Vollkonsolidierung IFRS Flashcards
Wie werden Tochterunternehmen identifiziert?
- Vorliegen von Beherrschung/Verfügungsmacht (control) – #IFRS10_5
- Abgrenzung Unternehmen (ggf. Unternehmensteil/Zelle) – #IFRS10_B79
- Im Erwerbsfall: Bestimmung des Erwerbers – #IFRS3_6
Welche Steps werden in der Konsolidierung ausgeführt?
- Addition Bilanz- und GuV-Posten von Mutter- und Tochterunternehmen
- Kapitalkonsolidierung/Erwerbsmethode
- Schulden-, Aufwands- u. Ertragskonsolidierung, Zwischenergebniseliminierung
- Berechnung latenter Steuern
Welche Varianten zur Berechnung des GoF existieren?
Variante 1
Übertragene Gegenleistung
- erworbene identifizierte VG zum Zeitwert
+ Übernommene Schulden zum Zeitwert
—–
= GoF
Variante 2
Übertragene Gegenleistung
- Anteiliges Eigenkapital TU
- Aufgedeckte stille Reserven
+ Aufgedeckte stille Lasten
—–
= GoF
- Anpassungen = Anteilig neubewertetes EK des TU
Wie ist die Vorgehensweise bei der Kapitalkonsolidierung?
- Aufdeckung stille Reserven/Lasten -> HBIII
- Beachtung latente Steuern
- Addition Bilanzposten –> Summenbilanz
- Verrechnung Beteiligung (anteiligen) neubewerteten EK des TU
- Berücksichtigung Minderheitsanteile (non-controlling interests)
- Ermittlung Delta / GoF
- Erstellung Konzernbilanz/Konzern-GuV
- Warum nur 80% eingetragen? Anteil der stillen Reserven/Lasten einbezogen, der Mehrheitsanteil gehört –> Anteil Beteiligung EK TU
Welche 3 Steps involviert die Erwerbsmethode und wo ist sie geregelt?
IFRS3
- Identifizierung des Erwerbers
- Wer hat die Verfügungsmacht (control)?
- Wenn Cash gezahlt wurde easy, wenn Anteile getauscht werden schon schwieriger
- Bestimmung des Erwerbszeitpunkts
- Zeitpunkt zu dem der Erwerber control erlangt
- ggf. Kartellrechtliche Prüfung zu beachten
- Ansatz- und Bewertungsgrundsatz
- Kaufpreisallokation (purchase price allocation/PPA)
- Def. und Begrenzung des Anwendungsbereichs ( #IFRS3_3 i.V.m. #IFRS3A) - Unternehmenszusammenschlüsse = Transaktionen, wo Erwerber Beherrschung über Geschäftsbetrieb (integrierte Gruppe von Tätigkeiten und Vermögenswerten) erlangt.
- Zusammenschlüsse von Unternehmen unter gemeinsamer Beherrschung = nicht Anwendungsbereich IFRS (siehe dazu DP 2020/2)
- Kaufpreisallokation (purchase price allocation/PPA)
Was sind die Ansatz/Bewertungsgrundsätze in der Erwerbsmethode?
- Ansatz aller erworbenen identifizierbaren Vermögenswerte und übernommenen Schulden [= Nettovermögen] – #IFRS3_10, #IFRS3_11-12
- Bewertung dieser zum fair value – #IFRS3_18
- Ansatz und Bewertung GoF – #IFRS3_32
- Ansatz und Bewertung nicht beherrschenden Anteile (NCI) – #IFRS3_10, #IFRS3_19
Was sind die drei Schritte der Kaufpreisallokation?
- Bestimmung Kaufpreis
- übertragene Gegenleistung #IFRS3_37: hingegebene VG, übernommene Schulen, EK-Instrumente
- bedingte/sonstige Gegenleistung #IFRS3_39 iVm #IFRS3_58
- bewertet: FV
- Umfang Zusammenschluss: #IFRS3_51
- keine Transaktionskosten #IFRS3_53 -> ergebniswirksame Erfassung
- nachträgliche Anpassung #IFRS3_45ff max 1 Jahr, Änderung FV -> Anpassung GoF
- Identifizierung / Fair Value-Bewertung übernommener VG und Schulden (Aufdeckung stiller Reserven / Lasten)
- Basis: Def. VG/Schulden #IFRS3_11ff
- immaterielle VG #IFRS3_B31-40, #IAS38_33-34; Ansatz selbsterstelle IVW des erworbenen Unternehmmen wenn Separierbarkeitskriterium ODER vertragliches Kriterium erfüllt #IAS38_11 #IAS38_12
- Bewertung FV #IFRS3_18 (Marktwerte, Bewertungsverfahren, #IFRS13, #IDW_RS_HFA_40, #IDW_S5)
- Ermittlung Geschäfts- und Firmenwert als Residualwert
- # IFRS3A
- Darstellung künftiger wirtschaftlicher Nutzen aus nicht identifizier/separat ansetzbaren, bei Unternehmenszusammenschluss erworbenen VW
- GoF #IFRS3_32
Welche Goodwill Komponenten existieren?
Strategie-Goodwill
- Umsetzung Erwerberstrategie (Eintritt neue Märkte, neue Handlungsstrategien)
Synergie-Goodwill
- Quantifizierte Verbundeffekte #IAS36_80
Restrukturierungs-Goodwill
- Effizientere Ausnutzung vorhandener / Abbau nicht betriebsnotwendiger Ressourcen
- Nutzung von Kosten-/ Ertragssynergien
Going Concern Goodwill
- originärem Goodwill des erworbenen Unternehmens
Welche Arten der Unterschiedsbeträge iRd Konsolidierung existieren?
Positiv #IFRS3_32, #IFRS3_B63
- Geschäfts- oder Firmenwert (goodwill)
- Immaterieller Vermögenswert mit unbegrenzter Nutzungsdauer
- Bewertung: Impairment only approach
- Betrag aus Erstkonsolidierung
- Abzüglich Wertminderungen nach #IAS36
Negativ #IFRS3_34
- Bargain purchase / badwill / negative goodwill
- (Nochmalige) Überprüfung Kaufpreisallokation
- Ertragswirksame Vereinnahmung
- jetzt mega Ertrag, später viel Aufwand –> doof
Wie entstehen Latenten Steuern im Konzernabschluss?
Inside basis differences
1. Differenzen Vergleich von IFRS-Buchwerten und steuerlichen Wertansätzen auf EA-Ebene (Steuerbilanz vs. HB II)
2. Differenzen im Rahmen der Kaufpreisallokation (Steuerbilanz vs. HB III)
Outside Basis Differences
- Differenzen anteiligem Eigenkapital nach IFRS und Wertansatz der Beteiligung in der Steuerbilanz
- Realisiert sich erst mit Verkauf des TU
- Ansatzpflicht nur, sofern Realisierung beeinflussbar und wahrscheinlich ist – #IAS12_39, #IAS12_44
Ansatzverbot
- Kein Ansatz latenter Steuern auf GoF #IAS12_15
Steuersatz
- jeweilg gültige Steuersätze der TU-Sitz-Länder #IAS12_47ff
Wie werden Minderheitsanteile im Konzern behandelt?
- # IFRS3_10
- Ausweis in EK der Konzernbilanz #IAS1_54q
- Bewertung FV ODER entsprechender Anteil identifizierbares Nettovermögen #IFRS3_19
Welches Wahlrecht gibt es für die Kaufpreisallokation bei Minderheitenanteile?
- Neubewertungsmethode (Interessentheorie)
- Bewertung NCI iHd anteiligen neubewerteten Nettovermögens
- Ansatz anteilig erworbener Goodwill
- Full-Goodwill-Methode (Einheitstheorie)
- Bewertung NCI zum FV
- wenn FV Minderheitsanteile nicht ermittelbar -> hochrechnen Mehrheitsanteil auf 100% und Ansatz Differenz
- Ansatz vollständiger GoF
- Bewertung NCI zum FV
Welche Steps der Folgekonsolidierung der Vollkonsolidierung gibt es?
- Übernahme Erstkonso
- Folgebewertung übernommmene VG/Schulden
- Folgebewertung GoF
Wie funktioniert die Übernahme der Erstkonso in die Folgekonso der Vollkonsolidierung?
- Aufdeckung stille Reserven/Lasten für HB III
- Verrechnung Beteiligungsbuchwert mit anteiligem Eigenkapital zum Erwerbszeitpunkt (vgl. zu den Anpassungsbuchungen #Küting/Weber14AuflS357)
- Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter
- unter Berücksichtigung anteiliger Gewinne der aktuellen Periode
Wie funktioniert die Folgebewertung VG/Schulden im Rahmen der Vollkonsolidierung?
- Vermögenswerte und Verpflichtungen
- Im Einklang mit IFRS – #IFRS3_54
- Besondere Regelungen, z.B. für zurückerworbene Rechte, Entschädigungsleistungen etc. – #IFRS3_55ff
- Folgebewertung goodwill (s.u.)
- Anteilig auch für Minderheitsanteile
Wie funktioniert die Folgebewertung GoF im Rahmen der Vollkonsolidierung (nach IFRS)?
- Impairment only approach – #IFRS3_B63a
- Keine planmäßige Abschreibung
- Unterstellt keine bestimmte Nutzungsdauer
- Jährlicher impairment test (mindestens) – #IAS36_10, #IAS36_80ff
- Basis zahlungsmittelgenerierende Einheit (CGU) einschließlich goodwill
- Wertminderung = Buchwert – Erzielbarer Betrag
- Zurechnung der Wertminderung zu Vermögenswerten CGU ( #IAS36_104ff):
- zunächst außerplanmäßige Abschreibung des Goodwill
- dann proportional zu den Vermögenswerten im Anwendungsbereich von IAS 36
- Keine Wertaufholung – #IAS36_124
Wie kann ein mehrstufiger Konzern entstehen?
- Erwerb TU durch TU
- Erwerb Teilkonzern
Welche Konsolidierungsarten gibt es für mehrstufige Konzerne?
Kettenkonsolidierung und Simultankonsolidierung
Wie funktioniert die Kettenkonsolidierung Schematisch?
- Hierarchisch unterstes TU wird mit Teilkonzern MU konsolidiert –> Kettenzwischenabschluss (KzwA)
- Danach KzwA mit HB II mit drüberliegenden (Teilkonzern) MU zusammenfassen
Wie wird bei der Kettenkonsolidierung die Beteiligungsquote ermittelt?
- zwei Methoden: multiplikativ oder additiv
- # IFRS3_32 iVm #IFRS3_19b –> Differenz übertragener Gegenleistung zzgl. Anteile NCI und neubewertetem EK aus Goodwill
- entspricht additiver Methode
- # DRS23_194ff schreibt additiv für ERweiterung nach unten vor, bei Erweiterung nach oben nur Empfehlung
- Anwendung partial Goodwill -> multiplikative Methode sachgerechter
Welche Konsolidierungsmaßnahmen gibt es für Konzernabschlüsse außer der Kapitalkonsolidierung?
- # IFRS10_B86c: Eliminierung interne VG/Schulden, Aufwendungen/Erträgen sowie Zahlungsströmen aus Geschäften zwischen Konzernunternehmen
- Schuldenkonsolidierung
- Aufwands- und Ertragskonsolidierung
- Zwischenergebniseliminierung
Welche Posten werden bei der Schuldenkonsolidierung beachtet?
Aktiva
- Ausleihungen und andere Forderungen
- Wertpapiere
- Geleistete Anzahlungen
- (Sonst. Vw.)
#### Passiva
- Verbindlichkeiten
- Rückstellungen
- Erhaltene Anzahlungen
- Sonst. Verb.
#### Anhang
- Eventualverbindlichkeiten
Welche Art von Aufrechnungsdifferenzen gibt es im Konzernabschluss?
- Echte Aufrechnungsdifferenzen
- Bsp: wertgeminderte Ford. an KU; RSt; Währungsumrechnungen
- Eliminierung
- aktuelles GJ: ergebniswirksam/neutral nach Sachverhalt
- ergebniswirksam –> Erfassung in Bilanz und GuV
- Folgekonso: ergebnisneutral –> Sonderposten oder Gewinnrücklage
- Berücksichtigung lat. Steuern
- Stichtagsbedingte Aufrechnungsdifferenzen
- Unechte Aufrechnungsdifferenzen (Fehlbuchungen, zeitliche Buchungsunterschiede
Was wird bei der Aufwands/Ertragskonsolidierung gemacht?
- Eliminierung Aufwand/Erträge innerhalb Konzerns
- Ableitung Konzern GuV
Was ist der Sinn/Zweck der Zwischenergebniskonsolidieurng?
- Ansatz zu Konzern-AHK
- Eliminierung einzelgesellschaftlichen Gewinnen/Verlusten aus konzerninternen Lieferungen/Leistungen
- Beachtung der Vorschriften zur Ertragsrealisierung auf Konzernebene
Wie ist der Ablauf der Zwischenergebniseliminierung?
- VG aus konzerninternen Lieferungen/Leistungen am Stichtag des KA bei KU in HBII
- Keine Zwischenergebniseliminierung bei Leistungen, die sich nur im Aufwand
und Ertrag niederschlagen (z.B. bei zu unterschiedlichem Zinssatz weitergereichtem
Darlehen) - Zwischenergebniseliminierung betrifft nur unmittelbar vom einbezogenen Unternehmen bezogene Lieferungen oder Leistungen.
- Mittelbare Lieferungen: MU liefert an fremden Dritten/nicht einbezogenes Tochterunternehmen, der/das wiederum an Tochterunternehmen liefert (sog. Dreiecksgeschäft)
- keine Eliminierung von Ergebnissen aus mittelbaren Lieferungen, es sei denn, es liegt eine missbräuchliche Gestaltung vor.
- In der Praxis: pauschale Ermittlung von Konzernwerten (z.B. Anwendung von Durchschnitts- oder Verbrauchsfolgeverfahren bei Vorratsvermögen).
Was sind Konzernanschaffungskosten?
- Zwischenergebniseliminierung –> ausgewiesenen Anschaffungskosten Vermögenswerte auch Konzernanschaffungskosten
- Konzernanschaffungskosten = alle Aufwendungen, die von den in den Konzern einbezogenen Unternehmen geleistet werden, um den Vermögenswert in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen
- Bestandteile
- alle ursprünglichen AK des liefernden Unternehmens
- zzgl. nachträglicher AK und Nebenkosten, sofern direkt zurechenbar (einschl. Ausgaben an Dritte aufgrund der rechtlichen Selbständigkeit der einbezogenen Unternehmen wie z.B. Beurkundungskosten, Grunderwerbsteuer etc.);
- zuzüglich konzerninterne Leistungen (z.B. Transport, Montage) für das empfangende Unternehmen; diese Nebenkosten sind ebenfalls um darin enthaltene Zwischenergebnisse zu bereinigen;
- abzüglich sonstiger Anschaffungspreisminderungen.
Was sind Konzernherrstellungskosten?
- Ausgangsbasis: Herstellungskosten des einbezogenen Unternehmens, das
den Vermögenswert hergestellt hat - Korrektur um Herstellungskosten-Mehrungen und -minderungen erforderlich
- Herstellungskosten-Mehrungen: Kosten, die zwar im Einzelabschluss des liefernden Unternehmens nicht aktivierungsfähig sind, die jedoch aus Konzernsicht zu aktivierende HK-Bestandteile sind, z.B.
- konzerninterne Transportkosten (z.B. Verpackungsmaterial), soweit zum Herstellungsvorgang erforderlich (da Vertriebskosten im EA, SEK der Fertigung im KA);
- Abschreibungen auf im Rahmen der Erstkonsolidierung des liefernden Unternehmens aktivierte immaterielle Anlagewerte und zugeordnete stille Reserven bei abnutzbaren Sachanlagen (im Einzelabschluss nicht enthalten).
- Herstellungskosten-Minderungen: Kosten, die auf Konzernebene nicht aktiviert werden dürfen, z.B.
- an andere Konzernunternehmen gezahlte Lizenzgebühren, die im EA als SEK
Wie werden Zwischenergebnisse verrechnet?
- Nur im GJ neu entstandenen Zwischenergebnisse sowie die abgebauten (durch Verkauf an Dritte realisierten) Zwischenergebnisse aus früheren Jahren sind erfolgswirksam zu eliminieren / realisieren
- Bei erstmaliger Zwischenergebniskonsolidierung (z.B. Zugang eines TU) ist es zulässig, den Vorjahreswert mit dem Konzern-EK zu verrechnen, da sonst erhebliche Ergebnisbelastung
- Zwischenergebnisse aus Vorperioden = erfolgsneutral zu verrechnen.
- Erstmalige Eliminierung ZwE
- Jahreserfolg AN Vermögenswert
- Eliminierung ZwE Folgeperiode
- Gewinnrücklage AN Vermögenswert
Welche Veränderungen kann es im Konsolidierungskreis geben?
- Zukauf von Anteilen?
- Sukzessiver Erwerb MIT Erlangung Control
- Sukzessiver Erwerb OHNE ERLANGUNG Control
- Veräußerungsabsicht IFRS 5
- Erwerb mit Veräußerungsabsicht
- Disposal Group
- Discontinued Operations
- Veräußerung von Anteilen
- Teilveräußerung OHNE Loss of Control
- Entkonsolidierung
- Teilveräußerung MIT Loss of Control
Wie ist der Sukzessive Erwerb geregelt?
- Erlangung Control #IFRS3_42
- Ermittlung Gegenleistung PPA
- Unterstellung Verkauf der Nicht-Beherrschenden Altanteile und Erwerb Beherrschende Anteile
- Bewertung zum FV bei Erwerb
- Erfassung Wertänderung auf selber Grundlage wie bisheriger GRundlage
- entw. ERfolgsneutral bei FVtOCI, oder erfolgswirksam bei FVtPL / FVtEquity Beteiligung
- # IFRS11_3_42A Auch Anwendung auf Unternehmen, die Control über vorheriges Joint Venture erlangen
Wie ist die Veränderung der Beteiligungsquote ohne Statusänderung geregelt?
- ohne Statusänderung – #IFRS10_23
- Sukzessiver Erwerb
- Keine Anwendung IFRS3 da keine Business Combination da Control schon da
- Transaktion mit den Eignern –> Equity Transaction –> Anpassung direkt im EK #IFRS10_B96
- Teilveräußerung
- analog
Wo ist die Entkonsolidierung geregelt?
Loss of Control #IFRS10_25
Wie ist die Entkonsolidierung bei vollständiger Veräußerungsabsicht zu bewerten?
- Ausbuchung VG und Schulden bisherigen TU zum Buchwert am Tag des Loss of Control #IFRS10_B97ff
- Folgekonso zum Zeipunkt Entkonso
- Wirksame Erfassung Veräußerungsergebnis
- Gegenüberstellung veräußerte VG/Schulden zum FV mit Gegenleistung
- Nicht Differenz Buchwert Anteile und Gegenleistung
Wie sind die verbleibenden NCI bei einer Entkonsolidierung zu werten?
- Ausbuchung VG/Schulden TU
- Folgekonso bei Entkonso
- verbleibende Anteile
- bewertet zu FV
- künftig gem. Equity Methode oder Finanzinstrument
- Ergebniswirksame Erfassung Veräußerungsergebnisses #IFRS10_B97ff
- veräußerte VG/Schulden zum BW am Tag von Loss of Control mit Gegenleistung vergleichen
- Nicht Differenz Buchwert Anteile und Gegenleistung
Was sind die Klassifizierungsvoraussetzungen nach IFRS5 bei Veräußerungsabsicht?
- Realisierung des Buchwerts überwiegend durch Veräußerung
- Sofortige Veräußerbarkeit
- Veräußerung höchstwahrscheinlich
- Plan für Verkauf beschlossen
- Aktive Suche nach Käufer
- Angemessener Veräußerungspreis
- Veräußerung innerhalb von 12 Monaten
- Planänderungen unwahrscheinlich
- Bilanzierung wenn nur Anteil veräißert wird
- Einbeziehung Konso
- Ausweis Bilanz/GuV
- Bilanzierung Weiterveräußerungsabsicht
- Einbeziehung Konso
- Ausweis BS/GuV
- Erleichterung Anhang nach #IFRS5_39
- Bewertung Veräußerungsgruppe
- niedrigerer Wert aus
- BW
- FV abzgl. Veräußerungskosten
Welche Ausweis und Angabepflichten existieren bei Veräußerungsgruppen oder Weiterveräußerungsabsicht?
IFRS5_38ff
- Separate Bilanzposten auf Aktiv- und ggf. Passivseite (unsaldiert)
- Angabe kumulierten Betrags im sonstigen Ergebnis/OCI
- Erläuterungen im Anhang
- Beschreibung der Vermögenswerte bzw. Veräußerungsgruppe
- Umstände der erwarteten Veräußerung
- Angabe und Aufgliederung des erfassten Gewinns oder Verlusts
- Ggf. Segment
- Erläuterungen Aufgabe Veräußerungsplan
Welche Zusätzlichen Angaben sind für aufgegebene Geschäftsbereiche nach IFRS5 zu machen?
- Gewinn oder Verlust nach Steuern in Gesamtergebnisrechnung sowie Aufgliederung (ggf. im Anhang)
- Netto-Cashflows
- Erläuterung Planänderungen
