Siebter Teil des UmwstG

Question 1

Vorgehen Einbringung in eine Personengesellschaft

Answer 1

1. Erstellung steuerlicher Eröffnungsbilanz
   - Buchwertansatz ohne ERG
   - Brutto-Methode
   - Netto-Methode
2. Veräußerungsgewinn
3. Veräußerung von Anteilen

Question 2

Erstellung der steuerlichen Schlussbilanz

Answer 2

1. Buchwertansatz in Gesamthandbilanz und keine Ergänzungsbilanzen
   - Ansatz der Werte in GHB zu Buchwerten, keine Veränderung der Werte der Kapitalkonten
2. Brutto-Methode
   - eine negative Ergänzungsbilanz und so Anpassung der Kapitalverhältnisse in GHB
3. Netto-Methode
   - Buchwertansatz in GHB und negative und positive Ergänzungsbilanzen
   - Angleichen der Kapitalverhältnisse mit vorhandenen Buchwerten

Question 3

Abschreibungen in Ergänzungsbilanzen

Answer 3

Nur Wert der zusätzlichen Abschreibung muss in Ergänzungsbilanz abgezogen werden

Question 4

Veräußerungsgewinn

Answer 4

gem. §24 Abs. 3 Umwstg
Wertansatz GHB
-/+ Ergänzungsbilanzen
=V-Preis gem. §24 Abs. 3 UmwstG
-BW Eigenkapital
=V-Gewinn

gem. §24 Abs.3 S.3 UmwstG ivm. §16 Abs.2 S.3 EStG aufzuteilen in einen nicht begünstigten laufenden Gewinn und einen V-Gewinn
- laufender Gewinn: (Anteil der Beteiligung am neuen UN * Gewinn) (§16 Abs.2 S.3 EstG)
–> Gewerbesteuerpflichtig

• Veräußerungsgewinn: (1-Anteil der Beteiligung am neuen UN * Gewinn) (§16 Abs.2 S.1 EStG)
  –> keine Gewerbesteuer gem. §7 GewstG
  –> §§16 Abs. 4, 34 Abs. 3 EStG auf Antrag möglich, wenn älter als 55
  –> §34 Abs. 1 EStG grundsätzlich möglich

Question 5

Veräußerung von Anteilen: 1. Ansatz

Answer 5

• nach §24 Abs. 5 UmwstG
  –> wichtig: stille Reserven, die bis zum EBZ entstanden sind, entfallen z.T. auf einen durch §8b KStG begünstigten Mitunternehmer
  -Wenn alle Voraussetzungen erfüllt: EBG II muss besteuert werden
• Berechnung nach §24 ivm. §22 Abs.2 S.3 UmwstG:
  gW eingebrachte Anteile zum EBZ
• Kosten Einbringung
• WA Sacheinlage gem. §24 Abs. 2 UmwstG
  = vorläufiger EBG II (=stR)
• Anteil des durch 8b begünstigten
• 1/7 für jedes Jahr
  = EBG II nach §20 Abs. 2 UmwstG ivm. §16 EstG
  –> davon gem. §3 Nr.40 ivm. §3c Abs.2 S.1 60% steuerfrei
  x ESt-Satz

Gewinnverteilung:
gW V-Preis
-BW GHB
-zusätzliche AK (EBG II)
= V-Gewinn
–> prozentual aufteilen, bei nat. Personen nur 60% steuerpflichtig

Question 6

Veräußerung von Anteilen: 2. Ansatz Brutto

Answer 6

Wenn bspw. Brutto-Methode gewählt wird: andere Gewinnaufteilung, dadurch entfallen stR. nicht auf nach 8b begünstigten und §24 Abs. 5 hat keine Anwendung
Gewinnverteilung:
gW V-Preis
-BW GHB
=V-Gewinn aus GHB (aufteilen nach Verhältnis)
+ Auflösen Ergänzungsbilanzen
= Gewinnanteil, gem TEV zu 60% zu Besteuern