Vorgehen 6. Teil UmwStG

Question 1

Vorgehen

Answer 1

1. Berechnung möglicher schädlicher Gegenleistungen
2. Aufstellung der stl. Gründungsbilanz
3. ggf. Zusätzlicher Entnahmegewinn
4. Berechnung Einbringungsgewinn
5. ggf. Besteuerung AE innerhalb 7 Jahresfrist
   - bei Einbringung von Unternehmensanteilen
   - beim Anteilstausch
6. Veräußerung von Unternehmensanteilen

Question 2

1. Berechnung möglicher schädlicher Gegenleistungen

Answer 2

Ermittlung des Mindestwertansatzes des Übernehmers nach §20 Abs. 2 S.2 Nr. 4 und §20 Abs.2 S.4 UmwstG
1. Höhe der schädlichen Gegenleistung bestimmen
2. Durch gemeinen Wert des eingebrachten BV teilen
3. Prozentsatz auf stille Reserven anwenden
4. Mindestwertansatz bestimmen mit:
Buchwert eingebrachtes Bv + aufgedeckte st.R.
5. Vergleich mit gem. Wert der sonstigen Gegenleistungen gem. §20 abs.2 S.4 UmwStG

Question 3

2. Aufstellung der stl. Gründungsbilanz

Answer 3

Mit Wertansätzen, die zuvor berechnet wurden

Question 4

3. ggf. Zusätzlicher Entnahmegewinn

Answer 4

gem. §6 Abs. 1 Nr. 4 S.1 EStG
Das Zurückbehalten von Wg, die keine funktional wesentlichen Betriebsgrundlagen darstellen, steht der Anwendung von § 20 UmwStG nicht entgegen.
Gelten grundsätzlich als entnommen, wenn sie nicht weiter zu BV gehören
–> Gewinn in Höhe der stillen Reserven
—> gehört zum Veräußerungsgewinn i.s.d. §20 Abs. 4 UmwStG

Question 5

4. Berechnung Einbringungsgewinn

Answer 5

Berechnung:
V-Preis
- BW eingebrachtes BV
= V-Gewinn
+ggf.Entnahmegewinn
=zu verst. Einkommen
-> Einkommen isd. §16 EStG ivm. §20 Abs. 4
-> Freibeträge nach §20 Abs. 4 möglich

Question 6

5. ggf. Besteuerung AE innerhalb 7 Jahresfrist
   - bei Einbringung von Unternehmensanteilen

Answer 6

gem. §22 Abs. 1 S. 1 UmwStG: EBG I und VG sind gem. §17 Abs. 1 EStG zu versteuern
EBG I:
gW Sacheneinlage im EBZ
- Kosten Einbringung
- Wertansatz Sacheinlage gem. §20 Abs. 2 S. 2 UmwStG
= EBG II
- Verringerung um 1/7 für jedes Jahr
= zu verst. EBG II
->Einkünfte aus Gewerbebetrieb nach §16 EStG
-> keine Freibeträge möglich

Veräußerungsgewinn:
V-Preis
-> 40% St.frei gem §3 Nr. 40 S.1 Buchstabe C EStG
-Ak (alt+EBG I)
-> 60% abzgf. gem. §3c Abs. 2 S.1 EStG
= VG gem. §17 Abs. 1 S.1 EStG
- Freibetrag gem. §17 Abs. 1 EStG
= zu verst. VG

Question 7

5. ggf. Besteuerung AE innerhalb 7 Jahresfrist - bei Anteilstausch&

Answer 7

gem. §22 Abs. 2 S. 1 UmwStG ist EBG II nachträglich zu versteuern
Berechnung
gW eingebrachte Anteile
- Kosten Einbringung
- WA im EBZ
= EBG II
- Verringerung von 1/7 für jedes Jahr
= zu versteuerndes EBG II (Veräußerungsgewinn gem. §15 ivm. §20 Abs. 2 und 8 EStG)
–> davon 40% steuerfrei gem. §3 Nr. 40a EStG

Anteilsveräußerung:
V-Preis
- V-Kosten
- ursprüngliche AK
- nachträgliche AK isv. §23 Abs. 2 S. 3 UmwStG
= V-Gewinn
–>Anwendung §8b KStG

Ausschüttung V-Preis abzgl. Steuern:
V-Preis
-KST
= Einkommen aus Gewerbebetrieb gem. §15 ivm. §20 Abs. 1 und 8 EStG

Question 8

6. Veräußerung von Unternehmensanteilen

Answer 8

Generelle Veräußerung von Unternehmensanteilen von einer natürlichen Person:
V-Preis
-> 40% steuerfrei gem. §3 Nr. 40 EStG
-AK Anteile
-> 60% abzugsfähig gem. §3c Abs. 2 EStG
=steuerpflichtiger Gewinn
—> mal Einkommenssteuersatz