Latente Steuern

Question 1

Was sind latente Steuern?

Answer 1

• Latente Ertragssteuern: zukünftig entstehende Ertragssteuern, die dem aktuellen GJ zugeordnet werden, werden nur auf temporäre oder quasi-permanente Differenzen angewandt

Question 2

Wie werden latente Steuern bewertet?

Answer 2

• Bewertung Latente Steuern:
  1. Handelsbilanz – Steuerbilanz = Bemessungsgrundlage (temporäre Differenz)
  2. Temporäre Differenz * Steuersatz = Latente Steuern

Question 3

Was sind die verschiedenen Differenzen bei latenter Steuer?

Answer 3

• Ergebnisdifferenzen: unterschiedliche Nutzungsdauern;
• Timing differences: erfolgswirksam entstandene Differenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz, die ihre Ursache in einer unterschiedlichen Bilanzierung oder Bewertung haben und die sich im Zeitablauf umkehren
• Temporary differences: erfolgswirksam oder erfolgsneutral entstandene Differenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz, die ihre Ursache in einer unterschiedlichen Bilanzierung oder Bewertung haben und sich im Zeitablauf umkehren
• Beim Timing differences Konzept steht der richtige Ausweis der Ertragslage im Vordergrund (GuV orientiert; grds. HGB vor BilMoG)
• Das Temporary differences Konzept ist hingegen auf die korrekte Darstellung der gesamten Vermögenslage ausgerichtet (bilanzorientiert)
  o Neben erfolgswirksamen Effekten auch erfolgsneutrale rein bilanzielle Effekte
  o Temporäre, Quasi-permanente [Ausgleich erst bei Liquidation oder unternehmerische Disposition] und permanente Differenzen

Question 4

Wie ist das Saldierungswahlrecht der latenten Steuern ausgestaltet?

Answer 4

o Nur zulässig wenn aktive und passive Steuer ggü. Gleicher Steuerbehörde, gleiche Steuerart und voraussichtlich im selben GJ umkehren
o Bei unverrechneten Ausweis gilt Wahlrecht nur für Überhang
o Stetig auszuüben

Question 5

Was ist die Steuerquote?

Answer 5

Steuerquote=(tatsächliche Ertragssteuern+latente Ertragssteuern)/(Jahresergebnis laut Handelsbilanz vor Steuern)

Question 6

Was sind Adressaten und Funktionen der Steuerquote?

Answer 6

• Interne Adressaten: AR, GF, KapGeber, Anteilseigner
• Externe Adressaten: Anlageberater, Analysten, potenzielle Geldgeber, Gesetzgeber/FA
• Interne Funktionen: Kontrolle/Benchmarking, Kommunikation Unternehmenssteuerpolitik, Kontrollgröße Steuerabteilung
• Externe Funktionen: Analysegrößen potenzielle beteiligte, Benchmarkgröße FA, Orientierungsgröße Gesetzgeber

Question 7

Wann ist aktiv und wann passive latente Steuer?

Answer 7

-	Aktiva: 
o	HB < StB = Aktive latente Steuern
o	HB > StB = passive latente Steuern
-	Passiva: 
o	HB < StB = passive latente Steuern
o	StB > HB = aktive latente Steuern
-	Faustregel: Steuerbilanzielles Vermögen höher als Handelsrechtliches: aktive latente Steuern

Question 8

Wie werden latente Steuern auf Verlustvorträge angewandt?

Answer 8

• Grundsatz
  o Nach §274 I 4 HGB, da keine temporären Differenzen
  o Nur in Höhe der in den nächsten 5 Jahre zu erwarteten Verlustverrechnung §274 I 4 HGB
• Vorsichtsprinzip ist zu beachten
  o Bilanzierender muss detaillierte steuerliche Planungsrechnung über die nächsten 5 Jahre vorweisen in der er Verlustverrechnung glaubhaft macht
  o Nur latente Steuern auf Verlustvorträge aktivieren, die innerhalb der nächsten 5 Jahre aufgrund positiver Ergebnisprognosen auch tatsächlich genutzt werden

Question 9

Welche Angaben sind für latente Steuern im Anhang zu machen?

Answer 9

• Erläuterungspflicht nach §285 Nr. 29 HGB
• Pro Bilanzposten
• Aufgrund steuerlicher Verlustvorträge aktivierte Latente Steuern zusätzlich anzugeben
• Steuersätze, die Bewertung zugrunde legen
• Keine Überleitungsrechung erforderlich
• Zusatzangaben nach BilRuG
  o Stand latenter Steuersalden am Ende GJ wenn latente Steuerschulden angesetzt
  o Änderungen Saden im Lauf GJ