Termin 3 - RL 3.2 - Pensionsrückstellungen

Question 1

Wie definiert man “Vermögenswerte” (Assets)?

Answer 1

• gegenwärtige wirtschaftliche Ressource also
• ein Recht, das das Potential aufweist, künftigen wirtchaftlichen Nutzen zu erzeugen
• diese steht in der Verfügungsmacht des Unternehmens

Question 2

Wie definiert man “Schulden” (Liablities)?

Answer 2

• gegenwärtige Verpflichtung des Unternehmens aus Ereignissen der Vergangenheit
• deren Erfüllung mit einem Abfluss von Ressourcen mit wirtschaftlichem Nutzen in Verbindung steht

Question 3

Was versteht sich unter dem Begriff “nicht beherrschende Anteile” (non-Controlling interest), einer wesentlichen EK-Position?

Answer 3

• Posten ergibt sich aus Minderheitsanteilen bzw. nicht beherrschenden Anteilen bei vollkonsolidierten Tochtergesellschaften

Question 4

Was versteht sich unter dem Begriff “Sonstiges Ergebnis”, einer wesentlichen EK-Position?

Answer 4

• erfolgsneutral nach IFRS erfasste Gewinne und Verluste
  
  • Im Wesentlichen u.a. Neubewertung leistungsorientierter Versorgungspläne,
  • Gewinne und Verluste aus der Umrechnung von Fremdwährungsabschlüssen etc.
• Darstellung wahlweise in einer Gesamtergebnisrechnung oder getrennt in den Abschnitten “Gewinn oder Verlust” und “sonstiges Ergebnis”

Question 5

Wie werden Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses (Pensionsrückstellungen) definiert?

Answer 5

• formelle oder informelle Vereinbarungen, durch die ein Unternehmen einem oder mehreren Arbeitnehmern Versorgungsleistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses gewährt

Question 6

In welche zwei Subkategorien lassen sich Pläne für Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses untergliedern (Pensionsrückstellungen)?

Answer 6

1. Beitragsorientierte Pläne
2. Leistungsorientierte Pläne

Question 7

Welche Hauptrisken stecken in der Vergabe von Pensionszusagen?

Answer 7

• Demographisches Risiko (Arbeitnehmer ist länger als erwartet anspruchsberechtigt)
• Investitionsrisiko (Wertentwicklung von Beiträgen / Planvermögen)

Question 8

Wer trägt das Risiko bei beitragsorientierten Plänen?

Answer 8

Arbeitnehmer / Versicherer

Question 9

Wer trägt das Risiko bei leistungsorientierten Plänen?

Answer 9

Arbeitgeber

Question 10

Wie werden beitragsorientierte Pläne definiert und bewertet?

Answer 10

• Arbeitgeber zahlt festgelegte Beiträge an eine eigenständige Einheit (einen Fonds)
• es besteht keine rechtliche oder faktische Verpflichtung des Arbeitgebers zu weiteren Zahlungen im Falle einer nicht ausreichenden Zahlungskraft des Fonds
• Beiträge an den Fonds sind als Aufwand der Periode anzusetzen, in der die entsprechende Arbeitsleistung erbracht wurde

Question 11

Wie werden leistungsorientierte Pläne definiert?

Answer 11

Definition:

• Versorgungszusage erfolgt entsprechend einer Leistungszusage (Zusage auf betriebliche Altersvorsorge, z.B. Direktzusage) 
• Die versicherungsmathematischen Chancen und Risiken liegen beim Arbeitgeber 
• Der Arbeitnehmer erarbeitet Pensionsanspruch während seiner Arbeitszeit, wirtschaftlich betrachtet handelt es sich um Lohn- und Gehaltszahlungen

Question 12

Wie werden leistungsorientierte Pläne bilanziert?

Answer 12

Bilanzierung:

• Verpflichtung zur Bildung einer Rückstellung auf Basis einer komplexen aktuarischen Bewertung
• Bewertungsmethode: „Projected Unit Credit Methode“ (Anwartschaftsbarwertverfahren)
• Die jährlich erdienten Ansprüche werden als Periodenaufwand gebucht (service cost),
• Zinsanteil (interest cost) ist ebenfalls aufwandswirksam zu erfassen. Andere Verfahren sind nicht zulässig (z.B. Teilwert) 
• Bei der Bewertung sind versicherungsmathematische Annahmen zu verwenden
• Abzinsungssatz richtet sich nach dem laufzeitadäquaten Zinssatz für hochklassige Unternehmensanleihen (Renditen, die am Markt für erstrangige, festverzinsliche Industrieanleihen erzielt werden) (IAS 19.83

Question 13

Was versteht sich unter der Bewertungsmethode: “Projected Unit Credit Methode” (Anwartschaftsbarwertverfahren) ?

Answer 13

• Ermittlung des Barwerts der zum Bilanzstichtag erdienten (und somit vergangenen Wirtschaftsjahren zuzurechnenden) Pensionsansprüche unter Berücksichtigung künftiger Rechnungsgrundlagen
• Barwert der zum Stichtag verdienten Pensionsansprüche

Question 14

Was sind die versicherungsmathematischen Annahmen bei leistungsorientierten Plänen?

Answer 14

• bestmögliche Einschätzung eines Unternehmens zu Variablen, die die tatsächlichen Kosten für Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses bestimmen
• sie sind unvoreingenommen zu wählen und aufeinander abzustimmen.
• sie umfassen:
  
  • demographische Annahmen (Rententrends, Sterbew. etc.)
  • und finanzielle Annahmen (Inflation, Diskont.zinssatz)

Question 15

Wie wird Planvermögen definiert?

Answer 15

• Vermögen, das durch einen langfristig ausgelegten Fonds zur Erfüllung von Leistungen an Arbeitnehmer gehalten wird (externer Fonds) oder qualifizierte Versicherungspolicen (IAS 19.8)
• Kumulativ zu erfüllende Kriterien:
  
  • Kein verbundenes Unternehmen
  • Rechtliche Unabhängigkeit
  • Mittelzweckbindung
  • Insolvenzfestigkeit
  • Keine Rückzahlung an Träger, außer bei Überdeckung oder Leistungserstattung

Question 16

Wie wird Planvermögen bilanziert?

Answer 16

• Bei Vorliegen von Planvermögen erfolgt Saldierung mit Pensionsverpflichtung 
• Bewertung mit dem beizulegenden Zeitwert 
• Bsp.: Aktien, Immobilien, festverzinsliche Wertpapiere, andere Vermögensanlagen