Termin 2 - RL 2.3 - Wertminderungen (IAS 36)

Question 1

Welcher Standard gilt für die Wertminderung von Vermögenswerten?

Was ist das Grundprinzip und der Geltungsbereich dieses Standards?

Was ist dessen Ziel?

Answer 1

• IAS 36 Wertminderung von Vermögenswerten

Grundprinzip und Geltungsbereich

• Buchwert des VW darf erzielbaren Betrag (

Zeitwert minus Verkaufskosten; Nutzungswert) nicht übersteigen

• grundsätzlich für Bilanzierung sämtlicher Wertminderungen
• Keine Unterscheidung in vorübergehende und dauerhafte Wertminderung
• Ziel: Einheitliche Handhabung von Wertminderungen

Question 2

Überprüfung des Vorliegens einer Wertminderung

Answer 2

Grundsätzlich anhand des „triggering approachs“:

• An jedem Abschlussstichtag ist anhand interner und externer Indikatoren zu beurteilen, ob ein Anhaltspunkt für eine Wertminderung vorliegt
• Wenn ein Anhaltspunkt vorliegt, ist der erzielbare Betrag des VW zu ermitteln
• ABER: Jährliche Überprüfung bei immateriellen VW mit unbegrenzter ND oder noch nicht nutzungsbereiten IAV sowie Geschäfts- oder Firmenwerten

Question 3

Welche Ausnahmen gelten im IAS 36 bei der Wertminderung von Vermögenswerten?

Answer 3

Ausnahmen, u.a.: VVILV

• Vorräte (IAS 2)
• Zu Veräußerungszwecken gehaltene Vermögenswerte (IFRS 5)
• zum Fair Value bewertete als Finanzinvestition gehaltene Immobilien (IAS 40) sowie bestimmte zum Fair Value bewertete landwirtschaftliche VW (IAS 41) 
• Vermögenswert aus Leistungen an Arbeitnehmer (IAS 19) 
• Vermögenswerte aus Versicherungsverträgen (IFRS 4)

Question 4

Was sind externe Indikatoren für eine Wertminderung?

Answer 4

Externe Indikatoren:

1. Marktwert des VW ist deutlich stärker gesunken als dies durch den Zeitablauf oder die gewöhnliche Nutzung zu erwarten wäre
2. signifikante nachteilige Veränderungen im technischen, ökonomischen, marktbezogenen oder gesetzlichen Umfeld des Unternehmens
3. Buchwert des Reinvermögens des Unternehmens ist größer als seine Marktkapitalisierung

Question 5

Was sind interne Indikatoren für eine Wertminderung?

Answer 5

Interne Indikatoren

• Substanzielle Hinweise auf Überalterung oder physischen Schaden eines Vermögenswertes
• Substanzielle Hinweise durch internes Berichtswesen, dass erwartete Ertragskraft nicht erzielt wird

Question 6

Wertminderungstest - Prinzipien

Answer 6

Grundregel

• Kein Vermögenswert darf zu einem höheren Wert als seinem erzielbaren Betrag aus der fortgeführten Nutzung oder dem Verkauf ausgewiesen werden

Besonderheit – Cash Generating Unit

• Können erwartete Einnahmen bzw. der Nutzen nicht einem Vermögenswert einzeln zugeordnet werden, sind „Cash Generating Units“ zu bilden

Question 7

Wie werden Cash Generating Units definiert?

Answer 7

• Kleinste identifizierbare Gruppe von Vermögenswerten, die Mittelzuflüsse erzeugt, die weitestgehend unabhängig von den Mittelzuflüssen anderer Vermögenswerte oder anderer Gruppen von Vermögenswerten sind
• u.a. Verwaltungsgebäude

Question 8

Wertminderungstest - Übersicht

Answer 8