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Prüfungsw. Lorentz > Vollkonsolidierung IFRS > Flashcards

Vollkonsolidierung IFRS Flashcards

1
Q

Wie werden Tochterunternehmen identifiziert?

A
  • Vorliegen von Beherrschung/Verfügungsmacht (control) – #IFRS10_5
  • Abgrenzung Unternehmen (ggf. Unternehmensteil/Zelle) – #IFRS10_B79
  • Im Erwerbsfall: Bestimmung des Erwerbers – #IFRS3_6
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2
Q

Welche Steps werden in der Konsolidierung ausgeführt?

A
  • Addition Bilanz- und GuV-Posten von Mutter- und Tochterunternehmen
  • Kapitalkonsolidierung/Erwerbsmethode
  • Schulden-, Aufwands- u. Ertragskonsolidierung, Zwischenergebniseliminierung
  • Berechnung latenter Steuern
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3
Q

Welche Varianten zur Berechnung des GoF existieren?

A

Variante 1
Übertragene Gegenleistung
- erworbene identifizierte VG zum Zeitwert
+ Übernommene Schulden zum Zeitwert
—–
= GoF

Variante 2
Übertragene Gegenleistung
- Anteiliges Eigenkapital TU
- Aufgedeckte stille Reserven
+ Aufgedeckte stille Lasten
—–
= GoF
- Anpassungen = Anteilig neubewertetes EK des TU

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4
Q

Wie ist die Vorgehensweise bei der Kapitalkonsolidierung?

A
  1. Aufdeckung stille Reserven/Lasten -> HBIII
    • Beachtung latente Steuern
  2. Addition Bilanzposten –> Summenbilanz
  3. Verrechnung Beteiligung (anteiligen) neubewerteten EK des TU
    • Berücksichtigung Minderheitsanteile (non-controlling interests)
    • Ermittlung Delta / GoF
  4. Erstellung Konzernbilanz/Konzern-GuV
    - Warum nur 80% eingetragen? Anteil der stillen Reserven/Lasten einbezogen, der Mehrheitsanteil gehört –> Anteil Beteiligung EK TU
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5
Q

Welche 3 Steps involviert die Erwerbsmethode und wo ist sie geregelt?

A

IFRS3

  1. Identifizierung des Erwerbers
    • Wer hat die Verfügungsmacht (control)?
    • Wenn Cash gezahlt wurde easy, wenn Anteile getauscht werden schon schwieriger
  2. Bestimmung des Erwerbszeitpunkts
    • Zeitpunkt zu dem der Erwerber control erlangt
    • ggf. Kartellrechtliche Prüfung zu beachten
  3. Ansatz- und Bewertungsgrundsatz
    • Kaufpreisallokation (purchase price allocation/PPA)
      - Def. und Begrenzung des Anwendungsbereichs ( #IFRS3_3 i.V.m. #IFRS3A)
    • Unternehmenszusammenschlüsse = Transaktionen, wo Erwerber Beherrschung über Geschäftsbetrieb (integrierte Gruppe von Tätigkeiten und Vermögenswerten) erlangt.
    • Zusammenschlüsse von Unternehmen unter gemeinsamer Beherrschung = nicht Anwendungsbereich IFRS (siehe dazu DP 2020/2)
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6
Q

Was sind die Ansatz/Bewertungsgrundsätze in der Erwerbsmethode?

A
  • Ansatz aller erworbenen identifizierbaren Vermögenswerte und übernommenen Schulden [= Nettovermögen] – #IFRS3_10, #IFRS3_11-12
  • Bewertung dieser zum fair value – #IFRS3_18
  • Ansatz und Bewertung GoF – #IFRS3_32
  • Ansatz und Bewertung nicht beherrschenden Anteile (NCI) – #IFRS3_10, #IFRS3_19
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7
Q

Was sind die drei Schritte der Kaufpreisallokation?

A
  1. Bestimmung Kaufpreis
    • übertragene Gegenleistung #IFRS3_37: hingegebene VG, übernommene Schulen, EK-Instrumente
    • bedingte/sonstige Gegenleistung #IFRS3_39 iVm #IFRS3_58
    • bewertet: FV
    • Umfang Zusammenschluss: #IFRS3_51
    • keine Transaktionskosten #IFRS3_53 -> ergebniswirksame Erfassung
    • nachträgliche Anpassung #IFRS3_45ff max 1 Jahr, Änderung FV -> Anpassung GoF
  2. Identifizierung / Fair Value-Bewertung übernommener VG und Schulden (Aufdeckung stiller Reserven / Lasten)
    • Basis: Def. VG/Schulden #IFRS3_11ff
    • immaterielle VG #IFRS3_B31-40, #IAS38_33-34; Ansatz selbsterstelle IVW des erworbenen Unternehmmen wenn Separierbarkeitskriterium ODER vertragliches Kriterium erfüllt #IAS38_11 #IAS38_12
    • Bewertung FV #IFRS3_18 (Marktwerte, Bewertungsverfahren, #IFRS13, #IDW_RS_HFA_40, #IDW_S5)
  3. Ermittlung Geschäfts- und Firmenwert als Residualwert
    • # IFRS3A
    • Darstellung künftiger wirtschaftlicher Nutzen aus nicht identifizier/separat ansetzbaren, bei Unternehmenszusammenschluss erworbenen VW
    • GoF #IFRS3_32
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8
Q

Welche Goodwill Komponenten existieren?

A

Strategie-Goodwill
- Umsetzung Erwerberstrategie (Eintritt neue Märkte, neue Handlungsstrategien)

Synergie-Goodwill
- Quantifizierte Verbundeffekte #IAS36_80

Restrukturierungs-Goodwill
- Effizientere Ausnutzung vorhandener / Abbau nicht betriebsnotwendiger Ressourcen
- Nutzung von Kosten-/ Ertragssynergien

Going Concern Goodwill
- originärem Goodwill des erworbenen Unternehmens

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9
Q

Welche Arten der Unterschiedsbeträge iRd Konsolidierung existieren?

A

Positiv #IFRS3_32, #IFRS3_B63
- Geschäfts- oder Firmenwert (goodwill)
- Immaterieller Vermögenswert mit unbegrenzter Nutzungsdauer
- Bewertung: Impairment only approach
- Betrag aus Erstkonsolidierung
- Abzüglich Wertminderungen nach #IAS36

Negativ #IFRS3_34
- Bargain purchase / badwill / negative goodwill
- (Nochmalige) Überprüfung Kaufpreisallokation
- Ertragswirksame Vereinnahmung
- jetzt mega Ertrag, später viel Aufwand –> doof

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10
Q

Wie entstehen Latenten Steuern im Konzernabschluss?

A

Inside basis differences
1. Differenzen Vergleich von IFRS-Buchwerten und steuerlichen Wertansätzen auf EA-Ebene (Steuerbilanz vs. HB II)
2. Differenzen im Rahmen der Kaufpreisallokation (Steuerbilanz vs. HB III)

Outside Basis Differences
- Differenzen anteiligem Eigenkapital nach IFRS und Wertansatz der Beteiligung in der Steuerbilanz
- Realisiert sich erst mit Verkauf des TU
- Ansatzpflicht nur, sofern Realisierung beeinflussbar und wahrscheinlich ist – #IAS12_39, #IAS12_44

Ansatzverbot
- Kein Ansatz latenter Steuern auf GoF #IAS12_15

Steuersatz
- jeweilg gültige Steuersätze der TU-Sitz-Länder #IAS12_47ff

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11
Q

Wie werden Minderheitsanteile im Konzern behandelt?

A
  • # IFRS3_10
  • Ausweis in EK der Konzernbilanz #IAS1_54q
  • Bewertung FV ODER entsprechender Anteil identifizierbares Nettovermögen #IFRS3_19
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12
Q

Welches Wahlrecht gibt es für die Kaufpreisallokation bei Minderheitenanteile?

A
  1. Neubewertungsmethode (Interessentheorie)
    • Bewertung NCI iHd anteiligen neubewerteten Nettovermögens
    • Ansatz anteilig erworbener Goodwill
  2. Full-Goodwill-Methode (Einheitstheorie)
    • Bewertung NCI zum FV
      • wenn FV Minderheitsanteile nicht ermittelbar -> hochrechnen Mehrheitsanteil auf 100% und Ansatz Differenz
    • Ansatz vollständiger GoF
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13
Q

Welche Steps der Folgekonsolidierung der Vollkonsolidierung gibt es?

A
  1. Übernahme Erstkonso
  2. Folgebewertung übernommmene VG/Schulden
  3. Folgebewertung GoF
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14
Q

Wie funktioniert die Übernahme der Erstkonso in die Folgekonso der Vollkonsolidierung?

A
  • Aufdeckung stille Reserven/Lasten für HB III
  • Verrechnung Beteiligungsbuchwert mit anteiligem Eigenkapital zum Erwerbszeitpunkt (vgl. zu den Anpassungsbuchungen #Küting/Weber14AuflS357)
  • Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
    • unter Berücksichtigung anteiliger Gewinne der aktuellen Periode
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15
Q

Wie funktioniert die Folgebewertung VG/Schulden im Rahmen der Vollkonsolidierung?

A
  • Vermögenswerte und Verpflichtungen
    • Im Einklang mit IFRS – #IFRS3_54
    • Besondere Regelungen, z.B. für zurückerworbene Rechte, Entschädigungsleistungen etc. – #IFRS3_55ff
  • Folgebewertung goodwill (s.u.)
  • Anteilig auch für Minderheitsanteile
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16
Q

Wie funktioniert die Folgebewertung GoF im Rahmen der Vollkonsolidierung (nach IFRS)?

A
  • Impairment only approach – #IFRS3_B63a
  • Keine planmäßige Abschreibung
    • Unterstellt keine bestimmte Nutzungsdauer
  • Jährlicher impairment test (mindestens) – #IAS36_10, #IAS36_80ff
    • Basis zahlungsmittelgenerierende Einheit (CGU) einschließlich goodwill
    • Wertminderung = Buchwert – Erzielbarer Betrag
    • Zurechnung der Wertminderung zu Vermögenswerten CGU ( #IAS36_104ff):
      1. zunächst außerplanmäßige Abschreibung des Goodwill
      2. dann proportional zu den Vermögenswerten im Anwendungsbereich von IAS 36
  • Keine Wertaufholung – #IAS36_124
17
Q

Wie kann ein mehrstufiger Konzern entstehen?

A
  • Erwerb TU durch TU
    • Erwerb Teilkonzern
18
Q

Welche Konsolidierungsarten gibt es für mehrstufige Konzerne?

A

Kettenkonsolidierung und Simultankonsolidierung

19
Q

Wie funktioniert die Kettenkonsolidierung Schematisch?

A
  1. Hierarchisch unterstes TU wird mit Teilkonzern MU konsolidiert –> Kettenzwischenabschluss (KzwA)
  2. Danach KzwA mit HB II mit drüberliegenden (Teilkonzern) MU zusammenfassen
20
Q

Wie wird bei der Kettenkonsolidierung die Beteiligungsquote ermittelt?

A
  • zwei Methoden: multiplikativ oder additiv
  • # IFRS3_32 iVm #IFRS3_19b –> Differenz übertragener Gegenleistung zzgl. Anteile NCI und neubewertetem EK aus Goodwill
    • entspricht additiver Methode
    • # DRS23_194ff schreibt additiv für ERweiterung nach unten vor, bei Erweiterung nach oben nur Empfehlung
  • Anwendung partial Goodwill -> multiplikative Methode sachgerechter
21
Q

Welche Konsolidierungsmaßnahmen gibt es für Konzernabschlüsse außer der Kapitalkonsolidierung?

A
  • # IFRS10_B86c: Eliminierung interne VG/Schulden, Aufwendungen/Erträgen sowie Zahlungsströmen aus Geschäften zwischen Konzernunternehmen
    • Schuldenkonsolidierung
    • Aufwands- und Ertragskonsolidierung
    • Zwischenergebniseliminierung
22
Q

Welche Posten werden bei der Schuldenkonsolidierung beachtet?

A

Aktiva
- Ausleihungen und andere Forderungen
- Wertpapiere
- Geleistete Anzahlungen
- (Sonst. Vw.)
#### Passiva
- Verbindlichkeiten
- Rückstellungen
- Erhaltene Anzahlungen
- Sonst. Verb.
#### Anhang
- Eventualverbindlichkeiten

23
Q

Welche Art von Aufrechnungsdifferenzen gibt es im Konzernabschluss?

A
  • Echte Aufrechnungsdifferenzen
    • Bsp: wertgeminderte Ford. an KU; RSt; Währungsumrechnungen
    • Eliminierung
      • aktuelles GJ: ergebniswirksam/neutral nach Sachverhalt
      • ergebniswirksam –> Erfassung in Bilanz und GuV
      • Folgekonso: ergebnisneutral –> Sonderposten oder Gewinnrücklage
      • Berücksichtigung lat. Steuern
  • Stichtagsbedingte Aufrechnungsdifferenzen
  • Unechte Aufrechnungsdifferenzen (Fehlbuchungen, zeitliche Buchungsunterschiede
24
Q

Was wird bei der Aufwands/Ertragskonsolidierung gemacht?

A
  • Eliminierung Aufwand/Erträge innerhalb Konzerns
  • Ableitung Konzern GuV
25
Q

Was ist der Sinn/Zweck der Zwischenergebniskonsolidieurng?

A
  • Ansatz zu Konzern-AHK
  • Eliminierung einzelgesellschaftlichen Gewinnen/Verlusten aus konzerninternen Lieferungen/Leistungen
  • Beachtung der Vorschriften zur Ertragsrealisierung auf Konzernebene
26
Q

Wie ist der Ablauf der Zwischenergebniseliminierung?

A
  • VG aus konzerninternen Lieferungen/Leistungen am Stichtag des KA bei KU in HBII
  • Keine Zwischenergebniseliminierung bei Leistungen, die sich nur im Aufwand
    und Ertrag niederschlagen (z.B. bei zu unterschiedlichem Zinssatz weitergereichtem
    Darlehen)
  • Zwischenergebniseliminierung betrifft nur unmittelbar vom einbezogenen Unternehmen bezogene Lieferungen oder Leistungen.
  • Mittelbare Lieferungen: MU liefert an fremden Dritten/nicht einbezogenes Tochterunternehmen, der/das wiederum an Tochterunternehmen liefert (sog. Dreiecksgeschäft)
  • keine Eliminierung von Ergebnissen aus mittelbaren Lieferungen, es sei denn, es liegt eine missbräuchliche Gestaltung vor.
  • In der Praxis: pauschale Ermittlung von Konzernwerten (z.B. Anwendung von Durchschnitts- oder Verbrauchsfolgeverfahren bei Vorratsvermögen).
27
Q

Was sind Konzernanschaffungskosten?

A
  • Zwischenergebniseliminierung –> ausgewiesenen Anschaffungskosten Vermögenswerte auch Konzernanschaffungskosten
  • Konzernanschaffungskosten = alle Aufwendungen, die von den in den Konzern einbezogenen Unternehmen geleistet werden, um den Vermögenswert in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen
  • Bestandteile
    • alle ursprünglichen AK des liefernden Unternehmens
    • zzgl. nachträglicher AK und Nebenkosten, sofern direkt zurechenbar (einschl. Ausgaben an Dritte aufgrund der rechtlichen Selbständigkeit der einbezogenen Unternehmen wie z.B. Beurkundungskosten, Grunderwerbsteuer etc.);
    • zuzüglich konzerninterne Leistungen (z.B. Transport, Montage) für das empfangende Unternehmen; diese Nebenkosten sind ebenfalls um darin enthaltene Zwischenergebnisse zu bereinigen;
    • abzüglich sonstiger Anschaffungspreisminderungen.
28
Q

Was sind Konzernherrstellungskosten?

A
  • Ausgangsbasis: Herstellungskosten des einbezogenen Unternehmens, das
    den Vermögenswert hergestellt hat
  • Korrektur um Herstellungskosten-Mehrungen und -minderungen erforderlich
  • Herstellungskosten-Mehrungen: Kosten, die zwar im Einzelabschluss des liefernden Unternehmens nicht aktivierungsfähig sind, die jedoch aus Konzernsicht zu aktivierende HK-Bestandteile sind, z.B.
    1. konzerninterne Transportkosten (z.B. Verpackungsmaterial), soweit zum Herstellungsvorgang erforderlich (da Vertriebskosten im EA, SEK der Fertigung im KA);
    2. Abschreibungen auf im Rahmen der Erstkonsolidierung des liefernden Unternehmens aktivierte immaterielle Anlagewerte und zugeordnete stille Reserven bei abnutzbaren Sachanlagen (im Einzelabschluss nicht enthalten).
  • Herstellungskosten-Minderungen: Kosten, die auf Konzernebene nicht aktiviert werden dürfen, z.B.
    1. an andere Konzernunternehmen gezahlte Lizenzgebühren, die im EA als SEK
29
Q

Wie werden Zwischenergebnisse verrechnet?

A
  • Nur im GJ neu entstandenen Zwischenergebnisse sowie die abgebauten (durch Verkauf an Dritte realisierten) Zwischenergebnisse aus früheren Jahren sind erfolgswirksam zu eliminieren / realisieren
  • Bei erstmaliger Zwischenergebniskonsolidierung (z.B. Zugang eines TU) ist es zulässig, den Vorjahreswert mit dem Konzern-EK zu verrechnen, da sonst erhebliche Ergebnisbelastung
  • Zwischenergebnisse aus Vorperioden = erfolgsneutral zu verrechnen.
  • Erstmalige Eliminierung ZwE
    • Jahreserfolg AN Vermögenswert
  • Eliminierung ZwE Folgeperiode
    • Gewinnrücklage AN Vermögenswert
30
Q

Welche Veränderungen kann es im Konsolidierungskreis geben?

A
  • Zukauf von Anteilen?
    • Sukzessiver Erwerb MIT Erlangung Control
    • Sukzessiver Erwerb OHNE ERLANGUNG Control
  • Veräußerungsabsicht IFRS 5
    • Erwerb mit Veräußerungsabsicht
    • Disposal Group
    • Discontinued Operations
  • Veräußerung von Anteilen
    • Teilveräußerung OHNE Loss of Control
    • Entkonsolidierung
    • Teilveräußerung MIT Loss of Control
31
Q

Wie ist der Sukzessive Erwerb geregelt?

A
  • Erlangung Control #IFRS3_42
  • Ermittlung Gegenleistung PPA
    • Unterstellung Verkauf der Nicht-Beherrschenden Altanteile und Erwerb Beherrschende Anteile
    • Bewertung zum FV bei Erwerb
    • Erfassung Wertänderung auf selber Grundlage wie bisheriger GRundlage
      • entw. ERfolgsneutral bei FVtOCI, oder erfolgswirksam bei FVtPL / FVtEquity Beteiligung
  • # IFRS11_3_42A Auch Anwendung auf Unternehmen, die Control über vorheriges Joint Venture erlangen
32
Q

Wie ist die Veränderung der Beteiligungsquote ohne Statusänderung geregelt?

A
  • ohne Statusänderung – #IFRS10_23
  • Sukzessiver Erwerb
    • Keine Anwendung IFRS3 da keine Business Combination da Control schon da
    • Transaktion mit den Eignern –> Equity Transaction –> Anpassung direkt im EK #IFRS10_B96
  • Teilveräußerung
    • analog
33
Q

Wo ist die Entkonsolidierung geregelt?

A

Loss of Control #IFRS10_25

34
Q

Wie ist die Entkonsolidierung bei vollständiger Veräußerungsabsicht zu bewerten?

A
  • Ausbuchung VG und Schulden bisherigen TU zum Buchwert am Tag des Loss of Control #IFRS10_B97ff
    • Folgekonso zum Zeipunkt Entkonso
  • Wirksame Erfassung Veräußerungsergebnis
    • Gegenüberstellung veräußerte VG/Schulden zum FV mit Gegenleistung
    • Nicht Differenz Buchwert Anteile und Gegenleistung
35
Q

Wie sind die verbleibenden NCI bei einer Entkonsolidierung zu werten?

A
  • Ausbuchung VG/Schulden TU
    • Folgekonso bei Entkonso
  • verbleibende Anteile
    • bewertet zu FV
    • künftig gem. Equity Methode oder Finanzinstrument
  • Ergebniswirksame Erfassung Veräußerungsergebnisses #IFRS10_B97ff
    • veräußerte VG/Schulden zum BW am Tag von Loss of Control mit Gegenleistung vergleichen
    • Nicht Differenz Buchwert Anteile und Gegenleistung
36
Q

Was sind die Klassifizierungsvoraussetzungen nach IFRS5 bei Veräußerungsabsicht?

A
  • Realisierung des Buchwerts überwiegend durch Veräußerung
  • Sofortige Veräußerbarkeit
  • Veräußerung höchstwahrscheinlich
    • Plan für Verkauf beschlossen
    • Aktive Suche nach Käufer
    • Angemessener Veräußerungspreis
    • Veräußerung innerhalb von 12 Monaten
    • Planänderungen unwahrscheinlich
  • Bilanzierung wenn nur Anteil veräißert wird
    • Einbeziehung Konso
    • Ausweis Bilanz/GuV
  • Bilanzierung Weiterveräußerungsabsicht
    • Einbeziehung Konso
    • Ausweis BS/GuV
    • Erleichterung Anhang nach #IFRS5_39
  • Bewertung Veräußerungsgruppe
    • niedrigerer Wert aus
    • BW
    • FV abzgl. Veräußerungskosten
37
Q

Welche Ausweis und Angabepflichten existieren bei Veräußerungsgruppen oder Weiterveräußerungsabsicht?

A

IFRS5_38ff
- Separate Bilanzposten auf Aktiv- und ggf. Passivseite (unsaldiert)
- Angabe kumulierten Betrags im sonstigen Ergebnis/OCI
- Erläuterungen im Anhang
- Beschreibung der Vermögenswerte bzw. Veräußerungsgruppe
- Umstände der erwarteten Veräußerung
- Angabe und Aufgliederung des erfassten Gewinns oder Verlusts
- Ggf. Segment
- Erläuterungen Aufgabe Veräußerungsplan

38
Q

Welche Zusätzlichen Angaben sind für aufgegebene Geschäftsbereiche nach IFRS5 zu machen?

A
  • Gewinn oder Verlust nach Steuern in Gesamtergebnisrechnung sowie Aufgliederung (ggf. im Anhang)
    • Netto-Cashflows
    • Erläuterung Planänderungen

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