Zwischenberichterstattung IFRS

Question 1

Was ist das Ziel der Zwischenberichterstattung?

Answer 1

• Rechtzeitige, verlässliche Infos erlauben JA-Adressaten bessere Beurteilung der VFE-Lage eines Unternehmens –> Arten: Adhoc-Publizität, Zwischenberichterstattung
• Häufige entscheidungsrelevante Informationen erhöhen Anlegerschutz, KapMarktLiquidität
• Kann Rechnungslegung Investoren nützen, wenn sie nur einmal jährlich veröffentlicht wird?
• Regelung Mindestinhalte sowie relevante Ansatz-/Bewertungsgrundsätze
• nicht gefordert durch IFRS sondern durch andere Institutionen –> DE: #37wIWpHG

Question 2

Wann wird die ZwBerichtErstattung angewendet?

Answer 2

• Anwendung #IAS34 nur, wenn Unternehmen verpflichtend / freiwillig einen Zwischenbericht nach IFRS aufstellt
• Dennoch Empfehlung des IASB für börsennotierte Unternehmen
• Mind. halbjährliches Aufstellen eines Zwischenberichts ( #IAS34_1a)
• Veröffentlichung innerhalb 60 Tagen nach Abschluss der Zwischenberichtsperiode ( #IAS34_1b)

Question 3

Was ist der Zwischenbericht?

Answer 3

• Finanzbericht, der entweder einen vollständigen Abschluss oder einen verkürzten Abschluss für Berichtsperiode enthält ( #IAS34_4)
  
  • Verkürzter Bericht: Überschriften, Zwischensummen müssen mit Jahresbericht übereinstimmen; nur Mindestangaben erforderlich, soweit Weglassen von Posten, Anhangangaben irreführend wäre ( #IAS34_10)
  • Bestandteile des vollständigen Zwischenberichts müssen denen des vollständigen Abschlusses gemäß IAS 1 entsprechen ( #IAS34_9)
• Aufstellen auf konsolidierter Basis, wenn letzter Abschluss eines Geschäftsjahres ein Konzernabschluss war ( #IAS34_14)

Question 4

Was ist der Verkürzte Abschluss?

Answer 4

• Aus Kostengesichtspunkten, im Interesse rechtzeitiger Veröffentlichung zulässig ( #IAS34_6)
• Vorrang der Wesentlichkeit ( #IAS34_23; #IAS_RK30): Weglassen von Informationen darf keinen Einfluss auf Entscheidungen haben, die auf Basis des Zwischenberichts getroffen werden
• Zu erwarten, dass Zwischenberichts stärker auf Schätzungen zurückgreift als Jahresabschluss

Question 5

Welche Mindestbestandteile hat der verkürzte Abschluss?

Answer 5

IAS34_8

• Verkürzte Bilanz
• Verkürzte Gesamtergebnisrechnung
• Verkürzte Eigenkapitalveränderungsrechnung
• Verkürzte Kapitalflussrechnung
• Ausgewählte Anhangangaben

Question 6

Welche Mindestbestandteile hat die verkürzte Gesamtergebnisrechnung?

Answer 6

• Integrierte oder getrennte Darstellung von GuV und Gesamtergebnis (Single-, Two-Statement Approach)
• Ergebnis je Aktie: Angabe von verwässertem, unverwässertem Ergebnis je Aktie auch in Zwischenberichterstattung

Question 7

Welche Grundlegenden Anhangsangaben sind im Zwischenbericht zu machen?

Answer 7

IAS34_15

• Informationen vom GJ-Beginn bis zum Zwischenberichtstermin
• Aktualisierung enthaltener einschlägiger Informationen des letzten Geschäftsbericht: Implizite Annahme, dass Adressat letzten Jahresabschluss kennt
• Erläuterung der Ereignisse und Geschäftsvorfälle, die für das Verständnis von Änderungen der VFE-Lage erheblich/ wesentlich sind

Question 8

Welche spezifischen Anhangsangaben sind im Zwischenbericht zu machen?

Answer 8

IAS34_16A

• Änderungen in den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
• Saison- und Konjunktureinflüsse
• Schätzänderungen
• Kapitaltransaktionen, Gewinnausschüttungen
• Segmentangaben: Falls Jahresbericht Segmentbericht gemäß IFRS 8 ( #IAS34_16Ag)

Question 9

Welche Rechnungslegungsmethoden werden bei der Zwischenberichterstattung angewendet?

Answer 9

• Grundsatz Stetigkeit: Gleiche Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden wie im jährlichen Abschluss ( #IAS34_28)
• Ausnahme: Änderungen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, die nach dem Stichtag des letzten JA vorgenommen wurden und die in dem nächsten JA wahrscheinlich weiterhin verwendet werden ( #IAS34_28)
• Methodenänderung: Grundsätzlich erfolgsneutral retrospektiv anzuwenden, entsprechende Umgliederung von Vergleichsposten ( #IAS34_38)

Question 10

Wie erfolgt die unterjährige Erfolgsermittlung nach eigenständigem Ansatz?

Answer 10

• Grundsatz: retrospektive Betrachtung Zwischenperioden einzeln und unabhängig
• Folge: Saisonalität, Vgl-Info notwendig; erhöhte Objektivität, Vergleichsperiode

Question 11

Wie erfolgt die unterjährige Erfolgsermittlung nach Integrativem Ansatz?

Answer 11

• Grundsatz: JA im Mittelpkt., Regelmäßig Glättung bestimmte Erfolgskomponenten durch Abgrenzung/Vorwegnahme
• Folge: Glättung Zwischenergebnisse; verbesserte Prognose des künftigen JA

Question 12

Wie erfolgt die unterjährige Erfolgsermittlung nach kombiniertem Ansatz?

Answer 12

• Ertragskomponenten –> Realisationsprinzip
  
  • Eigenständiger Ansatz
• Aufwandskomponenten –> integrativer Ansatz

Question 13

Wie erfolgt die unterjährige Erfolgsermittlung nach IAS34?

Answer 13

• erster Eindruck: eigener Ansatz
• Geforderte Bilanzierungsstetigkeit (Methoden, Ausweis)
• Saisonale, konjunkturelle Schwankungen dürfen am Zwischenberichtsstichtag nicht vorgezogen oder abgegrenzt werden ( #IAS34_37, #IAS34_39)
• ABER auch integrative Komponente
  
  • Aufholung außerplanmäßiger Abschreibungen Vorperiode, wenn CY Grund der Wertminderung wegfällt ( #IAS34_30a) –> Z.B. Vorräte, außer für Vermögen mit Wertaufholungsverbot
  • Preiskomponente: Variationen im Preisgerüst dürfen antizipiert werden, wenn wahrscheinlich ( #IAS34_B23) –> Z.B. Absatzpreise (Staffelpreise), Sozialabgaben (Beitragsbemessungsgrenze)
  • Steueraufwand
    
    • Schätzung gewichteter durchschnittlicher Steuersatz, Prognose von ZVE, sonstige relevante steuerliche Komponente ( #IAS34_30c)
    • Ausnahme: Schätzung von s = 0% –> Annahme unabhängiger Zwischenperioden