5. Indkomst ved erhvervsmæssig virksomhed Flashcards
Sondring mellem selvstændig erhvervsdrivende og lønmodtagere (Hvorfor?)
I forbindelse med opgørelsen af en selvstændig erhvervsdrivendes indkomst og indkomsten hos en lønmodtager skal dette bearbejdes forskelligt. Dette indebærer b.la. at der ved en selvstændig erhvervsdrivendes indkomst skal opgøres efter bogføringsloven, udarbejde en årsrapport, samt kan den selvstændige erhvervsdrivende vælge at udarbejde indkomsten efter virksomhedsordningen osv.
En selvstændig erhvervsvirksomheds indkomstopgørelse omfatter b.la. periodisering, hvoraf udgangspunktet er, indtægter skal indgå ved opgørelsen, når rettet hertil er erhververet, jf. Personskattelovens §§ 4-6.
Derudover foreligger der også for en selvstændig erhvervsvirksomhed betingede overdragelser, hvoraf beskatningen efter skatteretten ikke udsættes, iht. betingede overdragelser, såfremt betingelserne ikke er tilknyttet nogen usikkerhed. Betingelserne omfatter en aftale mellem to parter om overdragelse af et aktiv.
Sondring mellem selvstændig erhvervsdrivende og lønmodtager
Skattelovgivningen definerer ikke hvem der anses for at være en lønmodtager og hvem der er erhvervsdrivende, hvorfor man skal se på retspraksis
Tupperware sagen fortæller os at sondringen mellem hvornår man er selvstændig erhvervsdrivende eller blot en lønmodtager afgrænses i personskattecirkulæret.
Nogle af de kriterier Personskattecirkulæret opstiller for selvstændige erhvervsdrivende er at de b.la.:
o Selv bestemmer deres arbejdstid,
o Selv afholder alle udgifter i forbindelse med arbejdets udførelse
o Adgangen til at udføre arbejde for andre ikke er begrænset
o Er momsregistreret
o At deres arbejde omfatter en økonomisk risiko
Nogle af de kriterier Personskattecirkulæret opstiller for lønmodtagere er at de b.la.:
o Der foreligger et tjenesteforhold
o Om vedkommende modtager instrukser fra en medarbejder med højere rang end dem selv
o Der skal være lavet en aftale om løbende arbejdsydelse mellem hvervgiveren og indkomstmodtageren
o Hvervgiveren skal have fastsat indkomstmodtagerens arbejdstid
o Arbejdstager skal have ret til et opsigelsesvarsel
Personskattecirkulæret hentyder til at en selvstændig erhvervsdrivende kendetegnes ved, at der for egen regning og risiko udøves en virksomhed af økonomisk karakter med formålet om at opnå et overskud
Personskattecirkulæret hentyder til at en lønmodtager kendetegnes ved, at der er tale om en arbejdstager som modtager vederlag for personligt arbejde i et tjenesteforhold.
Særlige typer af virksomhed
Ligningslovens § 4 henviser til at en særlig type virksomhed ville være den situation, hvoraf skatteyderen deltager i et skattemæssigt transparant selskab, hvor vedkommende ikke har en væsentlig deltagelse i driften. Denne type for virksomhed kan i sig selv ikke tilstrækkelig til at blive betragtet som en selvstændig erhvervsvirksomhed
Dette betyder at virksomhedens indkomst skal opgøres som var der tale om en lønmodtager
Hobbyvirksomhed
En Hobbyvirksomhed består af en aktivitet af økonomisk betydning, som er båret af personlige interesser. Formålet med en hobbyvirksomhed, er modsætningsvis erhvervsvirksomhed, ikke at optjene et overskud.
Indkomsten hos en hobbyvirksomhed opgøres som en netto-årsindkomst, hvilket efter Statsskattelovens § 4 betyder, at hvis indtægterne er højere end udgifterne beskattes overskuddet fuldt. Er netto-årsindkomsten negativ, betyder dette at underskuddet hverken kan fradrages eller fremføres til senere indkomstår, efter Statsskattelovens § 6, stk. 2
Ved vurderingen om der er tale om en hobbyvirksomhed, lægges der vægt på:
o Om virksomheden udøves i vedkommendes fritid, hvorfor der ikke er karakter af en professionel virksomhed
o Om virksomheden er underskudsgivende i en længere periode og at der ikke er hensigt på at opnå et overskud
o Om virksomheden stadig drives efter en længere periode med vedvarende underskud
Honorarmodtager
En honorarmodtager er når man hverken er lønmodtager eller selvstændig erhvervsdrivende. Personskattecirkulæret beskriver dette som tilfælde hvoraf, den skattepligtige f.eks. driver forskellige former for bivirksomheder, som ikke kan karakteriseres som en selvstændig erhvervsvirksomhed. Dette kan f.eks. være en forfatter eller en foredragsholder
