Modèle planification Flashcards
PLANIFICATION DE MANDAT DES ÉTATS FINANCIERS
structures risques
**Quantité : 5 bons risques( J2) J3 -> 4 **
Sujets courants QUI PORTENT SUR DES ÉLÉMENTS NOUVEAUX :
- Border line sur respect de ratios, ou veut du financement –> pourrait embellir Efs
- Compétence du comptable –> erreurs dans les Efs (mettre exemple précis de IF)
- Opérations complexes et inhabituelles survenues durant l’année –> erreurs dans les Efs
- Nouveau client ou client de longue date –> augmente ou réduit le risque d’erreurs dans les Efs
- Société à perte –> pourrait avoir un pb de continuité d’exploitation, donc incitation à manipuler Efs
- Prix de l’action de la compagnie en baisse –> gonfler résultats, pour avoir le plus gros RPA possible
- Auditeur interne (RLC) –> amélioration de la surveillance s’il est indépendant
- CA et comité d’audit (RLC) –> utiles lorsque RI de fraude par exemple
- Nouveau système et/ou contrôleur, manque de surveillance, défaillances sur environnement de contrôle (RLC)
Conclusion :
- Niveau du risque de l’année courante : est-ce que élevé ou autre et conclure le RCL de l’exercice en fonction fait cas
- Comparer risque à l’exercice précédent si en présence d’un renouvellement de mandat
- Comparer risque à la planification initiale si en présence de révision de planification
Planification du mandat
Seuil de signification
**- Besoins des utilisateurs **
- - Banque : intéressée au résultat net, qui indique capacité de remboursement de la société, en raison du prêt ou de la ligne de crédit - Socité mère : fourni indication de la possibilité que le RCI cible soit atteint et intérêt d'un investissement supplémentaire dans la société
- Conseil d’administration, comité audit et direction : utilisent Efs pour évaluer la performance, dont le meilleur
indicateur est le résultat net. - Actionnaires : se fient aux Efs pour décisions d’achat d’actions, résultat net ce qui les intéressent le +
- Choix de la base du seuil de signification
- Résultat net est la base la plus appropriée pour établir le SS, puisque c’est cette dernière qui répond le +
aux besoins des utilisateurs (ex : banque et actionnaires)
- Si l’entreprise est à perte : approprié d’utiliser les produits, car un bon indicateur de la rentabilité, donc
répondra tout de même aux besoins des utilisateurs (spécifier lesquels)
- Choix du pourcentage du seuil de signification
- Selon la sensibilité des utilisateurs, s’ils sont inquiets, si états financiers représentent un enjeu majeur
pour d’éventuelles prises de décisions –> bas de la fourchette
- Selon la sensibilité des utilisateurs, s’ils sont inquiets, si états financiers représentent un enjeu majeur
- Calcul du SS redressé
- Seuil de signification pour les travaux
- Justification du taux :
Complexité des opérations de l’année (donner 1-2 exemples d’IF), erreurs décelées dans les années
précédentes, évaluation du risque - Spécifier si bas ou haut de la fourchette (généralement entre 60% et 80% du SS)
- Justification du taux :
- Incidence du seuil de signification sur l’audit
- En situation de révision de planification :
Comparer le seuil préliminaire avec le seuil révisé : inférieur sinigifie qu’il faut revoir les procédures
réalisées jusqu’à maintenant pour s’assurer de la couverture appropriée pour tous les postes aux Efs
- En situation de révision de planification :
Planification
Stratégie du Mandat
Stratégie du mandat
- Mandat d’audit
- Lien avec le RLC (spécifier si bas ou élevé) –> Lister les éléments qui ont une incidence sur l’évaluation du RLC
- Conclure sur la stratégie à adopter –> peut avoir plus d’une stratégie pour une année, et pour des postes :
Peut avoir mixte et corro à divers moments dans l’année, ou bien mixte pour toute l’année, sauf corro sur
postes en particulier
- Mandat d’examen
- Stratégie analytique
- Si veut utiliser de la corro, vu que souvent sur des postes en particuliers (les + risqués), il a souvent de l’IF
qui vient avec. Donc dans les procédures, expliquer pourquoi corro sur ce poste, et ne pas en parler dans
la section stratégie.
Besoin d’experts indépendants pour des postes particuliers des états financiers (NCA620)
Utilisation travail auditeur interne (NCA 610)
- Valider compétence, objectivité et méthodes de travail
- Voir s’il se rapporte au comité d’audit
- Communiquer avec comité d’audit sur la stratégie utilisée relativement à l’audit interne
Fraude
Impact de la fraude (NCA240)
**- Fraude confirmée **
- Discuter avec équipe de mission –> adopter esprit critique de janvier à novembre, + travail car fraude
- Éléments d’imprévisibilité –> relativement aux procédures (tous les postes sont importants, car avait le CTRL
sur tout
- Utiliser le travail de l’auditeur interne sur la fraude –> réduction de notre travail et des honoraires
- Affecter personnel plus expérimenté pour former l’équipe de mission
Fiabilité d’un système ( ex: paie Desjardin)
Si nouveau dans l’année
- 3 mois avec la société –> peu d’impact sur la stratégie d’audit, mais demande rapport de type 2 pour valider
le poste de salaires pour ces 3 mois –> si positif, réduction du travail de corroboration sur les salaires
Si récurrent d’une année précédente
- Demander à Desjardins un rapport selon NCMC3416 sur la description du système et l’adéquation de la
conception des contrôles et l’efficacité de leur fonctionnement.
Audit financier de groupe
Audit des états financiers de groupe (NCA600)
Acquisition d’une composante dans l’exercice audité
- Déterminer s’il s’agit d’une composante significative :
Comparer les revenus, actif, bénéfice net de la composante avec ceux de la société mère
- Composante nouvelle –> obligatoire de s’y familiariser :
Ex: nous faisons la mission d’examen –> bon départ, mais devra effectuer des procédures supplémentaires
car seule les procédures d’examen sont insuffisantes pour l’audit de groupe
Ex: acquisition début d’année –> pousser le travail sur les résultats de la composante + annulation des interco
- Déterminer s’il a un problème de référentiel comptable –> si oui : travail sup. pour harmoniser les normes
- Établissement de plusieurs seuils de signification :
1) Efs de groupe 2) certaines catégories d’opérations 3) composante
Pas d’acquisition de composante dans l’exercice audité, donc même conso que par le passé
Communications avec le comité d’audit (NCA260)
- Si nouveau dans l’exercice audité :
- aborder la stratégie utilisée avec l’utilisation du travail de l’auditeur interne
- Si en présence de fraude : essentiel de communiquer le + rapidement possible
- Opérations complexes (Ex: acquisition d’entreprise) à aborder
NCA 620 Utilisation d’un expert
Déterminer la nécessité de faire appel à un expert
- Nécessaire en raison de la nature, l’importance et la complexité des actifs à évaluer
- Actifs à évaluer sont tous significatifs et on n’a pas l’expertise pour déterminer si les montants sont raisonnables
- Risque d’anomalie élevé, car évaluation complexe, valeur supérieur au SS, et impact sur goodwill
Comptence, capacités et objectivité de l’expert choisi par l’auditeur
- Experte avec laquelle le cabinet a déjà fait affaire par le passé –> connait sa compétence et capacité
- Expertise –> titres professionnels d’évaluatrice, formations de perfectionnement, 15 ans d’expérience et beaucoup
d’expérience dans le secteur d’activité de l’entreprise
- Objectivité –> retire aucun avantage des calculs réalisés, donc aucun intérêt ni relation qui menacent objectivité
Procédures pour utiliser son rapport
- vérifier auprès de l’ordre des évaluateurs si l’expert est bien un membre en règle
- Examiner hypothèses, calculs et PJ de l’experte (prix du marché du matériel et outillage) aux fins de corroboration
- Faire des procédures analytiques et refaire les calculs (ex: reprendre du début le calcul des ajustements au PV
pour tenir compte de l’âge et la performance du matériel, et le calcul du coût de la création du logiciel)
- Faire des demandes d’information auprès de l’expert, pour que auditeur comprenne les méthodes suivies et
l’étendue des travaux
SOMMAIRE DES ANOMALIES NON CORRIGÉES
Incidence des anomalies sur l’opinion d’audit
- Total des anomalies non corrigées > SS
- Il faut premièrement déterminer si les anomalies sont généralisées ou non (NCA705)
Si + postes ont des anomalies –> dit qu’elles affectent une partie substancielle des Efs.
- Mentionner l’impact sur l’opinion d’audit, soit une réserve ou un opinion défavorable
- Recommander à la direction de corriger des anomalies pour se ramener sous le SS :
Si 1 anomalie dépasse le seuil, et que les autres de faibles montants –> corriger seulement cette anomalie
- Problème pour vérifier un poste en particulier
- Ex: ne peut pas s’assurer de l’existence et l’exhaustivité des stocks de fin, en raison de l’importance des stocks
de Bright, la période écoulée depuis l’acquisition, et l’importance des stocks de PF dont l’auditeur n’a pas
assisté au dénombrement –> si impossible d’obtenir éléments probants suffisants, anomalie considérée
significative, mais incidence non généralisée, donc opinion avec réserve sur les stocks.
EXAMEN DES ÉTATS FINANCIERS INTERMÉDIAIRES 7060
Différence entre examen des Efs intermédiaire et audit annuel des Efs
- Nature des procédures
- Procédures de fin d’année (audit) : inspection, observation physique, confirmation, contrôle arythmétique,
réexécution, procédures analutiques
- Procédures intermédiaires (examen) : demandes d’informations, entretiens et procédures analytiques
- Délai + cours pour l’intérim, donc empêche directement d’élaboration info et documentation aussi étoffé que
pour un audit de fin d’année
- Recours à + d’estimations pour l’intérim, = de discussions sur les postes et mnoins de PJ demandées
- Temps exigé du personnel de SPS
- Moins de temps que audit en raison de la nature des procédures et aux questions d’audit de fin d’année
- Mais au final, prend plus de temps intérim + audit, que seulement l’audit
- Coûts
- Coûts d’examen intérimaire < audit de fin d’année
- Coûts d’audit devraient diminuer à cause des intérim (connaissance des opérations importantes de l’année)
- Utilisation du rapport d’audit
- Rapport intérim : comité audit et pas au public, versus rapport d’audit
- Rapport examen intérim : ne peut être utilisé à d’autres fins
Facteurs à considérer pour un premier examen
- Les chiffres comparatifs de l’ER et flux de tréso : mention que ni audité, ni examiné
- Cabinet peut tirer parti d’une part du travail de fin d’année –> réduire les coûts intérim car compréhension entité
Solutions de rechange à un examen des états financiers intermédiaires
- Équipe audit pourrait faire des travaux intermédiaires sur place pour examiner nouvelles opérations avant l’audit
- SPS avise équipe audit lorsque nouvelles opérations surviennent, pour faire du travail peu de temps après
- Pourrait permettre de réduire coûts audit, alléger charge de travail de SPS et réaliser une partie du travail durant
CONTINUITÉ D’EXPLOITATION NCA 570
Événements ou situations qui indiquent un potentiel problème :
- FDR négatif durant exercice et potentiellement à la fin de l’année après les ajustements CTB
- Retrait possible du soutien du prêteur :
- Clauses restrictives, banque stressée d’obtenir Efs, entreprise va bientôt atteindre limite d’emprunt
- Ratios financiers clés défavorables :
- Aug des CC alors que diminution du CA –> difficulté à recouvrir les CC
- Aug significative des stocks par rapport à l’an passé –> accumulation de stocks invendus
- Dettes en augmentation par rapport à l’an passé –> recours grandissant à l’emprunt CT
- Lourdes pertes d’exploitation, récurrentes ou détérioartion de la valeur des actifs utilisés pour générer des FT
- Incapacité possible de payer les créanciers aux échéances (car aug des CF et deux créanciers veulent voir Efs)
- Incapacité de se conformer aux clauses –> pas maintenu ratio FDR durant 2 trimestres et srm pas pour 3e trim
- Incapacité obtenir financement pour investissements vitaux (car clauses empêche)
- Départ de cadres supérieurs clés / perte d’un client clé / Soc mère ne veut plus investir dans l’entité
Existence de facteurs atténuants fournis par la direction
- Obtenir lettre de dérogation, renégocier modalités avec la banque, appel d’offre pour trouver nouvelle banque
- Conçu plan d’action pour recouvrer les CC, vente des stocks accumulés
- Intentions de la direction sur le remplacement des cadres clés
- Plan d’action pour trouver de nouveaux clients ou nouveaux marchés
Conclusion : pb de continuité d’exploitation?
- Va dépendre du nb d’événement, et de l’existence ou non de facteurs atténuants
- Faire l’exercice de pair avec la direction : demander de faire leur propre éval de la continuité d’exploitation
Ensuite, évaluer leurs hyptohèses, déterminer si raisonnables et si facteurs atténuants
Demander déclarations de la direction sur projets futurs
1- Conclusion : aucun problème de continuité d’exploitation
Risques, seuil, stratégie, procédures, rapport : aucun impact significatif
2- Conclusion : Doute important, donc note aux EFS
Si direction refuse : réserve ou opinion défavorable
3- Conclusion : Doute imporant et note pas suffisante, donc réserve au rapport d’audit, car dérogation
Si direction refuse : réserve ou opinion défavorable
4- Conclusion : Efs à la valeur de liquidation
Si direction refuse : opinion défavorable
