Sechster Teil des UmwStG

Question 1

Formwechsel einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft

Answer 1

Anwendung §25 Umwstg
-> §§ 20 bis 23 UmwStG (sechster Teil)

Question 2

Gegenstand der Einbringung

Answer 2

i.s.d. §20 Abs.1 umwstg:
Betriebe, Teilbetriebe, Mitunternehmeranteile

i.s.d. §21. abs1. umwstg:
Anteile an einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, sofern Anteile nicht zu einem Betrieb, Teilbetrieb oder Mitunternehmeranteil gehören

Question 3

Zurückbehalten von WG

Answer 3

gem. §6 Abs. 1 Nr. 4 S.1 EStG
Das Zurückbehalten von Wg, die keine funktional wesentlichen Betriebsgrundlagen darstellen, steht der Anwendung von § 20 UmwStG nicht entgegen.
Gelten grundsätzlich als entnommen, wenn sie nicht weiter zu BV gehören
–> Gewinn in Höhe der stillen Reserven
—> gehört zum Veräußerungsgewinn i.s.d. §20 Abs. 4 umwstg

Question 4

Wertansatz des eingebrachten BV durch Übernehmer

Answer 4

grds. mit gW
gem. §20 abs.2 s.2 antrag auf Buch- oder zwischenwert möglich, wenn Voraussetzungen aus dem Gesetz erfüllt sind
Höherer Wert von a) und b)// falls b), dann geringerer Wert der zwei

Question 5

Gewährung sonstiger Gegenleistungen

Answer 5

Ermittlung des Mindestwertansatzes des Übernehmers nach §20 Abs. 2 S.2 Nr. 4 und §20 Abs.2 S.4 UmwstG
1. Höhe der schädlichen Gegenleistung bestimmen
2. Durch gemeinen Wert des eingebrachten BV teilen
3. Prozentsatz auf stille Reserven anwenden
4. Mindestwertansatz bestimmen mit:
Buchwert eingebrachtes Bv + aufgedeckte st.R.
5. Vergleich mit gem. Wert der sonstigen Gegenleistungen gem. §20 abs.2 S.4 umwstg

Question 6

Auswirkungen beim Einbringenden

Answer 6

gem. §20 abs.3 S1. umwstg:
Wert mit dem Bv angesetzt wird ist Veräußerungspreis und Ak der erhaltenen Anteile

Question 7

Einbringungsgewinn

Answer 7

Die Differenz zwischen dem Wert zu dem das eingebrachte BV bei der übernehmenden Gesellschaft angesetzt wird und dem Buchwert des eingebrachten BV ist der Einbringungsgewinn, der einen Veräußerungsgewinn darstellt.
Besteuerung nach EStG und KStG, beachte §20 abs. 4
EBG gilt al VG und ist für natürliche Personen gewstfrei nach §7 s.2 GewstG
Beachte mögliche Freibeträge

Question 8

Wertansatz der eingebrachten Anteile durch Übernehmer und Auswirkungen beim Überträger

Answer 8

gem. §21 abs. 1 s.1 Ansatz zum gemeinen Wert, jedoch nach §21 abs.1 s.2 Antrag auf Buch oder Zwischenwert wenn Voraussetzungen erfüllt sind

Wertansatz gilt als Veräußerungspreis und Ak
zu beachten: §21 Abs. 3 S.1

Question 9

Besteuerung der AE innerhalb Siebenjahresfrist

Answer 9

siehe §22 Abs. 1 S.1 umwstg: EBG I und VG
gem. §17 Abs. 1 EStG zu besteuern:
gW Sacheinlage BV
- Kosten Einbringung
- Wertansatz gem. §20 abs. 2 s.2 umwstg
=EBG I
- Verringerung um 1/7 für jedes Jahr
= zu verst. EBG I

rückwirkend im WJ der Einbringung zu verst.
keine Kürzungen gem. §22 Abs. 1 S. 1 HS.2 Umwstg
Einkünfte aus GEwB nach §16 EStG, kein TEV
EBG I erhöht nachträglich Ak der Anteile nach §22 Abs.1 S.4 UmwstG

Question 10

Gewinn aus Anteilsveräußerung

Answer 10

VG für Nat. Personen:
V-Preis
-> 40% St.frei gem §3 Nr. 40 S.1 Buchstb C EStG
-Ak (alt+EBG I)
-> 60% abzgf. gem. §3c Abs. 2 S.1 EStG
= VG gem. §17 Abs. 1 S.1 EStG
- Freibetrag gem. §17 Abs. 1 EStG
= zu verst. VG

Question 11

Besteuerung der AE innerhalb Siebenjahresfrist bei Anteilstausch

Answer 11

gem. §22 Abs. 2 S.3 UmwStG
gleiche Berechnung wie bei Einlage

Question 12

Gewinn aus Anteilsveräußerung bei Anteilstausch

Answer 12

Kaufpreis Anteile
- Veräußerungskosten
- Ak
- EBG II
= zu verst. Gewinn