Allg. Berufsgrundsätze

Question 1

Quellen der Berufspflichten und Geltungsbereich

Answer 1

• in Gesetzen, z. B. § 323 HGB
• in der Berufssatzung z. B. § 57 Abs. 3 und 4 WPO
• Kommentierungen der WPK

Merke: Berufspflichten in Gesetzen und in der Berufssatzung haben sie einen rechtsbindenden Charakter. Die erlassenen Kommentierungen besitzen keine Rechtsverbindlichkeit. Sie stellen gleichwohl Verkehrsanschauungen.

Geltungsbereich der Berufspflichten
- Bei allen Tätigkeiten im In- und Ausland

Question 2

Begriffe der Objektivität

Answer 2

„Unabhängigkeit“
-frei von Einflüssen

„Befangenheit“

• wenn Eigeninteressen des Berufsträgers im Vordergrund stehen,
• gegen das Selbstprüfungsverbot verstoßen wird,
• der WP als Interessenvertreter des zu prüfenden Unternehmens agiert oder
• zwischen diesem und dem Prüfer eine persönliche Vertrautheit vorliegt

„Besorgnis der Befangenheit“
- Wenn aus der Sicht eines vorurteilslosen Dritten Zweifel an der Unabhängigkeit des WP bestehen.

Question 3

mögliche Bedrohungen der Unabhängigkeit

Answer 3

1. personelle Verflechtungen,
2. finanzielle Interessen,
3. persönliche Beziehungen sowie
4. die Verbindung von Prüfungs- und Sachverständigentätigkeit.

Question 4

personelle Verflechtungen

Answer 4

• Der Prüfer hat gleichzeitig eine Funktion bei der zu prüfenden Unternehmung (Verbundenheit i. S. v. § 271 Abs. 2 HGB vorliegt).
• der Prüfer könnte kein Interesse daran haben, wesentliche Mängel in der Rechnungslegung aufzudecken.

Question 5

Finanzielle Interessen

Answer 5

• Beteiligung- oder Schuldverhältnisse

Question 6

Persönliche Beziehungen

Answer 6

• Positive Wirkung: gesteigertes Vertrauensverhältnis

- Negative Wirkung: Gefahr größere Kompromissbereitschaft als üblich.

Question 7

Verbindung von Prüfung- und Sachverständigentätigkeit

Answer 7

• Der absolute Umsatz mit diesem Mandanten steigt, die potentielle Kundenabhängigkeit wächst.
• Die persönlichen Bindungen können sich negativ auf die Urteilsfreiheit des Prüfers auswirken.
• Der Prüfer kommt in der Situation Sachverhalte zu prüfen, an deren Erstellung er beteiligt war: Problem der Selbstprüfung.

Question 8

Normen zur Sicherung der Unabhängigkeit und Unbefangenheit

Answer 8

• der WPO, § 43 Abs. 1 WPO
• dem HGB in §319HGB, §319 Abs.2 und 3 HGB
• der Berufssatzung (BS WP/vBP).

Question 9

Verstoß gegen § 319 HGB

Answer 9

Ein Verstoß gegen § 319 Abs. 2 oder 3 HGB stellt eine Ordnungswidrigkeit des Abschlussprüfers dar, die mit einer Geldbuße bis zu 50.000 € sanktioniert werden kann (§ 334 Abs. 2 und 3 HGB). Zudem kann nach §§ 67 f. WPO eine berufsgerichtliche Ahndung erfolgen.

Question 10

Ausschluss Tatbestände

Answer 10

Somit darf eine WP- bzw. Buchprüfergesellschaft nicht Abschlussprüfer sein, wenn § 319 Abs. 2 oder 3 HGB eintritt.

Question 11

Regelungen bei Unternehmen von öffentlichem Interesse

Answer 11

Für die Prüfung kapitalmarktorientierter Unternehmen (§ 319a HGB-Mandate) gelten neben den allgemeinen Ausschlussgründen nach § 319 HGB besondere Ausschlussgründe, die in § 319a HGB kodifiziert sind.

Question 12

Transparenzbericht (§55c WPO)

Answer 12

Führt ein Berufsangehöriger in eigener Praxis oder eine WP-Gesellschaft (mindestens)
eine Abschlussprüfung bei einem Unternehmen von öffentlichem Interesse (kapitalmarktorientierte Unternehmen) durch, handelt es sich um einen sog. § 319a HGB-Prüfer, der gemäß § 55c Abs. 1 WPO jährlich einen Transparenzbericht auf seiner Netzseite zu veröffentlichen hat.

Question 13

Abkühlung für Abschlussprüfer

Answer 13

• Gilt bei Prüfung Unternehmen von öffentlichem Interesse.
• Gemäß § 43 Abs. 3 WPO dürfen die Abschlussprüfer innerhalb einer Frist von
  zwei Jahren nach Beendigung der Prüfungstätigkeit keine wichtige Führungstätigkeit bei dem Mandanten ausüben“

Merke: Ein Berufsangehöriger muss innerlich frei sein, d. h. er hat seine Tätigkeit zu versagen, wenn er sich befangen fühlt oder ein sachlich vernünftiger Grund besteht, der zu einer Befangenheit führen kann (§ 130 i. V. m. § 49 WPO).

Question 14

Unbefangenheit gem. BS WP/vBP

Answer 14

• Gemäß § 21 Abs. 1 BS WP/vBP ist unbefangen, wer sein Urteil unbeeinflusst von unsachgemäßen Erwägungen bildet.
  􏰀 Ein sachverständiger Dritter muss beurteilen können, ob die Besorgnis der Befangenheit gerechtfertigt ist.

Question 15

Weitere Tatbestände der Befangenheits Besorgnis

Answer 15

1. Eigeninteressen
2. Selbstprüfung
3. Interessenvertretung sowie
4. persönliche Vertrautheit

Question 16

Grundsatz der Eigenverantwortlichkeit

Answer 16

o Eigenverantwortliche Ausführung (vgl. § 44 WPO, § 11 BS WP/vBP bzw. § 130 i. V. m. § 44 WPO).

o In eigener Verantwortung Entscheidungen treffen und nicht nach Weisungen Dritter.

Question 17

Grundsatz der Unparteilichkeit

Answer 17

In Prüfungsberichten hat eine objektive und freie Beurteilung aller wesentlichen Tatbestände nach sachlichen Aspekten zu erfolgen und
Ausgeschlossen von diesem Gebot:

• Beratende Tätigkeiten in steuerrechtlichen und
• wirtschaftlichen Angelegenheiten.

Question 18

Grundsatz der Sorgfalt

Answer 18

• die subjektive Sorgfalt
• die objektive Sorgfalt

Merke: Berufsangehörige unterliegen der Sorgfalt einer freiberuflichen Tätigkeit, also der höchsten Stufe der objektiven Sorgfaltspflicht.
Sorgfalt eines freiberuflich Tätigen

• gewissenhaft (Grundsatz der Gewissenhaftigkeit) und
• mit Sachkenntnis (Grundsatz der Sachkenntnis) zu erledigen.

Merke: Der Berufsangehörige ist im Hinblick auf den Grundsatz der Gewissenhaftigkeit verpflichtet, nicht ohne einen gewichtigen Grund von den Prüfungs- und Rechnungslegungsstandards und -hinweisen sowie den fachlichen Stellungnahmen der Berufsorganisation(-en) und des DRSC abzuweichen.

Question 19

Grundsatz der Sachkenntnis

Answer 19

• Kenntnisse und Fähigkeiten (WP-Examen) sind nachzuweisen.
• Sie umfasst zudem die Pflicht zur permanenten Fortbildung (§ 43 Abs. 2 Satz 4
  WPO) > mindestens 40 Stunden im Jahr und pro Person.

Question 20

Grundsatz der Siegelverwendung

Answer 20

gem. § 48 Abs. 1 Satz 1 WPO

Question 21

Grundsatz der Verschwiegenheit

Answer 21

Merke: Die Pflicht zur unbedingten Verschwiegenheit aller im wirtschaftlichen Prüfungswesen Tätigen trägt wesentlich zum Vertrauen in den Berufsstand bei.
Bei der öffentlichen Bestellung wird der Berufsangehörige auf seine Verschwiegenheit vereidigt § 17 Abs. 1 WPO i. V. m. § 56 WPO.
Die Verschwiegenheit für Gehilfen und Mitarbeiter ist gem. § 50 WPO verpflichtend.
Merke: Von der Verschwiegenheitspflicht eingeschlossen sind alle Informationen (Tatsachen, Umstände, geschäftliche Entschlüsse oder Transaktionen), die dem betroffenen Personenkreis bei Ausübung der Tätigkeit anvertraut oder bekannt wurden.
Merke: (Offenbarungspflicht): Sämtliche sach- und personenbezogenen Informationen, die das Ergebnis der Prüfer- und Beratungstätigkeit beeinflussen, sind dem Vorgesetzten mitzuteilen.
Die Verschwiegenheitspflicht ist auch im Rahmen der Qualitätskontrolle gemäß § 57a WPO eingeschränkt.

Question 22

Grundsatz des berufswürdigen Verhaltens

Answer 22

Freie Berufe stellen erhöhte Anforderungen an das berufliche und außerberufliche Verhalten der diesbezüglich tätigen Personen. Berufsangehörige haben sich nicht nur an die (einschlägigen) gesetzlichen Vorschriften zu halten, sondern auch an die Standesregeln.

1. Grundsatz der Sachlichkeit
2. Grundsatz der Hauptberuflichkeit § 43 a WPO
3. Grundsatz des Verbots des Erfolgshonorars § 55 WPO
4. Grundsatz des Geschenkannahmeverbots
5. Grundsatz der angemessenen Werbung
6. Grundsatz des kollegialen
Verhaltens