Exkurs - Einkommen- und Körperschaftsteuer bei grenzüberschreitend operierenden Unternehmen

Question 1

Warum sind grenzüberschreitende Vorgänge relevant?

Answer 1

Umwandlungssteuerrecht macht Wertansätze u.a. davon abhängig, ob für WG weiterhin Besteuerungsrecht für DE existiert

Question 2

Generelle Unterscheidung

Answer 2

Inländische Kapitalgesellschaft
- Best. auf Gesellschaftsebene
- Dividendeneinkünfte
- Anteilsveräußerung

Ausländische Kap. Ges.
- Best. auf Gesellschaftsebene
- Dividendeneinkünfte
- Anteilsveräußerung

Inländische Pers. Ges.
- Best. laufender Einkünfte
- Best. von Betriebs- / Teilbetriebsveräußerung

Ausländische Pers. Ges.
- Best. laufender Einkünfte
- Best. von Betriebs- / Teilbetriebsveräußerung

Question 3

Inländische Kapitalgesellschaft auf Gesellschaftsebene

Answer 3

-bei inländischer Betriebsstätte: Körperschaftssteuer als Ertragssteuer für KapG
- ausländische Betriebsstätte:
- nicht DBA Fall: Körperschaftssteuer als Ertragssteuer für KapG, da § 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG, Anrechnung oder Abzug ausländischer KSt gem. § 26 KStG i.V.m. § 34c EStG, max. i.H.d. auf die ausländischen Einkünfte entfallenden inländischen KSt.
- DBA Fall: Vermeidung DB entweder durch Freistellung- oder Anrechnungsmethode, BS-Gewinn unterliegt dann nur der ausländische KSt. des Staates

Question 4

Inländische Kapitalgesellschaft auf Gesellschafterebene (Dividende)

Answer 4

• inländischer Gesellschafter: unbeschränkte Steuerpflicht nach § 1 Abs. 1 EStG, TEV oder Abgeltungssteuer, Herkunfts der Gewinne (aus oder inländische BS) irrelevant
• ausländischer Gesellschafter (nat. Person):
  
  • nicht DBA: beschränkte Steuerpflicht § 1 Abs. 4, § 49 Abs. 1 Nr. 5 Buchst. a,
    § 50 Abs. 2 EStG, i.d.r. Quellensteuerabzugsverfahren (25% der Bruttodividende)
  • DBA Fall: wie nicht DBA Fall, jedoch Begrenzung Quellensteuer auf 15%

Question 5

Inländische Kapitalgesellschaft auf Gesellschafterebene (Anteilsveräußerung)

Answer 5

• inländischer Gesellschafter:
  
  • Anteile im BV: Einkünfte gem. § 15 EStG oder § 16 EStG (100 %-Beteiligung)
• Anteile im PV: Einkünfte gem. § 17 EStG oder § 20 Abs. 2 Nr. 1 EStG
• ausländischer Gesellschafter:
  -nicht DBA Fall: beschränkte Steuerpflicht
  
  • DBA Fall: beschränkt, wie nicht-DBA, Besteuerung in DE, wenn in inländischer BS gehalten, keine Best, wenn in PV gehalten

Question 6

Ausländische Kapitalgesellschaft auf Gesellschaftsebene

Answer 6

• inländische BS:
  
  • nicht DBA Fall: beschränkte Körperschaftssteuerpflicht (§ 2 Nr. 1 KStG i.V.m. § 8 Abs. 1 S. 1 KStG, § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG), Bemessunggrundlage

Question 6

Ausländische Kapitalgesellschaft auf Gesellschaftsebene

Answer 6

• inländische BS:
  
  • nicht DBA Fall: beschränkte Körperschaftssteuerpflicht (§ 2 Nr. 1 KStG i.V.m. § 8 Abs. 1 S. 1 KStG, § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG), Bemessungsgrundlage: BS-Gewinn
  • DBA Fall: beschränkt, wie nicht DBA, Besteuerungsrecht für DE nach OECD-MA - Best. wie nicht DBA
• ausländische BS: nicht relevant für DE

Question 7

Ausländische Kapitalgesellschaft auf Gesellschafterebene (Dividenden)

Answer 7

• inländischer Gesellschafter:
  
  • nicht DBA: unbeschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 1 EStG), TEV oder Abgeltungssteuer, Anrechnung oder Abzug der ausl. Quellensteuer
  • DBA Fall: unbeschränkt, wie nicht DBA, Besteuerungsrecht für DE, Anrechnung ausländischer Quellensteuer
• ausländischer Gesellschafter: nicht relevant für De

Question 8

Ausländische Kapitalgesellschaft auf Gesellschafterebene (Anteilsveräußerung)

Answer 8

• inländischer Gesellschafter:
  
  • nicht DBA: unbeschränkte Steuerpflicht,  Anteile im BV: Einkünfte gem. § 15 EStG oder § 16 EStG (100 %-Beteiligung)
     Anteile im PV: Einkünfte gem. § 17 EStG oder § 20 Abs. 2 Nr. 1 EStG
     Anrechnung einer ausl. Steuer gem. § 34c Abs. 1, § 34d Nr. 4 Buchst. b EStG
  • DBA Fall: unbeschränkt, wie nicht DBA, Besteuerungsrecht für DE
• ausländischer Gesellschafter: nicht relevant für DE

Question 9

Inländische Personengesellschaft: Besteuerung laufender Einkünfte

Answer 9

• inländischer Gesellschafter: unbeschränkte Steuerpflicht
• ausländischer Gesellschafter: beschränkte Steuerpflicht (§ 1 Abs. 4, § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG); Veranlagung (§ 50 Abs. 1 EStG)
• Gewinnanteile der inländischen Betriebsstätte: inländische und ausländische Gesellschafter (MU) versteuern die inländischen Betriebsstättengewinne als Einkünfte aus Gewerbebetrieb i.S.d. § 15 EStG
• Gewinnanteile ausländischer Betriebsstätte:
  
  • BS in nicht DBA Staat:
    
    • inländischer Ges: Gewinn zählt zu Einkünften aus Gewerbebetrieb, ggf. Anrechnung bzw. Abzug der ausländischen Steuer
    • ausländischer Ges: nicht relevant für DE
  • BS in DBA Staat:
    
    • Inländischer Ges: entweder Freistellungs- oder Anrechnungsmethode, meist Frei.
    • ausländischer Ges: nicht relevant für DE

Question 10

Inländische Personengesellschaft: Veräußerungen

Answer 10

Veräußerung eines im Inland oder Ausland belegenen Betriebs/Teilbetriebs:
* Besteuerungsrechte wie bei laufendem Gewinn
* ggf. Einkünfte aus Gewerbebetrieb i.S.d. § 16 EStG
* § 16 Abs. 4, § 34 Abs. 1, 3 EStG beachten

Question 11

Ausländische Personengesellschaft

Answer 11

Besteuerung analog zur inländischen Personengesellschaft