Belastbare diensten Flashcards
1
Q
Wat is een opsomming van diensten onder het btw regime?
A
- Artikel 18, §1: opsomming, ondanks dat diensten een residuaire categorie is = zeer ruime definitie. Dit is dus een niet-limitatieve opsomming:
- Materieel of intellectueel werk waaronder maakloonwerk
- Terbeschikkingstellling van personeeel
- Lastgeving
- Overdracht van genot van lichamelijke goederen
- Overdracht van of verlenen van rechten op cliënten
- Verbintenis om een beroepswerkzaamheid niet uit te oefenen
- Overdracht van of verlenen van rechten op verkoop- of inkoopmonopolie
- Overdracht van of verlenen van rechten op het recht een beroepswerkzaamheid uit te oefenen
- Overdracht van of verlenen van licentieop intellectuele rechten
- Terbeschikkingstelling van stalling voor rijtuigen
- Terbeschikkingstelling van bergruimte voor opslaan van goederen
- Verschaffen gemeubelde logies
- Terbeschikkingstelling van plaats om te kamperen
- Verschaffen van spijs en drank voor verbruik ter plaatse
- Toekenning van recht op toegang tot of gebruik van inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak
- Bank en financiële verrichtingen
- Radio- en televisieomroepdiensten en telecommunicatiediensten
- Toekenning van recht van toegang tot of het gebruik van verkeerswegen en erbij behorende kunstwerken
- Langs elektronische weg verrichte diensten
2
Q
Wat is maakloonwerk?
A
- Artikel 18, §1, lid 2, 1°, in fine: zelfs als de opdrachtgever die materialen ter beschikking heeft gesteld = belastbare dienst.
- De overdracht van de materialen gebeurt niet ten bezwarende titel en valt dus buiten de werkingssfeer van de btw
3
Q
Wat is terbeschikkingstelling van personeel?
A
- Dit is een belastbare dienst als een werkgever een werknemer ter beschikking stelt van iemand anders om onder diens gezag, leiding en toezicht werkzaamheden uit te voeren.
- Bv. uitzendkracht ter beschikking wordt gesteld bij een accountantskantoor: het feit dat die uitzendkracht verbonden is door een bediendencontract is niet relevant want de dienst wordt verricht tussen het uitzendkantoor en het accountantskantoor.
- Dus: het uitzendbureau zal btw aanrekenen op de terbeschikkingsstelling van de bediende.
4
Q
Wat is lastgeving?
A
- Bij lastgeving sluit een lasthebber een overeenkomst af in naam en voor rekening van een opdrachtgever, de lastgever. De uitvoering van een handeling die de lastgeving tot voorwerp heeft, is een belastbare dienst.
- Bv. uitbater krantenwinkel = lasthebber voor verkoop lotterijbiljetten van de Nationale lotterij.
- Lasthebber = tussenpersoon die vertegenwoordigt bij een rechtshandeling en de handeling wordt door iemand anders verricht dus de lasthebber zal een belastbare dienst verrichten, zelfs wanneer hij tussenkomst verleent bij een vrijgestelde handeling:
- Bv. vastgoedhandelaar geeft opdracht aan een lasthebber om huurder te vinden = verhuur van onroerend goed is vrijgesteld maar de vergoeding aan de lasthebber = met btw.
5
Q
Is het bestuur van een vennootschap lastgeving en dus een belastbare handeling?
A
- In principe is het bestuur van een vennootschap, als lastgeving een belastbare handeling.
- Maar: natuurlijke personen die mandaten uitoefenen blijven buiten het toepassingsgebied van de btw zolang die personen als “orgaan” van de vennootschap optreden
- Bestuurders, zaakvoerders en vereffenaars zijn geen belastingplichtigen omdat zij niet echt zelfstandig optreden.
- Personen die niet optreden als orgaan van de vennootschap = commissarissen = wel belastingplichtigen en verrichten belastbare diensten.
6
Q
Wat is de overdracht van genot van lichamelijke goederen?
A
- De overdracht van, of het verlenen van rechten op, het genot van lichamelijke goederen, zowel roerende als onroerende, is een belastbare dienst.
- Genot van lichamelijke roerende goederen: dienst:
- Verhuur van lichamelijke roerende goederen
- Verlenen van vruchtgebruik op lichamelijke roerende goederen
- Genot van onroerende goederen: art. 9
- Verlenen van zakelijke rechten = belastbare levering van goederen
- Verhuur van onroerende goederen = dienst en behoort tot werkingssfeer van de btw
- Verhuur van onroerende goederen is echter vrijgesteld van btw: Art. 44, §3, 2°:
- Uitzondering: onroerende financieringshuur (ook al is de systematische kwalificatie van onroerende financieringshuur als dienst veel verder dan Europees aanvaardbaar).
7
Q
Wat zijn de soorten monopolies?
A
- Verkoopmonopolie: overeenkomst waarbije en fabrikant aan een handelaar het exclusieve recht van verkoop van een bepaald product in een bepaalde streek verleent. De fabrikant vordert voor die exclusiviteit een vergoeding waarop btw verschuldigd is.
- Aankoopmonopolie: de overeenkomst waarbij een handelaar de verbintenis aangaat een bepaald product enkel bij een bepaalde fabrikant aan te kopen. Indien de handelaar hiervoor een vergoeding ontvangt = onderworpen aan btw.
8
Q
Wat is de overdracht van of verlenen van rechten op het recht een beroepswerkzaamheid uit te oefenen?
A
- Belastbare dienst: het zijn gevallen waarin een persoon een beroepswerkzaamheid uitoefent in een handelscomplex dat door een derde wordt geëxploiteerd, ongeacht of het een warenhuis, hotel, restaurant, sportstadion.
- Bv. exploitant krijgt het recht om in een sportstadium snoep te verkopen; snoep verkopen in een bioscoop.
- Moeilijk onderscheid met onroerende verhuur:
- Huurovereenkomst: huurder heeft een exclusief recht van genot op gesloten lokalen waartoe hij steeds vrije toegang heeft
- Voorwerp overeenkomst hier = eerder economische activiteit en dus niet genot van een lokaal: zelfs mogelijk dat het niet steeds toegankelijk zou zijn.
9
Q
Wat is het arrest Temco?
A
- Terbeschikkingsstelling van één of meerdere lokalen moet al dan niet beschouwd worden als een van btw vrijgestelde onroerende verhuur.
- Arrest Temco: onderscheid tussen:
- Passieve terbeschikkingsstelling van lokalen = van btw vrijgestelde onroerende verhuur
- Actieve terbeschikkingstelling = dienstverlening bestaande uit verschillende diensten waarbij de terbeschikkingsstelling slechts bijkomstig is.
- Dan is de terbeschikkingsstelling niet een van btw vrijgestelde onroerende verhuur.
10
Q
Wat met de overdracht van of verlenen van licentie op intellectuele rechten?
A
- Intellectuele rehten:
- Handelsmerken, auteursrechten, handelsnaam gebruik, recht uithangbord te gebruiken,…
- Overeenkomst die de overdracht van deze rechten tot voorwerp hebben = onderworpen aan btw.
- Overdracht = eigendom van het recht en licentie = genot als voorwerp
- Vrijstelling van btw van door een auteur of toondichter gesloten contracten voor uitgave van letterkundige werken of kunstwerken: art. 44, §3, 3°
11
Q
Wat is de terbeschikkingsstelling van stalling voor rijtuigen?
A
- De terbeschikkingsstelling van een garage of parking = uitdrukkelijk als een dienst.
- Rijtuig = auto, bussen, vrachtwagens, fietsen
- Wie de parking ter beschikking stelt is niet van belang, zolang die het doet in de uitoefening van een economische activiteit = hoedanigheid van belastingplichtige.
- Ook geen onderscheid naar vorm: box, staanplaats. Ook geen onderscheid van duur of interpretatie van het contract (bewakingscontract, onroerende verhuur).
- Beperkingen:
- Geen btw verschuldigd als de terbeschikkingsstelling van een stalling nauw verbonden is met een vrijgestelde huurovereenkomst voor een ander gebruik bestemd onroerend goed.
- Bv. verhuur van loft met 2 parkeerplaatsen = geheel niet belast met btw want de hoofdzaak, de loft is vrijgesteld.
- Ook geen btw als de persoon die de stalling ter beschikking stelt een vrijgestelde kleine ondernemere is = art. 56bis
- Geen btw verschuldigd als de terbeschikkingsstelling van een stalling nauw verbonden is met een vrijgestelde huurovereenkomst voor een ander gebruik bestemd onroerend goed.
- Ook organisatie van parkeergelegenheid op openbare weg via parkeermeters = niet onderworpen aan btw als dit door de overheid wordt gedaan.
12
Q
Wat is het arrest Marselisborg?
A
- Hof van Justitie duidelijk gemaakt dat ook het verhuur van ruimte voor het stallen van boten = ligplaatsen beschouwd moet worden als een terbeschikkingsstelling van stalling voor rijtuigen.
- Deze diensten zijn in principe onderworpen aan btw en vallen niet onder de vrijstelling onroerende verhuur.
13
Q
Wat is de terbeschikkingsstelling van bergruimte voor opslaan van goederen?
A
- Algemeen: wanneer een persoon een bergruimte voor de opslag van goederen ter beschikking stelt ten behoeve van iemand anders, verricht hij een belastbare dienst.
- Niet van belang of hij instaat voor de bewaking.
- Bv. opslaan boten in loods
- Beperkingen: enkel btw als het gaat over afzonderlijke gebouwen die uitsluitend als bergruimte voo het opslaan van goederen zijn ontworpen of ingericht.
- Bergruimte een kantoor = terbeschikkingsstelling toch aan btw als de oppervlakte van dat kantoor neit meer bedraagt dan 10% van het totale oppervlakte –> anders is het vrijgesteld van btw.
- Ook geen btw is als het nauw verbonden is met een vrijgestelde huurovereenkomst voor een ander gebruik bestemd onroerend goed: bv. huur studio en kelder aan dezelfde verhuurder.
14
Q
Wat is het verschaffen van gemeubelde logies
A
- Belastbare dienst.
- Hiervoor nodig dat de dienstverrichter de inrichting uitbaten onder de in de wetgeving op de hotelinrichting gestelde voorwaarden of ander statuut.
- De exploitant moet bijkomende diensten verrichten: deze bepaling is niet van toepassing op:
- Verhuur gemeubelde studentenkamers zonder ontbijt/schoonmaak
- Verhuur vakantiewoning zonder bijkomende diensten
- Verschaffen van gemeubelde logies vaak vrijgesteld: art. 44, §2: ziekenhuizen, bejaardenzorg,…
15
Q
Wat is de terbeschikkingsstelling van plaats om te kamperen?
A
- Belastbaar met btw, ongeacht of ze gebeurt door een belastingplichtige die daartoe vergund is: ieder terrein = tenten, caravans, stacaravans,…
- Beperking: btw-administratie aanvaardt dat er slechts sprake is van een economische activiteit wanneer een terrein door meer dan 10 personen tegelijk kan worden gebruikt of meer dan 3 verblijven zoals caracans.
- Een particulier die max. 60 dagen per jaar een terrein om te kamperen ter beschikking stelt van georganiseerde groepen van kampeerders onder toezicht van monitors = geen belastingplichtige
16
Q
Wat is het verschaffen van spijs en dranken ter plaatse?
A
- Belastbare dienst: onderscheid restaurant- en cateringdiensten van eenvoudige leveringen van spijzen en dranken = belastbare leveringen van goederen indien er geen diensten bij worden aangeboden.
- Bij restaurant/cateringdiensten = levering van spijzen/dranken slechts een onderdeel
17
Q
Wat is het arrest Manfred Bog?
A
- Hof van Justitie verduidelijkt onderscheid levering van een goed en een dienst.
- Kwalificatie van de handeling hangt af van alle feitelijke omstandigheden waarbij de kwalitatief overheersende aspecten uit het oogpunt van de consument in aanmerking moeten worden genomen.
- Dus een handeling die enkel bestaat uit levering van spijzen en/of dranken, met of zonder voorafgaande bereiding, die ter plaatse wordt bezorgd of afgehaald, zonder bijkomende dienst om het onmiddellijk verbruik aangenamer te maken, wordt niet aangneomen als een restaurant- of cateringdienst.
- Bv. supermarkt: producten en versafdeling
- Automaten: zelfs indien ze zich bevinden in specifiek voor verbruik ingerichte ruimten: frituren, cafetaria’s,…
- Frituren verrichten niet noodzakelijk restaurantdiensten mits aan een aantal strikte voorwaarden is voldaan.
18
Q
Wat zijn de criteria om te voldoen aan een “elektronische” dienst?
A
- BTW-administratie:
- Verleend worden via het internet of een ander elektronisch netwerk = dienst moet gebruik maken van het internet of een soortgelijk internet.
- Ze moet, gelet op de aard, “sterk afhankelijk” zijn van informatietechnologie = dienst moet wegens zijn aard grotendeels geautomatiseerd zijn en mag slechts in geringe mate een menselijk ingrijpen vergen en kan worden verricht zonder informatietechnologie
- Loutere gebruik van het internet voor communicatie heeft niet tot gevolg dat een prestatie automatisch een elektronische dienst zou zijn: aard van de dienst zelf moet elektronisch zijn:
- Bv. afstandonderwijs = virtuele klaslokalen maar niet gewoon emails tussen leraar en student
- Radio- en televisiseprogrammas die tegenlijk op een traditionele en via het internet worden utigezonden = geen elektronische diensten: wel als het enkel via het internet verloopt.
19
Q
Wat zijn met dienst gelijkgestelde handelingen?
A
- Niet-contractuele diensten
- Gebruik van goederen behorend tot het bedrijf
- Uitvoering van werk in onroerende staat
- Tussenkomst van een commissionair
20
Q
Wat zijn niet-contractuele diensten?
A
- Belastbaarheid van diensten in art. 18 vereisten een overeenkomst. Als die er niet is = gelijkgesteld indien ze worden uitgevord ingevolge een vordering door of namens de overheid
- Voorbeelden:
- Technische controle autovoertuigen
- Prestaties bedrijfsrevisor wanneer die is aangesteld door overheid of optreedt als expert
- Gerechtelijke deskundigen
- Vertalers en tolkers met een gerechtelijke opdracht
21
Q
Wat is het gebruik van goederen behorend tot het bedrijf?
A
- Artikel 19, §1: bedoeling is een wettelijke basis te creëren voor het belasten van voordelen van alle aard: de goederen worden niet uitsluitend gebruikt voor verwezenlijking van belastbare handelingen, terwijl de belastingplichtige de btw geheven van deze goederen = voorbelasting minstens gedeeltelijk heeft gerecupereerd.
- Dit is niet hetzelfde als een onttrekking door een belastingplichtige van een roerend goed voor zijn privédoeleinden = definitieve aanwending van een goed voor andere doeleinden dan economische activiteit = onttrekking en dus een levering van een goed: hier is de dienst een tijdelijke of gedeeltelijk aanwending voor dergerlijke doeleinden.
22
Q
Wat met het gebruikv an goederen behorend tot het bedrijf voor bedrijfsmiddelen?
A
- Indien het bedrijfsmiddel vanaf het begin gebruikt wordt voor strikt professionele doeleinden = goed niet onderworpen aan aftrekbeperking art. 45, §1quienquies = aftrek ab initio volgens normale regels.
- Wanneer het goed later wordt gebruikt voor niet-professionele doeleinden is art. 19, §1 van toepassing.
- Eenzelfde bedrijfsmiddel wordt vanaf het begin ook gebruikt voor niet-professionele doeleinden = aftrekbeperking van art. 45, §1quinquies.
- Bij latere wijzigingen in verhouding van het beroepsmatiprivématig gebruik moet de initiële btw-aftrek worden gecorrigeerd via een herziening.
- Artikel 19 speelt geen rol meer: Seeling-doctrine is gedaan
23
Q
Is dit van toepassing op alle bedrijfsmiddelen?
A
- Het gebruik van een bedrijfsmiddel onderworpen aan de aftrekbeperkingen van art. 45, §1quinquies is niet langer het voorwerp van een belastbare dienst.
- Dit bevordert de fiscale neutraliteit.
- Dus: een belastingplichtige die een woning verhuurt, kan de btw geheven bij de aankoop of constructie ervan niet aftrekken want de onroerende verhuur is vrijgesteld van btw.
- Voordeel van een gewone belastingplichtige die een woning bestemt voor privégebruik kon de voorbelasting geheven bij aankoop of constructie ervan, wel aftrekken.
- Privégebruik gaf aanleiding tot een btw-corretie maar er bestond wel een financieringsvoordeel dat nu geneutraliseerd is.
24
Q
Wat zijn geen belastbare diensten?
A
- Geen btw is verschuldigd op de schadevergoeding die een klant, omwille van een aan hem te wijten fout, betaalt aan de leverancier van een dienst.
- Bv. betaling ter vergoeding van schade toegebracht aan installaties telecomoprator
- Bv. sommen voor herinneringskosten of kosten ingebrekestelling als kosten wegens het niet-nakomen van verplichtingen.
- Ook geen belastbare diensten: diensten die bij de overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling onder de voorwaarden van art. 11 worden verricht = overdracht
25
Welk onderscheid moet worden gemaakt bij de plaatsbepaling van diensten?
* B2C en B2B: een onderschaid naargelang de hoedanigheid van de ontvanger.
* Een aantal wettelijke vermoedens vereenvoudigt de verificitatie: een dienstverrichter kan, tenzij hij over tegengestelde informatie beizt, ervan uitgaan dat een in de Unie gevestigde afnemer de status van niet-belastingplichtige heeft wanneer hij aantoont dat die afnemer hem niet diens individuele btw-identificatienummer heeft meegedeeld: art. 18 Btw-verordening
26
Wat moet worden aanzien als belastingplichtige voor de regels van de plaatsbepaling?
1. Volledige, vrijgestelde en gemengde belastingplichtige: art. 4 WBTW
2. Belastingplichtige die ook werkzaamheden of handelingen verricht die niet als handleingen in art. 2 worden aangemerkt: bv. handelingen om niet. Dus ook belastingplichtigen die ook niet-belastbare activiteiten verrichten, voor alle voor hen verrichte diensten als belastingplichtige worden behandeld.
3. De niet-belastingplichtige rechtspersoon die voor btw-doeleinden is geïdentificeerd = passieve holdings of overheidslichamen zonder economische activiteit overschrijden de 11.200 euro drempel of opteren voor de toepassing van btw op hun intracomm verwerveringen.
27
Wat zijn voorbeelden van de plaatsbepalingsregels van diensten?
* Een Belgische vennootschap wil btw-plichtige activiteiten ontwikkelen op de Franse markt maar bestelt vooraf een marktonderzoek bij een Franse vennootschap.
* Dienst in België op basis van B2B regel.
* Duitse boekhouder vult aangiften van personenbelasting in van Belgische particulieren
* Dienst in Duitsland op basis van B2C regel
* Een Nederlandse gemeente schakelt een Belgisch reclamebureau in voor ontwikkeling promotiecampagne. Dit is de enige belastingplichtige activiteit en is niet geïndentificeerd voor btw-doeleinden = dit is als overheid.
* Dienst in België volgens B2C regel
* Indien gemeente nog een belastingplichtige activiteit verricht, zoals de exploitatie van een ondergrondse parking, handelt de gemeente nog steeds als overheid, maar moet zij worden behandels als belastingplichtige voor de plaatsbepalingsregel:
* Nederlandse btw op basis van de algemene B2B regel, ook al is de dienst bestemd voor een activiteit die buiten het toepassingsgebied van de btw valt.
28
Wat vereist de toepassing van de B2B regels?
* De B2B regels vereisen dat de dienst wordt verricht voor een als *zodanig handelende* belastingplichtige. Bijgevolg gelden de B2B regels neit voor diensten die worden afgenomen door een belastingplichtige voor persoonlijk gebruik door hemzelf of door zijn personeel. Op deze manier moeten onrechtmatige btw-voordelen worden vermeden.
* In België: B2B regels gelden niet:
* De dienst wordt verricht door een belastingplichtige - *natuurlijke persoon* - die uitsluitend handelt voor zijn privédoeleinden
* De dienst wordt verricht door een belastingplichtige - *rechtspersoon* - die uitsluitend handelt voor zijn privédoeleinden van zijn personeel: bv. reizen aangeboden aan personeelsleden als beloning.
* De B2B regels gelden onverminderd indien de dienst wordt verricht door een belastingplichtige die de dienst zowel bestemt voor privédoeleinden als voor doeleinden van zijn economische activiteit. In dergerlijk geval wordt de plaats van de dienst vastgesteld alsof de belastingplichtige afnemer als dusdanig handelt voor het geheel van die dienst, voor zover er geen misbruik is.
29
Wat is de algemene regel voor B2B transacties?
* Artikel 21, §2
* Algemene regel: de dienst wordt geacht plaats te vinden waar de belastingplichtige die de dienst afneemt de zetel van zijn economische activiteit heeft gevestigd.
* Indien er geen vaste inrichting is of geen zetel: plaats van de dienst de woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats van de belastingplichtige die deze diensten afneemt.
* Bv. Belgische onderneming verricht belastingadvies voor een Duitse onderneming: plaats van de dienst = Duitsland.
* Fifa kent televisie-uitzendrechten voor voetbalwedstrijden toe aan telecomoperator in België; art. 26 BTW-verordening: in België
30
Wat is de algemene regel van B2C?
* In geval van B2C transacties geldt als algemene regel dat de dienst wordt geacht plaats te vinden **waar de dienstverrichter de zetel van zijn economische activiteit heeft gevestigd**.
* Plaats van vaste inrichting = geldt ook.
* Bij gebrek aan zetel/vaste inrichting: woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats van de dienstverrichter.
* Bv. Belgische onderneming levert belastingadvies aan een Duitse particulier: de plaats van diensts = België.
* Een Nederlandse onderneming verzorgt begrafenis van een Belgische inwoner: art. 28 BTW verordening: in België.
31
Hoe wordt de zetel van economische activiteit bepaald?
* Art. 10(2) BTW-verordening
* De plaats waar een belastingplichtige de zetel van zijn economische activiteit heeft gevestigd is de plaats waar centrale bestuurstaken van het bedrijf worden uitgeoefend:
1. Plaats waar voornaamste beslissingen betreffende de algemene leiding van het bedrijfs worden genomen
2. De plaats van de statutaire zetel van het bedrijf
3. De plaats waar de bestuurders van het bedrijfs bijeenkomen
* Wanneer minstens 2 van de 3 criteria samenvallen, moet die plaats worden aangemerkt worden als zetel van economische activiteit.
* Als er geen zekerheid is: eerste criterium doorslaggevend.
* Enkel een postadres = ontoereikend.
32
Wat is de woonplaats van een natuurlijke persoon?
* Woonplaats van een natuurlijke persoon: adres van bevolkingsregister/openbaar register tenzij er bewijs is dat dit niet overeenstemt met de werkelijkheid = officieel contactpunt nodig.
* De gebruikelijke verblijfplaats van een natuurlijke persoon: plaats waar deze gewoonlijk verblijft wegens persoonlijke en beroepsmatige bindingen.
33
Wat zijn afwijkingen van toepassing op B2C en B2B transacties?
* Deze afwijkingen steunen op het principe van de belasting op de plaats van het verbruik.
1. Diensten die verband houden met een uit zijn aard onroerend goed = waar het onroerend goed gelegen is
2. Personenvervoerdienst: waar het vervoer wordt verricht naar verhouding van de afgelegde afstanden
3. Vermakelijkheidsactiviteiten en soortgelijke activiteiten: plaats waar het evenement of activiteit daadwerkelijk plaatsvindt
4. Restaurant- en cateringdiensten = plaats waar de dienst materieel wordt verricht
5. Verhuur op korte termijn van vervoermiddel = waar het vervoermiddel daadwerkelijk ter beschikking van de ontvanger wordt gesteld
34
Wat met diensten die verband houden met een uit zijn aard onroerend goed?
* Diensten die verband houden met een uit zijn aard onroerend goed vinden plaats waar het onroerend goed is gelegen: art. 21 en art. 21bis.
* Dit omvat diensten die een voldoende **rechtstreekse** band vertonen met een onroerend goed
* Werk in onroerende staat
* Terbeschikkingstelling stalling voor rijtuigen, bergruimte, verschafffen gemeubelde logies
* Gebruiksrechten op een onroerend goed
* Diensten van makelaars
* Architecten
* Architectenbureau uit Amsterdam een plan voor bouw appartementsgebouw in Antwerpen --\> dienst in België
* Hotelgasten kunnen tegen betalijng gebruik maken van wifidiensten: art. 25 BTW-verordening = waar de dienst plaatsvindt.
* Samengestelde opslagdienst: enkel wanneer de opslag de hoofdddienst van één enkele handeling uitmaakt en aan de afnemers van die dienst een gebruikserecht op een uitdrukkelijk bepaald onroerend goed of een gedeelte daarvan wordt verleend.
* Opslagdiensten waarbij aan de klant geen gebruiksrecht wordt verleend --\> localisatie op basis van B2B hoofdregel
35
Wat zijn het personenvervoerdiensten?
* Personendiensten vinden plaats waar het vervoer wordt verricht naar verhouding van de afgelegde afstanden: pro rate regeling.
* Zeevervoer en internationaal luchtvervoer: vrijstelling geldt.
* Een in België gevestigde autocarondernmeing organiseert een busreis voor Japanse toeristen van Antwerpen - Amsterdam.
* De dienst vindt plaats in België voor het in België afgelegde traject en in Nederland voor het in Nederland afgelegde traject:
* De onderneming moet Belgische en Nederlandse btw aanrekenen.
36
Wat zijn de vermakelijkheidsactiviteiten en soortgelijke activiteiten?
* Diensten die verband houden met culturele, artistieke, sportieve, educatieve evenementen = bv. beurzen/tentoonstellingen = plaats waar het evenement of de activiteit daadwerkelijk plaatsvindt.
* Bij B2B transacties: enkel nog voor diensten die bestaan uit samenhangende diensten: diensten waarbij in ruil voor een biljet, inclusief bij een abbonement, toegang tot een evenement wordt verleend.
* Samenhangende diensten omvatten diensten die rechstreeks met het verlenen van toegang samenhangen en die afzonderlijk onder bezwarende titel worden verstrekt aan degene die het evenement bijwoont: bv. gebruik van sanitaire voorzieningen. Voor andere diensten geldt de algemene regel.
* Bv. Amerikaanse popster geeft optreden in België: Belgische btw.
* Belgische onderneming neemt deel aan jaarlijkse handelsbeurs in Duitsland en betaalt hiervoor inschrijvingsgeld: sinds 1 januari 2011 is het inschrijvingsgeld onderworpen aan Belgische btw terwijl de toegangsgelden betaald door de bezoekers onderworpen blijven aan Duitse btw
* Evenement heeft een beperktere draagwijdte dan activiteit = occasioneel terwijl een activiteit = continuïteit: fitnesslessen
37
Waar vinden restaurant en cateringdiensten plaats?
* Plaats waar de dienst materieel wordt verricht:
* Bv. Nederlandse onderneming organiseert een feest voor haar personeel in een Belgische feestzaal = in België.
* Uitzondering: restaurant en cateringdiensten die materieel worden verricht aan boord van een schip, vliegtuig of trein = plaats in de listaat van vertrek van het passagiersvervoer.
* Indien ze gedeeltelijk buiten de Unie = plaats bepaald volgens de regels die bij aanvang van de dienst van toepassing zijn: art. 37 BTW verordening
* Belgsiche onderneming: eten en drinken in de restauratiewagon van een internationale trein met vertrek in Parijs en aankomst in Amsterdam:
* Goederen worden gesererveerd ter hoogte van Brussel: dienst vindt plaats in Frankrijk.
38
Waar vindt verhuur op korte termijn van vervoermiddel plaats?
* Waar het vervoermiddel daadwerkelijk ter beschikking van de ontvanger wordt gesteld: plaats waar de huurder fysiek bezit neemt = niet voldoende dat het gaat over de loutere juridische inbezitneming = contractsluiting/overname sleutels.
* Verhuur op korte termijn: max. 30 dagen, voor schepen max. 90.
* Wanneer de verhuur van hetzelfde vervoermiddel het voorwerp uitmaakt van opeenvolgende contracten = termijnen samengeteld (ook bij stilzwijgende verlenging): latere contracten hebben geen invloed op vorige kwalificatie eerder contract, tenzij misbruik.
* Vervoermiddel: voertuigen maar niet indien ze louter bestemd zijn voor stationair gebruik: kwalificeren niet als voertuigen.
39
Wat zijn de afwijkingen die enkel gelden voor B2C contracten?
1. Goederenvervoerdienst:
1. Intracommunautair goederenvervoer: plaats in het land van vertrek van het goederenvervoer
2. Andere goederenvervoer: waar het vervoer wordt verriht, naar verhouding afgelegde afstand
2. Diensten die met vervoer samenhangen: waar dienst materieel wordt verricht
3. Diensten met betrekking tot lichamelijke roerende goederen: expertises = waar dienst materieel wordt verricht
4. Verhuur op lange termijn van vervoermiddel = waar ontvanger van dienst is gevestigd of zijn woonplaats/gebruikelijke verblijfplaats heeft
5. Telecommunicatie en omroepdiensten: waar ontvanger van de dienst is gevestigd
6. Diensten voor niet-belastingplichtigen buiten de unie = waar ontvanger van de dienst gevestigd is
7. Diensten van tussenpersonen: waar de hoofdhandeling plaatsvindt.
40
Waar vinden goederenvervoerdiensten bij B2C plaats?
1. Intracomm goederenvervoer
* Artikel 21bis: intracomm goederenvervoer verricht voor niet-belastingplichtigen = plaat sin het land van vertrek van het goederenvervoer: art. 38 BTW verordening
* = vervoer van goederen waarvan de plaats van vertrek en de plaats van aankomst op het grondgebied van 2 verschillende lidstaten zijn gelegen.
* Voorbeeld: Belgische vervoersonderneming vervoert goederen van België naar Nederland voor een niet-belastingplichtige klant. De dienst vindt plaats in België. Indien de klant een Nederlandse onderneming is, vindt de dienst plaats in Nederland.
2. Andere goederenvervoerdiensten voor niet-belastingplichtigen: plaats waar het vervoer wordt verricht, naar verhouding van de afgelegde afstanden:
* Pro-rata regel geldt voor binnenlandse goederenvervoer en voor internationaal goederenvervoer waarvan de plaats van vertrek en/of de plaats van aankomst zijn gelegen buiten de Unie.
* Voorbeeld: een Belgische vervoersonderneming vervoert goederen van België naar Zwitserlan voor een niet-belastingplichtige klant. Dienst vindt plaats in België voor de in België afgelegde afstand en in Zwitserland voor het Zwitserland afgelegde traject. De onderneming moet Belgische en Zwitserse btw aanrekenen.
41
Waar vinden diensten plaats die met vervoer samenhangen?
* Diensten die met vervoer samenhangen, zoals laden, lossen voor niet-belastingplichtigen vinden plaats waar de dienst materieel wordt verricht.
* Met vervoer samenhangende diensten omvatten diensten die rechtstreeks slaan op het vervoerde goed en bovendien een directe band hebben met het vervoer: zowel personen- als goederenvervoer.
* De opslag van goederen = niet als een met een vervoer samenhangende dienst: dergelijke dienst wordt niet beschouwd als een met vervoer samenhangende dienst = geacht plaats te vinden waar het onroerend goed is gelegen.
* Voorbeeld: Nederlandse onderneming laadt in Antwerpen een container met goederen voor een Italiaanse particulier. De dienst vindt plaats in België
42
Wat met verhuur op lange termijn van vervoermiddel?
* De verhuur van een vervoermiddel op lange termijn verricht voor niet-belastingplichtigen, vindt plaats waar de ontvanger van de dienst is gevestigd of zijn woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats heeft.
* Geldt niet als het gaat over een pleziervaartuig = dezelfde regel als voor verhuur van vervoermiddel op korte termijn.
* Weerlegbaar vermoeden: afnemer wordt geacht te zijn gevestigd op de plaats die door de dienstverrichter als zodanig is vastgesteld aan de hand van 2 afzonderlijke, niet-tegenstrijdige bewijsstukken: factuuradres, bankgegevens,...
43
Waar vinden telecommunicatie- en omroepdiensten, langs elektronische weg verrichte diensten?
* Plaats waar de ontvanger van de dienst is gevestigd of zijn woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats heeft: dit valt samen met bijzondere regels "verkoop op afstand".
* Regel beoogt immers te voorkomen dat diensteverrichters gevestigd buiten de Unie in een land zonder btw-stelsel, een concurrentievoordeel zouden hebben tegenover dienstverrichters gevestigd binnen de Unie: B2C zouden geen btw moeten aanrekenen en dus deze regel wil een einde maken aan concurrentievervalsing tussen lidstaten.
* Een aantal weerlegbare vermoedens vereenvoudigt de verificatie van de vestiging van de ontvanger: art. 24bis-24septies.
44
Waar vinden diensten plaats voor niet-belastingplichtigen buiten de Unie?
* Artikel 21bis, §2, 10°: immatriële diensten vinden plaats waar de ontvanger van de dienst is gevestigd of zijn woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats heeft.
* Voorbeeld:
* Belgisch reclamebureau maakt reclame voor een Amerikaanse kledingfabrikant. De dienst vindt plaats in de Verenigde Staten.
* Een Belgische belastingconsulent verricht adviesdiensten voor een Spaanse loontrekkende. De dienst vindt plaats in België
* Een Belgische odnerneming verkoopt financiële informatie aan een Chinese niet-belastingplichtige. De dienst vindt plaats in China.
* Een Belgsiche vertaler tolk vertaalt een proefschfit van het Engels naar het Frans in dienst van een Amerikaanse doctoraarstudent: de dienst vindt plaats in de Verenigde Staten: art. 41 BTW-verordening
45
Waar vinden diensten van tussenpersonen plaats bij B2C?
* De diensten verricht door een tussenpersoon aan een niet-belastingplichtige vinden plaats waar de hoofdhandeling wordt verricht wanneer de tussenkomst betreft van een tussenpersoon die niet handelts als een commissionair.
* Deze bepaling omvat de diensten verricht door tussenpersonen die handelen in naam en voor rekening van de afnemer van de dienst of de dienstverrichter.
* Hier wordt dus elke tussnpersoon beoogd, ongeacht of hij optreedt als makelaar of als lasthebber, met uitzondering van een commissionair of ieder ander met een commissionair gelijkgestelde persoon.
* Voorbeeld:
* Wanneer een Nederlandse tussenpersoon die niet handelt als commissionair, tussenkomst verleent aan een Belgische particulier bij het zoeken van een expert voor de waardebepaling van schilderijen, vindt de dienst plaats waar de waardebepaling materieel wordt verricht.
46
Wat is de bepaling voor het voorkomen van dubbele heffing en niet-heffing van belasting?
* Artikel 21, §4 en 21bis, §3: teneinde dubbele betaling of niet-heffing van de btw alsook concurrentieverstoring te voorkomen, kan de Koning voor bepaalde diensten:
* De plaats van deze diensten die overeenkomstig de plaatsbepalingsregels in België is gelegen, aanmerken als buiten de Unie te zijn gelegeven, wanneer het werkelijke gebruik of de werkelijke exploitatie buiten de Unie plaatsvindt;
* De plaats van deze diensten, die overeenkomstig de plaatsbepalingsregels buiten de Unie is gelegen, aanmerken als in België zijn gelegen, wanneer het werkelijke gebruik of de werkelijke exploitatie in België plaatsvindt.
* De koning kan deze bevoegdheid uitoefenen:
* Diesten gelokaliseerd op basis van de algemene B2B en B2C regels
* Verhuur van vervoermiddelen op korte termijn
* Immatriële diensten verricht voor niet-belastingplichtigen buiten Unie
* Telecommunicatie en langs elektronische verrichte diensten
47
Wat is het tijdstip van diensten?
* Juiste bepaling van het tijdstip is van groot belang omdat het tijdstip bepaalt wanneer het belastbaar feit plaatsvindt en de btw opeisbaar wordt.
* Algemene regel: dienst vindt plaats op het tijdstip waarop hij wordt **voltooid**. Een dienst is voltooid wanneer de dienstverrichter verplichtingen is nagekomen diehem normaliter door de overeenkomst waren opgelegd.
* Bij werk in onroerende staat wordt de dienst uiterlijk op het tijdstip van de voorlopige oplevering als voltooid beschouwd = werken gebruiksklaar zijn voor doeleinden worden opgericht.
48
Wat is de afwijking van tijdstip van diensten?
* ARtikel 22, §2, lid 1: Diensten die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen en betalingen = doorlopende diensten: bv. internet, digitale televisie:
* Worden geacht te zijn verricht bij het verstrijken van elke periode waarop een afrekening of betaling betrekking heeft.
* Een bijzondere regel geldt bij doorlopende diensten waarvoor de btw wordt verschuldigd door de ontvanger vand e dienst en die gedurende een periode langer dan 1 jaar geen afleiding geven tot afrekenen.
* Diensten geacht te zijn verricht bij het vertstrijken van elk kalenderjaar tot de dienst wordt beëindigd.
49
Wat is het belastbaar feit van diensten?
* Hoofdoorzaak: het belastbaar feit vindt plaats en wordt de belasting opeisbaar op het tijdstip waarop de dienst is verricht. Zolang niet alle elementen zijng ekend om een dienst te kwalificeren, kan de btw evenwel niet opeisbaar worden.
* Subsidiaire oorzaken:
1. Wanneer een factuur moet worden uitgereikt:
2. Ingeval van intracomm diensten: btw opeisbaar op het tijdstip waarop de dienst is verricht en wanneer een deel van de prijs is ontvangen ervoor = op het tijdstip waarop de betaling wordt ontvangen.
