Week 4 - Inwonerschap (II) Flashcards
Welk probleem kan zich voordoen met betrekking tot hybride entiteiten?
Het ene land kan de entiteit als fiscaal transparant behandelen, terwijl het andere verdragsland de entiteit niet als fiscaal transparant behandeld. Dit kan er toe leiden dat de entiteit voor de toepassing van het belastingverdrag voor beide landen niet als inwoner wordt aangemerkt waardoor geen aanspraak gemaakt kan worden op de voordelen van het belastingverdrag.
Hoe wordt het probleem met betrekking tot hybride entiteiten opgelost in het OMV/belastingverdrag?
Art. 1 lid 2 OMV
Inkomsten die zijn verkregen door een entiteit die voor de belastingwetgeving van een verdragsstaat als (gedeeltelijk) fiscaal transparant wordt behandeld, worden geacht inkomsten te zijn van een inwoner van het verdragssluitende rechtsgebied voor zover de inkomsten voor de belastingdoeleinden van dat rechtsgebied behandeld worden als inkomsten van een inwoner van dat verdragssluitend rechtsgebied.
Hoe wordt beoordeeld of een buitenlandse entiteit in Nederland behandeld wordt als fiscaal transparant of niet?
Of een buitenlandse entiteit in Nederland behandeld wordt als fiscaal transparant wordt beoordeeld door de karakteristieken van die buitenlandse entiteit te vergelijken met de karakteristieken van Nederlandse rechtsvormen. Denk aan of de winst rechtstreeks aan de vennoten toekomst (kijk naar civiele recht andere land) of dat de participanten beperkt aansprakelijk zijn.
Welk toetsingskader wordt gebruikt om bij buitenlandse samenwerkingsverbanden te toetsen of deze behandeld worden als fiscaal transparant of fiscaal non-transparant?
Besluit Kwalificatie Buitenlands Samenwerkingsverband
1. Kunnen vermogensbestanddelen in juridisch eigendom van het samenwerkingsverband zijn?
2. Zijn alle participanten beperkt aansprakelijk voor schulden/verplichtingen van het samenwerkingsverband?
3. Heeft het samenwerkingsverband een in aandelen verdeeld kapitaal?
4. Zijn de participaties in het samenwerkingsverband vrij overdraagbaar?
In welk geval wordt het buitenlandse samenwerkingsverband aangemerkt als fiscaal non-transparant?
In het geval waarin aan drie of vier van de vragen uit het Besluit Kwalificatie Buitenlands Samenwerkingsverband voldaan wordt, wordt het samenwerkingsverband behandeld als een kapitaalvennootschap en dus als fiscaal non-transparant.
In welk geval wordt het buitenlandse samenwerkingsverband aangemerkt als fiscaal transparant?
Op basis van de toetsing aan de criteria uit het Besluit Kwalificatie Buitenlands Samenwerkingsverband is er geen sprake van een kapitaalvennootschap. In beginsel is er dan sprake van een personenvennootschap en dus een transparant samenwerkingsverband. Dit is anders indien (1) het samenwerkingsverband overeenkomt met een open CV (iedereen kan toetreden) in Nederland of (2) als het samenwerkingsverband als kapitaalvennootschap deelneemt aan het maatschappelijk verkeer.
Wat houdt het begrip ‘treaty shopping’ in?
Treaty shopping houdt in dat een niet-inwoner van een land bepaalde acties verricht om toch gebruik te kunnen maken van de voordelen van een verdrag. Je kan hierbij denken aan het oprichten van een tussenholding.
Noem drie manieren waarop treaty shopping tegen kan worden gegaan.
- Het land van de doorstromer kan substance-eisen invoeren. Indien niet aan de vereisten voldaan wordt, zal Nederland spontaan gegevens uitwisselen met het bronland.
- LOB bepaling. Geen verdragsvoordelen op basis van ‘person based’ benadering. Persoon die verdragsvoordelen inroept moest naast inwonerschap aan andere voorwaarden voldaan.
- PPT bepaling (art. 29 lid 9 OMV). Geen verdragsvoordelen op basis van ‘transaction based’ benadering. Per transactie wordt beoordeeld of de band tussen het inkomen en de ontvanger voldoende sterk is. Dit wordt gedaan aan de hand van de main purpose test. Er is dan geen verdragsvoordeel wanneer een transactie is aangegaan met als voornaamste doel het verkrijgen van verdragsvoordeel.
Is het voor lidstaten toegestaan om in het nationale recht algemene regels op te stellen op basis waarvan vast gesteld kan worden dat er sprake is van misbruik?
HvJ Deister/Juhler Holding
Een antimisbruikbepaling bijvoorbeeld de omkering van de bewijslast op basis van vooraf vastgestelde algemene criteria is niet toegestaan. Er moet altijd een mogelijkheid zijn tot tegenbewijs.
Hoe moet getoetst worden of er sprake is van misbruik?
HvJ Deister/Juhler Holding
Om te toetsen of sprake is van misbruik moeten alle aspecten van de betrokken situatie worden onderzocht, zoals de organisatorische, economische en andere relevante kenmerken van het concern waarvan de betrokken moedermaatschappij deel uitmaakt alsmede de structuur en de strategie van dat concern.
Wat volgt uit HvJ N Luxemburg / T Denmark?
Lidstaten moeten voordelen weigeren indien er sprake is van misbruik. Wel moet hiervoor getoetst zijn dat er sprake is van misbruik en moet er tegenbewijs mogelijk zijn.
Wanneer een belastingplichtige emigreert zijn er een aantal dingen die Nederland kan doen om de heffingsbevoegdheid te behouden. Wat zijn dit?
- Belastingplicht verlengen
- Exitheffing
- Terugdraaien van verleende fiscale faciliteiten
Mag een exitheffing op basis van het belastingverdrag?
In beginsel is een exitheffing toegestaan aangezien het om een uitlsluitend binnenlandse situatie gaat. Het is echter niet toegestaan om de heffingsbevoegdheid naar zich toe te trekken terwijl deze aan een ander land toe komt.
Is een exitheffing in strijd met het Europese recht?
Hiervoor dient het beslisschema van het HvJ doorlopen te worden. De mogelijke conclusie kan zijn dat een exitheffing in strijd is met de vrijheid van vestiging.
Nederland moet de emigrerende belastingplichtige de mogelijkheid geven om uitstel van betaling aan te vragen (art. 25a Invw). Moet Nederland rekening houden wanneer de waarde van de aandelen gedaald zijn op het moment van migratie?
Nederland hoeft geen rekening te houden met eventuele waardeverminderingen.
