Termin 2 - RL 2.2 - Sachanlagen (IAS 16, 23, 40)

Question 1

Welche Standards sind für Sachanlagen relevant?

Answer 1

• IAS 16 Sachanlagen (Property, Plant and Equipment)
• IAS 36 Wertminderung von Vermögenswerten (Impairment of Assets)

Question 2

Was umfassen Sachanlagen?

Answer 2

• Sachanlagen umfassen materielle Vermögenswerte (IAS 16.6)
• die für Zwecke der Herstellung oder der Lieferung von Gütern und Dienstleistungen, zur Vermietung an Dritte oder für Verwaltungszwecke gehalten werden; und
• erwartungsgemäß länger als eine Periode genutzt werden

Question 3

Was sind weitere Ansatz- und Aktivierungskriterien (IAS 16.7-8)?

Answer 3

weitere Ansatz-/ und Aktivierungskriterien sind:

• zukünftig wirtschaftlicher Vorteil durch Nutzung
• AK/HK können verlässlich ermittelt werden

Question 4

Erstbewertung von Sachanlagen

Answer 4

• Anschaffungs- oder Herstellungskosten (IAS.16.15-17)
  
  • Sämtliche direkt zurechenbare Kosten um VW in Betriebsbereitschaft zu versetzen
  • Dies schließt u.a. folgende Kosten ein
    
    • Leistungen an Arbeitnehmer, die aufgrund Herstellung/ Anschaffung anfallen
    • Kosten der Standortvorbereitung sowie Installations- und Montagekosten
    • (erw.) Kosten für Abbruch & Beseitigung sowie Wiederherstellung des Standorts
  • Besonderheiten: Zuwendungen, Rückbauverpflichtungen, Fremdkapitalkosten
• Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten
  
  • (Nach-)Aktivierung entsprechend Komponentenansatz (IAS 16.13)
    
    • Getrennte Abschreibung von Bestandteilen einer Sachanlage, die im Vergleich zum Gesamtwert der Anlage einen bedeutsamen Anschaffungswert aufweisen
  • Aktivierung von Großreparaturen und -inspektionen (IAS.16.14)

Question 5

Folgebewertung von Sachanlagen

Answer 5

Folgebewertung von Sachanlagen:

• Anschaffungskostenmodell
• Neubewertungsmodell

Question 6

Welcher Standard ist bei der Erstbewertung von Sachanlagen in Bezug auf Fremdkapitalkosten relevant?

Welche wesentlichen Inhalte hat dieser Standard?

Answer 6

• IAS 23 Fremdkapitalkosten

Wesentliche Inhalte?

• Umfang: Zinsen, Agien/Disagien
• Aktivierungspflicht: Güter, für die ein beträchtlicher Zeitraum erforderlich ist, um sie in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen - sogennante qualifizierte Vermögenswerte

Question 7

Bewertung von Sachanlagen

Der Komponentenansatz

Answer 7

• Zerlegung von Sachanlagen in die wesentlichen Bestandteile/ Komponenten und Bestimmung deren (divergierender) Nutzungsdauern
  
  • Allerdings erfolgt in IAS 16 keine weitere Konkretisierung bzw. Definition der „wesentlichen Bestandteile“
  • In der Literatur wird als notwendige Signifikanz mind. 5 bis 10% der AK/HK des Vermögenswerts oder der Abschreibungsdifferenz genannt
  • Selbständige Nutzbarkeit wie auch Einzelveräußerbarkeit sind hierbei unerheblich
• Getrennte Abschreibung der identifizierten wesentlichen Bestandteile (IAS 16.43)
• Komponentenansatz schließt Generalüberholungen & Großinspektionen ein
  
  • Bedingung: Wesentl. Bestandteile werden regelmäßig ersetzt/ grundlegend überholt
  • Normale Reparatur-& Serviceausgaben sind unmittelbar als Aufwand zu erfassen
• Die (Nach-)Aktivierung erfolgt mit AK/HK, insofern die allg. Ansatzkriterien (IAS.16.7) erfüllt sind. Der Restbuchwert des ersetzten Teils ist auszubuchen

Ziel: Verursachungsgetreue Darstellung der Vermögens- & Ertragslage

Question 8

Bewertung von Sachanlagen

Folgebewertung - Anschaffungskostenmodell

Answer 8

• AK/HK abzüglich kumulierter (planmäßiger) Abschreibungen und Wertminderungsaufwendungen (IAS 16.30)
• Planmäßige Abschreibungen
  
  • Zerlegung des VW in seine wesentlichen Bestanteile
  • Schätzung der betrieblichen Nutzungsdauer
  • Bestimmung des erwarteten Restwerts
  • Abschreibungsmethoden nach IFRS:
    
    • lineare Methode
    • degressive Methode
    • leistungsabhängige Methode
  • Unzulässig
    
    • o steuerlich motivierte Wertansätze, z.B. Sonderabschreibungen

Question 9

Bewertung von Sachanlagen

Folgebewertung

Neubewertungsmodell

Answer 9

• Bewertung des Vermögenswerts mit seinem beizulegenden Zeitwert
  
  • Wertanstiege werden erfolgsneutral in das Eigenkapital (OCI) eingestellt
• Neubewertung nur für alle VW einer Gruppe möglich (kein Cherry Picking)
  
  • Häufigkeit ist abhängig von der Volatilität des beizulegenden Zeitwerts der Anlage
    
    • Grundregel: Buchwert darf nur unwesentlich vom Zeitwert abweichen
    • Eine größere Abweichung liegt vor, wenn der Zeitwert und Buchwert um mehr als 5% voneinander abweichen (Prozentsatz definiert durch die Literatur)
  • Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts über
    
    • Marktwerte auf aktiven Absatzmärkten, ohne Transaktionskosten oder
    • auch durch Schätzungen (z.B. Rückgriff auf Marktwerte ähnlicher Vermögenswerte)
  • Abschreibungen analog AK/HK-Modell ab jeweiligem Bewertungsstichtag
• a. Substanz- bzw. Realkapitalerhaltung, durch höhere Abschreibungen
• b. Verbesserter Einblick in Vermögens- & Ertragslage von Unternehmen

Question 10

Neubewertung - Bilanzielle Abbildung

Answer 10

Question 11

Neubewertungsmethode

Buchungssätze

Answer 11

Beizulegender Zeitwert übersteigt den Buchwert:

• Zeitpunkt der Neubewertung (t0):
  
  • BS: Vermögenswert an Neubewertungsrücklage (OCI)
  • BS: Neubewertungsrücklage (OCI) an passive latente Steuern
• Zeitpunkt t1:
  
  • BS: Abschreibung an Vermögenswert
  • BS: Passive latente Steuern an Steuerertrag
  • BS: Neubewertungsrücklage (OCI) an Gewinnrücklage

Abschreibung des VW in Höhe des neubewerteten Betrags sowie Nutzung Wahlrecht in IAS 16.41:

• Anteilige Übertragung der Neubewertungsrücklage in die Gewinnrücklage
• Differenz zwischen der Abschreibung auf Basis des Neubewertungsbetrages und der (fiktiven) Abschreibung auf Basis der fortgeführten AK/HK

Question 12

Sonderthema - Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien

• Relevanter Standard
• Regelungsumfang
• Ansatz
• Bewertung (einheitlich für alle Renditeimmobilien)

Answer 12

• Relevanter Standard: IAS 40 Investment Property
• Regelungsumfang: Immobilienvermögen, das zur Mieterzielung oder zwecks Wertsteigerung gehalten wird
• Ansatz: Gleich den Sachanlagen
• Bewertung (einheitlich für alle Renditeimmobilien):
  
  • Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder
  • beizulegender Zeitwert - Gegenbuchung erfolgswirksam über die GuV
  • Der beizulegende Zeitwert ist stets offenzulegen (vgl. IAS 40.79e)