Herzieningen

Question 1

Wat is de keerzijde van de medaille van het onmiddellijke recht op aftrek?

Answer 1

• De in aftrek gebrachte btw is slechts voorlopig verworven. Wanneer zich na uitoefening van de aftrek feiten voortdoen die dat recht op aftrek niet meer verantwoorden –> correctie.
• Correctie:
  
  1. Rechstreeks: herziening:
     
     1. Initieel teveel afgetrokken btw teruggestort
     2. Te weinig afgetrokken voorbelasting recupereren via bijkomende aftrek
  2. Onrechtstreeks: diensten/leveringen aan zichzelf = gelijkgesteld met belastbare handelingen waardoor er btw op verschuldigd is zodat de belastingplichtige de verrichte aftrek kan behouden:
     
     • Artikel 12 onttrekking.

Question 2

Wat zijn de oorzaken die aanleiding kunnen geven tot herziening van de initieel afgetrokken btw?

Answer 2

• Artikel 5, §1 KB nr. 3

1. Oorspronkelijk uitgeoefende aftrek te groot of te klein
2. Recht op teruggaaf van btw van de medecontractant
3. Wijziging in de factoren die aan de berekening van de oorspronkelijke aftrek ten grondslag lagen
4. Verlies van ieder recht op aftrek

Question 3

Wat is de herziening wanneer de oorspronkelijke aftrek te groot of te klein was?

Answer 3

• Administratieve commentaren: dit gebeurt in 2 gevallen:

1. Rechtzetting van louter materiële vergissingen:
   
   • Bv. verkeerd bedrag in aangifte opgenomen
2. Rechtzetting van slechts ten voorlopige titel uitgeoefende aftrek in geval van gemengd gebruik van goederen of diensten.
   
   • BP neemt 80% van btw in aftrek voor een dienst maar op het eind van het jaar blijkt hij deze diensten voor 40% privé te hebben gebruikt = herziening verrichten ten voordele van de Staat voor 20%

Question 4

Wat zijn de termijnen voor herziening voor aftrek die te groot of te klein was?

Answer 4

1. Aftrek te groot: correctie zo snel mogelijk.
   
   • Indien deze correctie niet spontaan gebeurd = administratie recht om boetes op te leggen en laattijdigheidsinteresten te vorderen
2. Aftrek te klein: positieve herziening: bijkomende aftrek kan worden uitgeoefend zolang verjaringstermijnen niet verstreken zijn.
3. In geval van gemengd verbruik en een foutje in het algemeen verhoudingsgetal: hierziening in de aangifte mbt periode waarin het aftrekbaar gedeelte definitief is vastgesteld: voor 20 april

Question 5

Wat is de herziening voor als de medecontractant teruggaaf wil van in aftrek gebrachte btw?

Answer 5

• BP is gehouden een herziening te verrichten ten voordele van de staat indien hij een verbeterend stuk: bv. creditnota ontvangt voor een handeling waarvoor hij de betaalde btw initieel in aftrek heeft genomen.
• Herziening van de btw in de gevallen waar de leverancier/dienstverrichter gerechtigd is tot teruggaaf van de aan de Staat initieeel afgedragen btw:
  
  • Prijsvermindering, verbreking overeenkomst, verlies vordering van de prijs
• Voorbeeld:
  
  • BP kocht een lading goederen voor 10.000 euro: hij neemt de voorbelasting (2100 euro) in aftrek in zijn aangfite. Hij ontvangt daarna een creditnota van 1000 euro plus 210 euro btw.
  • De intiieel in aftrek gebrachte btw van 2100 dient te worden herzien voor 210 euro. De BP moet dit bedrag terugstorten aan de Staat door het op te nemen in zijn aangifte over de maand april.

Question 6

Wat is de wijziging in factoren berekening aftrek?

Answer 6

• Wijziging treedt op in de factoren die aan de (omvang van) de oorspronkelijke aftrek ten grondslag lagen. Herziening dient te worden verricht in de aangifte mbt periode waarin deze wijziging is opgetreden.
• Bv. wijziging activiteit verkrijgt een volledige BP de hoedanigheid van gemengde BP.
  
  • Bv. Gemengd BP oefent zijn recht op aftrek uit aan de hand van een algemeen verhoudingsgetal. Omvang van zijn recht op aftrek wijzigt doordat hij overgaat naar de regel van werkelijk gebruik.
• Herziening is onnodig indien er een onrechtstreekse correctie is gebeurd = gelijkstelling met een belastbare levering: art. 12 en 19

Question 7

Wat is de herziening voor verlies recht op aftrek?

Answer 7

• Wanneer de BP ieder recht op aftrek verliest, moet hij een herziening verrichten mbt de nog niet-vervreemde lichamelijke roerende goederen en de nog niet gebruikte diensten op dat ogenblik.
• Verlies van recht op aftrek ontstaat door:
  
  • Wijziging economische activiteit: overgang naar vrijgestelde activiteit die geen recht op aftrek verleent, wijziging wettelijke regeling mbt uitgeoefende activiteit
• Herziening moet gebeuren zodra het recht op aftrek definitief verloren gaat = laatste aangifte.

Question 8

Is herziening van verlies van aftrek hetzelfde als wanneer een BP zijn economische activiteit beëindigt?

Answer 8

• Nee: hierbij moet de belastingplichtige alle goederen die hij nog onder zich heeft en waarvoor het recht op aftrek geheel of gedeeltelijk is ontstaan worden onttrokken = belastbare levering.
  
  • Dus geen herziening.
• Indien een handelszaak wordt overgedragen via art. 11 ook geen herziening en ook geen onttrekking want dit kan btw-neutraal verlopen.

Question 9

Wanneer mag een BP alsnog aftrek toepassen mbt diensten mbt gebouwen/terrein?

Answer 9

• Indien voor die diensten oorspronkelijk geen aftrek mogelijk was op het ogenblik dat die btw verschuldigd was, mag de BP vooralsnog de btw in aftrek brengen wanneer die diensten worden aangewend voor handelingen die de aftrek mogelijk maken.
• Bv. projectontwikkelaar koop terrein: eerst wil hij enkel saneren (vrijgesteld: art. 44, §3) maar vervolgens wil hij toch een gebouw oprichten:
  
  • Op grond van art. 6, §2, KB nr. 3: btw over de saneringskosten herzien en dus in aftrek brengen.