Bilanzierung 1: IAS 16, IAS 38 (Langfristige Vermögenswerte)

Question 1

Anwendungsbereich von IAS 16 Sachanlagen

Answer 1

Standard ist auf die Bilanzierung von Sachanlagen anzuwenden, außer wenn anderer Standard anzuwenden ist.
Nicht anwendbar auf die scope exceptions.

Question 2

Definition von Sachanlagen

Answer 2

• Materielle Vermögenswerte, die für Zwecke der Herstellung oder der Lieferung von Gütern oder Dienstleistungen, zur Vermietung an Dritte oder für Verwaltungszwecke gehalten werden
• Nutzung länger als eine Periode

Question 3

Prüfungsschema/Ansatzkriterien Sachanlage IAS 16

Answer 3

1. Erfüllen der Definition eines VW des Frameworks
2. Zusätzliche Definitionsmerkmale für Sachanlagen
3. Ansatzkriterien
   - > wenn 1.-3. erfüllt -> Aktivierung zwingend!

Question 4

Erfüllen der Definition eines VW des Frameworks (IAS 16)

Answer 4

Ein Vermögenswert liegt laut Framework vor, wenn:

• eine vom Unternehmen kontrollierte ökonomische Ressource
• aufgrund früherer Begebenheiten
• künftigen wirtschaftlichen Nutzenzufluss erwarten lässt.

Question 5

Zusätzliche Definitionsmerkmale für Sachanlagen

Answer 5

Zusätzliche Definitionsmerkmale für Sachanlagen (IAS 16.6):

• materielle Vermögenswerte
• die vom Unternehmen selbst genutzt
• oder an Dritte vermietet werden
• erwartungsgemäß länger als eine Periode genutzt werden

Question 6

Ansatzkriterien (IAS 16)

Answer 6

Erfüllen der Ansatzkriterien (IAS 16.7):

• Wahrscheinlichkeit des mit der Sachanlage verbundenen zukünftigen ökonomischen Nutzenzuflusses
• Verlässliche Bewertbarkeit der Kosten

Question 7

Bewertung bei erstmaligem Ansatz (IAS 16)

Answer 7

Der entrichtete Betrag zum:

• Entgeltlichen Erwerb (oder Tausch -> Zeitwert)
• Selbsterstellung eines Vermögenswertes

Question 8

Anschaffungskosten (IAS 16)

Answer 8

Anschaffungspreis
\+ direkt zurechenbare Kosten
- Anschaffungspreisminderungen
\+ nachträgliche Anschaffungskosten
= Anschaffungskosten

Question 9

Erstbewertung: Tausch (IAS 16)

Answer 9

Ohne GuV-Wirkung:

• keine wirtschaftliche Substanz
• beizulegender Zeitwert des hingegebenen oder erhaltenen VW kann nicht bestimmt werden
• > Erstbewertung entspricht Buchwert des hingegebenen VW

Mit GuV-Wirkung:
- Geschäft hat wirtschaftliche Substanz
- beizulegender Zeitwert des hingegebenen oder erhaltenen VW kann bestimmt werden:
Regel: GuV-Wirkung, wenn Fair Value höher oder niedriger als hingegebener VW
Ausnahme: GuV-Wirkung, wenn Fair Value des erhaltenen VW höher oder niedriger

Question 10

Definition wirtschaftliche Substanz (IAS 16)

Answer 10

Wirtschaftliche Substanz liegt vor, wenn sich
- Höhe
- zeitliche Verteilung oder
- Risiko
der zukünftigen Cashflows wesentlich ändern

Question 11

Verlässliche Bestimmbarkeit beim Tausch (IAS 16)

Answer 11

Folgende Sachverhalte denkbar:

1. Weder FV des hingegebenen VW noch des erhaltenen sind bestimmbar
   
   • > Beibehaltung des Buchwerts
2. Nur FV des hingegebnen VW ist bestimmbar
   
   • > Buchwert des erhaltenen VW entspricht FV des hingegebenen
3. Nur der FV des erhaltenen VW ist bestimmbar
   
   • > Buchwert des erhaltenen VW entspricht dessen FV
4. Beide FVs sind bestimmbar
   
   • > Saldierung (ggf. mit GuV-Wirkung)

Question 12

Folgebewertung: Wahlrechte und Abschreibungen (IAS 16)

Answer 12

Wahlrecht gemäß IAS 16.29:

• Anschaffungskostenmodell (fortgeführte AHK)
• Neubewertungsmodell (Neubewertung zum beizulegenden Zeitwert (Fair Value))
• > Bei beiden:
  • planmäßige Abschreibungen über die wirtschaftliche Nutzungsdauer (IAS 16)
  • Wertminderungsaufwendungen/Impairment (IAS 36) (= außerplanmäßige Abschreibungen)

Question 13

Folgebewertung nach Anschaffungskostenmodell (IAS 16)

Answer 13

Anschaffungs- oder Herstellungskosten
- kumulierte planmäßige Abschreibungen
- kumulierte Wertminderungsaufwendungen gem. IAS 36
= Buchwert zum Bilanzstichtag

-> Praxis: fast ausschließlich Anschaffungskostenmodell

Question 14

Folgebewertung nach Neubewertungsmodell (IAS 16)

Answer 14

Neubewertungsbetrag = beizulegender Zeitwert (FV)
- kumulierte planmäßige Abschreibungen
- kumulierte Wertminderungsaufwendungen gem. IAS 36
= Buchwert zum Bilanzstichtag

• > Neubewertungen sind in hinreichend regelmäßigen Abständen vorzunehmen, damit Buchwert nicht wesentlich vom Fair Value abweicht
• > Erhöhungen des Buchwerts werden ergebnisneutral in Neubewertungsrücklage erfasst

Question 15

Arten von Abschreibungen (IAS 16)

Answer 15

• Planmäßige Abschreibungen (auf Nutzungsdauer)
• Außerplanmäßige Abschreibungen (wenn BW weder durch Veräußerung noch durch fortgesetzte Nutzung realisiert werden kann)

Question 16

Planmäßige Abschreibungen (IAS 16)

Answer 16

Zulässige Methoden:

• linear
• degressiv
• leistungsabhängig
• > Periodisch zu prüfen:
• Nutzungsdauer
• Abschreibungsmethode
• Restwert

Question 17

Komponentenansatz (IAS 16)

Answer 17

Aufteilung einer Sachanlage in einzelne Bestandteile für die Ermittlung der planmäßigen Abschreibung, sofern

• Kosten des Bestandteils in Relation zu Gesamtkosten signifikant sind
• Bestandteile gleicher Nutzungsdauer und Abschreibungsart dürfen zusammengefasst werden

Question 18

Anwendungsbereich von IAS 38 Immaterielle Vermögenswerte

Answer 18

• Auf alle immateriellen VWs anzuwenden, außer auf die durch scope exceptions ausgeschlossenen
• bei Kombi aus materiell und immateriell: Wesentlichkeit entscheidet, wo zu aktivieren ist

Question 19

Definition eines immateriellen Vermögenswerts

Answer 19

• identifizierbarer
• nicht monetärer Vermögenswert
• ohne physische Substanz

Vermögenswert ist Ressource,

• die aufgrund von Ereignissen in der Vergangenheit von einem U beherrscht wird; und
• von der ein Nettoeinnahmepotenzial erwartet wird

Question 20

Formen des Zugangs

Answer 20

• gesonderte Anschaffung
• im Rahmen eines U-Zusammenschlusses
• durch Zuwendungen der öffentlichen Hand
• durch Tausch von Vermögenswerten
• durch Selbsterstellung

Question 21

Prüfungsschema/Ansatzkriterien Immaterieller Vermögenswert IAS 38

Answer 21

1. Erfüllen der Definition eines VW des Frameworks
2. Zusätzliche Definitionsmerkmale für Imm. VW
3. Ansatzkriterien
   - > wenn 1.-3. erfüllt -> Aktivierung zwingend!

Question 22

Erfüllen der Definition eines VW des Frameworks (IAS 38)

Answer 22

Ein Vermögenswert liegt laut Framework vor, wenn:

• eine vom Unternehmen kontrollierte ökonomische Ressource
• aufgrund früherer Begebenheiten
• künftigen wirtschaftlichen Nutzenzufluss erwarten lässt.

Question 23

Zusätzliche Definitionsmerkmale für immaterielle VW

Answer 23

Zusätzliche Definitionsmerkmale für imm. VW (IAS 38.11-17):

• Identifizierbarkeit
• Beherrschung
• künftiger wirtschaftlicher Nutzenzufluss

Question 24

Ansatzkriterien (IAS 38)

Answer 24

Erfüllen der Ansatzkriterien (IAS 38.21):

• Wahrscheinlichkeit des zukünftigen ökonomischen Nutzenzuflusses
• Verlässliche Bewertbarkeit der Kosten

Question 25

Kriterium der Identifizierbarkeit (IAS 38)

Answer 25

Nachweis durch:

• Separierbarkeit (Trennung vom U und Verkauf, Übertragung etc. möglich)
• vertragliches oder anderes gesetzliches Recht

-> Goodwill wird somit abgegrenzt!

Question 26

Selbsterstellung immaterieller Vermögenswerte (IAS 38)

Answer 26

• Forschung: Eigene Untersuchungen mit dem Ziel, neue wissenschaftliche oder technische Erkenntnisse zu gewinnen -> Erfassung als Aufwand
• Entwicklung: Anwendung von Forschungsergebnissen zur Produktion neuer oder wesentlich verbesserter Produkte vor dem Beginn der industriellen Produktion
• > Aktivierung, sofern spezielle Ansatzkriterien zusätzlich erfüllt

Question 27

Spezielle Ansatzkriterien bei Selbsterstellung (IAS 38)

Answer 27

IAS 38.57 (kumulative Erfüllung):

• mit Fertigstellung der technischen Realisierung kann immat. VW genutzt oder verkauft werden
• Absicht den immat. VW fertigzustellen und ihn zu nutzen/verkaufen
• Fähigkeit zur Nutzung/ zum Verkauf des immat. VW
• künftiger wirtschaftlicher Nutzen muss nachweisbar sein
• Ressourcen zur Fertigstellung und Nutzung/Verkauf des immat. VW sind vorhanden
• Ausgaben während Entwicklung sind verlässlich bewertbar

Question 28

Aktivierungsverbote

Answer 28

• immat. VW, die Ansatzkriterien nicht erfüllen
• selbstgeschaffene Markennamen, Drucktitel, Verlagsrechte
• originärer (selbstgeschaffenener) Geschäfts- und Firmenwert (Aktivierungsgebot für derivativen GoF)

-> Aufwand

Question 29

Erstbewertung immaterieller Vermögenswerte

Answer 29

i.d.R. Anschaffungskosten

• Unternehmenszusammenschluss: Beizulegender Zeitwert
• Tausch: Zeitwert des hingegebenen VW
• Selbsterstellung: HK ab Erfüllung Aktivierungsvoraussetzungen

Question 30

Folgebewertung: Wahlrechte und Abschreibungen (IAS 38)

Answer 30

Wahlrecht gemäß IAS 38.72:

• Anschaffungskostenmodell (fortgeführte AHK)
• Neubewertungsmodell (Neubewertung zum beizulegenden Zeitwert (Fair Value)) - AKTIVER MARKT nötig!
• > Bei beiden:
  • planmäßige Abschreibungen über die wirtschaftliche Nutzungsdauer (IAS 38)
  • Wertminderungsaufwendungen/Impairment (IAS 36) (= außerplanmäßige Abschreibungen)

Question 31

Nutzungsdauer (IAS 38)

Answer 31

• Zeitraum, über den der immat. VW voraussichtlich nutzbar ist
• voraussichtlich zu erzielende Anzahl von Produktionseinheiten oder ähnlichen Outputgrößen
• > Prüfung aller Umstände (Gesamtbild!)
• Besonderheiten: Begrenzung auf vertragliche Laufzeit oder Verlängerungsoptionen

Question 32

Nutzungsdauer des immateriellen Vermögenswerts

Answer 32

Nutzungsdauer bestimmbar:

• planmäßige Abschreibungen
• Impairmenttest (bei Vorliegen von Indikatoren)
• Überprüfung der ND zu jedem Bilanzstichtag

Nutzungsdauer nicht bestimmbar:

• keine planmäßigen Abschreibungen
• jährlicher Impairmenttest (auch bei Indikatoren)
• jährliche Überprüfung der ND (ob weiterhin unbestimmbar)