
・primary governmentのデータと合算して表示。primary governmentと当該component unitが、密接に関連し、実質的に一つの経済実態としてみなされる場合のみ。
・次のいずれも満たす必要。
　・管理機関は、実質的にprimary governmentの管理機関と同一。
　・component unitは、完全ないしほぼ完全にprimary governmentのためにサービスを提供。

Question 12

CAFR（Comprehensive Annual Financial Report、包括年次財務報告書）の構成（大きく３つ、小さく５つ）は

Answer 12

① introductory section（導入部分）

② financial section（財務部分）
・auditor’s report
・MD&A
・basic FSs with notes
・RSI (required supplementary information)
・combining statements, individual statements & schedules

③ statistical section（統計部分）

Question 13

CAFRにおけるbasic FSs （９つ）とは

Answer 13

① government-wide financial statements
・statement of net position
・statement of activities

② fund financial statements
（１）governmental funds
・balance sheet
・statement of revenues, expenditures, and changes on fund balances

（２）proprietary funds
・balance sheet
・statement of revenues, expenditures, and changes on fund balances
・statement of cash flow

（３）fiduciary funds
・statement of fiduciary net position
・statement of changes in fiduciary net position

Question 14

＜government-wide FS＞

statement of net positionの要素（４つ）

Answer 14

① governmental activities
　→ 5つのgovermental funds（general fund, special revenue funds, capital project funds, debt service funds, permanent funds）とinternal service funds。

② business type activities
　→ enterprise fundsのみ。

③ primary government
　→ 上記①、②の合計

④ component unit
　→ fiduciary fundsなど。

Question 15

＜government-wide FS＞

net positionsの区分（３つ）

Answer 15

① invested in capital assets, net of related debt

② restricted net position

③ unrestricted net position

Question 16

＜government-wide FS＞

statement of activitiesの区分（４つ）

Answer 16

① expenses

② program revenues

③ net (expense) revenue and changes in net position
　→ ①と②の差額

④ general revenues

Question 17

＜governmental fund financial statements＞

ファンドの表示形式

Answer 17

・governmental fundsに区分される５つのファンドの合計額だけではなく、major fundsについては別蘭表示。
・major fundsとは、assets, liabilities, revenues, expensesのいずれかが、そのファンドの属する会計区分（governmental funds, or proprietary funds）の金額の10％以上で、かつgovernmental fundsとproprietary fundsの合計額の5％以上。

Question 18

【３０．Budgetary Accounting】

Question 19

budgetary comparison scheduleの対象、その位置づけ、項目（４）は

Answer 19

・対象は、general fundと、special revenue fundsのうちmajor fundsに該当するもの。

・RSI（required supplementary information）の一部として、作成・公表義務がある。

・budgetary comparison scheduleの項目（４）
① originally adopted budget（当初予算）
② amended final budget（最終予算）
③ actual amounts（実績）
④ variance（差異）

Question 20

【３１．Governmental Activities - Recognizing Revenues】

Question 21

＜仕訳＞ 課税の収益認識
１．20x1年1月、20X1年度のproperty tax $515 millionの課税を決めた
２．当年度中に$410 million徴収した。残額は、20X2年度の最初の3か月間に毎月$30 million回収でき、$15 millionは解消不能となると見込んだ。
３．さらに20X1年度中に、20X2年度分の$20 millionの前納を受けた。

Answer 21

１．
(Dr.) property taxes receivable 515
(Cr.) property taxes revenue 500
allowance for collectible property taxes 15
２．
(Dr.) cash 410
(Cr.) property taxes receivable 410
３．
(Dr.) property taxes revenue 30
(Cr.) deferred inflows of resources 30

Question 22

【３２．Governmental Activities -Recognizing Expenditures and Expenses】

Question 23

Governmental fundにおけるexpenditures（支出）の処理の原則、例外（７つ）

Answer 23

・Governmental fundにおけるexpenditures（支出）については、（revenuesの場合と異なり、）発生主義ベースで処理するのが原則。

・ただし以下は例外として、修正発生主義で処理。
① compensated absence（有給休暇）とsick leave（疾病休暇）
② pension expenditures（年金支出）
③ claims and judgement（賠償金）の支払い
④ materials and supplies（消耗品および備品）等のinventory（棚卸資産）
⑤ prepaid expenses（前払い費用）
⑥ general capital assets（一般資本資産）の取得および減価償却
⑦ repayments of long-term debt（長期債務の返済）および利息

Question 24

【３３．Governmental Activities -Accounting for Capital Projects and Debt Services】

Question 25

＜仕訳＞ 資本資産取得ファンド

１．地方政府は、道路の建設プロジェクトを承認し、その建設資金として額面$50 millionの地方債（30年、表面金利6％）を発行した。発行日の実効利率が5.9%であったため、発行価格は$50.699 millionであった。

Answer 25

１．
(Dr.) cash 50.669
(Cr.) other financing sources-bond proceeds (FV) 50
other financing sources-bond proceeds (bond premium) 0.669

Question 26

【３４．Governmental Activities -Miscellaneous Topics】

Question 27

●●

Answer 27

●●

Question 28

【３５．Business -Type of Activities and Internal Services】

Question 29

●●

Answer 29

●●

Question 30

【３６．Permanent Funds and Fiduciary Funds】

Question 31

●●

Answer 31

●●

Question 32

【３７．Nongovernmental Not-For-Profit Organization】

Question 33

Nongovernmental Not-For-Profit Organizationに関する会計基準、監査基準は

Answer 33

・会計基準
　原則、FASB。ただし一部、GASBも公立大学に関する基準などがある。

・監査基準
　AICPAガイド（Audit guide for non-profit organization）。
　なお医療法人に関しては、AICPAガイド（Audit guide for health care organization）が政府系・非政府系ともに適用される。

Question 34

Nongovernmental Not-For-Profit Organizationが作成を求めらえるFS（３つ）

Answer 34

① statement of financial position
② statement of activities
③ statement of cash flows

Question 35

【３８．Not-For-Profit Health Care Organization and Colleges & University】

Question 36

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Answer 36

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