Equity Konsolidierung HGB

Question 1

Wann wird nach HGB die Equity Konsolidierung angewendet?

Answer 1

1. Typische AU
2. untypische AU
3. GU, bei denen Quotenkonso nicht angewendet wird

Question 2

Was ist ein typisches AU?

Answer 2

• Kriterien
  
  1. Vorliegen Beteiligung #271IHGB
     
     • Halten Anteile
     • Dauerhafte Beteiligungsabsicht #271I2HGB
     • Konsokreis Einbezug #311IHGB
  2. maßgeblicher Einfluss #311IHGB
     
     • tatsächlich ausgeübt
     • wiederlegbare Assoziationsvermutung -> Annahme bei Stimmrechtsanteil direkt/indirekt >=20%
     • Anteilen <20% Beweislastumkehr
       
       • z.B. über Gremieneinfluss
     • untergeordnete Bedeutung -> für Finanzlage regelmäßig egal, separate Prüfung Bedeutung Vermögen/Ertragslage

Question 3

Wie werden Vermögensgegenstände in der Equity Bilanzierung bewertet?

Answer 3

• VG in KA: Bet. als VG, analog zu IFRS
• Erstmalige Anwendung -> wenn maßgeblicher Einfluss auf Geschäfts/Firmenpolitik
• Erstmalige Anwendung: Ansatz Anteile zum Konzern-BW
• Nebenrechnung: Verrechnung K-BW der Anteile mit anteiligem EK des AU
  
  • Unterschiedbetrag aufzuteilen auf
    
    • stille Reserven/Lasten
    • GoF

Question 4

Wie wird Good- und Badwill nach Equity Bilanzierung behandelt?

Answer 4

• Goodwill: Planmäßige Abschr. über ND #312II3HGB #309HGB –> 10 Jahre falls keine konkreten Angaben -> analog Vollkonso
• Badwill: Aufteilung zwei Teile
  
  1. Badwill mit FK-Charakter: stille lasten bei AU nicht bilanziert, künftige Aufwendungen -> Erfolgswirksame Auflösung wenn Aufwendungen anfallen
     
     • z.B. wenn Restrukturierungsaufwand -> Abfindungen
  2. Badwill mit EK-Charakter: nicht zuordenbarer Teil planmäßig über gewichtete Restnutzungsdauer des abnutzbaren Vermögens zu realisieren
• außerplanmäßige Abschreibung: Equity Wert anzupassen wenn zugrundeliegender Wert ändert

Question 5

Welche Anhangangaben sind nach der Equity Bilanzierung zu machen?

Answer 5

• Gesamter Unterschiedsbetrag
• Goodwill/Badwill
• Angabe für Fall, dass keine konzerneinheitliche Bilanzierungsrichtlinie verwendet –> mindestens einen Satz
• Keine Angabe nach #313II3HGB, selbst wenn es sich um GU handelt was auch quotal konsolidiert werden könnte

Question 6

WElche Abschlüsse der AU können verwendet werden?

Answer 6

• MU zugänglich
• aufgestellt wenn wesentliche Bilanzierung/Bewertung entscheidungen verbindlich getroffen wurden
• bestehende Prüfungspflicht die wesentliche PH
• Verwendung letzter verfügbarer EA/KA –> stetig im Zeitablauf

Question 7

Wie wird die Zwischenergebniseliminierung im HGB bei Equity Bilanzierung behandelt?

Answer 7

• Pflicht für Upstream #304HGB
  
  • anteilsmäßige Eliminierung
  • Eliminierung gegen Bestandswert oder Equity Wertansatz
• Strittig für Downstream
  
  • Nach #26_70 Pflicht zur Anteilsmäßige Eliminierung in Anlehnung an IAS28
  • Problem: wann verkauft man AU?
  • keine Eliminierung Cross-Stream Geschäfte
  • ZwErgEli einzige Konso-Handlung analog IFRS

Question 8

Wie wird die Wertminderung von Anteilen nach HGB Equity Methode behandelt?

Answer 8

• Abschreibung Equity Wert muss wenn dauerhafter und darf wenn vorübergehende Wertmindrung
• Verrechnung zusammenhängender Verluste mit WErtminderungsaufwand
• Impairment verringert zuerst Goodwill in Nebenrechnung, danach Equity-Wert
  
  • im IFRS keine Abschreibung auf GoF außer Impairment, im HGB systematisch gemacht

Question 9

Wie ist die Wertaufholung der HGB Equity Methode geregelt?

Answer 9

• grds. unter HGB und IFRS möglich
• keine Zuschreibung Goodwill
• Erste Fortschreibung erst im Folgejahre
• einheitliche Konzernbilanzierung
  
  • Abweichung sofern im Anhang angegeben #DRS26_30

Question 10

Wie sind die latenten Steuern nach HGB Equity Methode geregelt?

Answer 10

Pflicht zur Erfassung latenter Steuern aus Equity Bilanzierung #306HGB
- Zugangsbewertung:
- stille Reserven: pass. Lat. St.
- stille Lasten: akt. Lat. St.
- Folgebewertung: entsprechend der Entwicklung stille Reserven/Lasten –> inside basis differences
- GoF und outside basis differences: Bilanzierungsverbot

Question 11

Ist nach HGB Equity Methode die SchuKo/Aufw/Ertr-Konso nötig?

Answer 11

Nein

Question 12

Was ist das Informationsproblem bei der Equity Methode nach HGB?

Answer 12

• MU maßgeblicher Einfluss, keine gemeinschaftliche Beherrschung
• Information kann verweigert werden
  
  • Probleme: keine einheitliche Bewertung
    
    • erschwerte Bestimmung Zwischenerfolge
    • Aufdeckung stille Reserven/Lasten unklar

Question 13

Welchen Unterschied zwischen Quotenkonsolidierung und Equity Methode gibt es in der BIlanz?

Answer 13

Quotenkonso:
- Anteilsmäßige Berücksichtigung VG/Schulden
- technisch analog zur Vollkonso: explizite Berücksichtigung Stille Reserven/Lasten und Goodwill
Equity Methode:
- Fortschreibung Equity Methode
- stille Reserven/Lasten und Goodwill nur in Nebenrechnung

Daher idR Vermögen/Schulden/Bilanzsumme bei Quotenkonso ceteris paribus größer als bei Equity Methode

Question 14

Welchen Unterschied zwischen Quotenkonsolidierung und Equity Methode gibt es in der GuV?

Answer 14

Quotenkonso:
- Anteilsmäßige Berücksichtigung Umsätze/Aufwendungen
Equity Methode:
- Nettoaudweis

Question 15

Was sind kritische Würdigungspunkte bei der Quotenkonsolidierung?

Answer 15

• ökonomische und rechtliche Probleme
  
  • Konzern kann Vermögen nicht alleine verwerten
  • Schulden sind nicht Verpflichtung vom Konzern
• Bruttoausweis
  
  • Vollständigkeit Konzern-Bilanz: Zerlegung in Einzelteile
  • Höhere Aussagekraft Konzern GuV: Darstellung von Umsätzen

Question 16

Was sind kritische Würdigungspunkte bei der Equity Methode?

Answer 16

• Litertur strittig ob Bewertung oder Konso Methode
  
  • Befürworter Bewertungsmethode: Einbezug in Summenabschluss unterbleibt, nur Fortschreibung EK-Posten –> Bewertung
  • Befürworter Konsomethode: Konsolidierungsmaßnahme erforderlich (ZwErgEl)
  • beide Auffassungen möglich