Part of Deck 1. - 2. Die steuerliche Gewinnermittelung

Question 1

Periodisierungsgedanke - Steuerlicher Gewinn bei den betrieblichen Einkunftsarten

Answer 1

Betriebseinnahmen- und Ausgaben werden idR jener Periode zugeordnet, zu der sie nach wirtschaftlichen Gesichtspunkten gehören.

Question 2

Modifizierung der Gewinnermittlung nach §4 Abs 1 EStG durch §5 Abs 1 EStG

Answer 2

• Für Steuerpflichtige, die der Pflicht zur Rechnungslegung unterliegen und die Einkünfte aus Gewerbebetrieb beziehen
• Für diese sind zusätzlich die unternehmensrechtlichen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung maßgebend

Question 3

Vereinfachte Form der Gewinnermittlung (§4 Abs 3 EStG)

Answer 3

• Für die, die keiner gesetzlichen Rechnungslegungspflicht unterliegen und auch freiwillig keine Bücher führen
• Als Gewinn darf der Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben angesetzt werden
• Einnahmen-Ausgaben-Rechnung genügt
• Teilwertabschreibung ist mangels Betriebsvermögensvergleich nicht zulässig
• Es gilt das Zufluss-Abfluss-Prinzip (§19 EStG)

Question 4

Gewinn abweichend von Kalenderjahr

Answer 4

Buchführende Land- und Forstwirte und rechnungslegungspflichtige Gewerbetreibende

Question 5

Änderung des Wirtschaftsjahres zulässig bei:

Answer 5

gewichtige betriebliche Gründe
bescheidmäßiger Zustimmung des Finanzamts
Steuervorteilerziehung ist kein Grund

Question 6

Betriebsausgaben

Answer 6

Aufwendungen, die durch den Betrieb veranlasst sind, die nicht unter ein Abzugsverbot fallen, nicht als Aufwendungen für ein Wirtschaftsgut von der Aktivierungspflicht erfasst werden und nicht durch den Betriebsausgabenkatalog und durch die § 5 Abs 14 EStG modifiziert werden.

Question 7

Wirtschaftsgüter

Answer 7

Betriebsvermögen – besteht aus einzelnen Wirtschaftsgütern.

Wirtschaftsgüter – alle im wirtschaftlichen Verkehr nach der Verkehrsauffassung selbstständig
bewertbaren Güter jeder Art.

Question 8

Gewillkürtes Betriebsvermögen

Answer 8

Wirtschaftsgüter, die weder zum notwendigen Betriebs- noch Privatvermögen gehören,
aber vom Steuerpflichtigen durch Widmung zum Betriebsvermögen erklärt werden
- Voraussetzung: Wirtschaftsgut muss dem Betrieb in irgendeiner Weise förderlich sein
- Kann nur der §5-Gewinnermitler haben

Question 9

Gemischte Nutzung von Wirtschaftsgütern

Answer 9

• Zuordnung nach Überwiegensprinzip
• Bei unbeweglichem Vermögen erfolgt eine anteilige Zuordnung zum Betriebs- und Privatvermögen
• Keine Aufteilung, wenn privat oder betrieblich genutzter Anteil des Gebäudes weniger als 20% oder mehr als 80% beträgt (80/20 Regel) oder es zu einer zeitlich abwechselnden Nutzung derselben Grundstücksteile kommt
• Für untergeordnete private Nutzung von Betriebsvermögen ist eine Entnahme zu berücksichtigen
• Für untergeordnete betriebliche Nutzung von Privatvermögen sind auf die betriebliche Nutzung entfallende Aufwendungen als Betriebsausgaben abzugsfähig

Question 10

Herstellungskosten

Answer 10

Aufwendungen für Herstellung, Erweiterung, Verbesserung eines Vermögensgegenstandes.

Question 11

Paragraph für Hauptregeln der Bewertung

Answer 11

§6 EStG

Question 12

Uneingeschränkter Wertzusammenhang

Answer 12

Abnutzbares Anlagevermögen - Liegt Teilwert über dem Buchwert, darf der höhere Teilwert nicht angesetzt werden

Question 13

Eingeschränkter Wertzusammenhang

Answer 13

Nicht abnutzbares Anlagevermögen und Umlaufvermögen: Mit Anschaffungs-/Herstellungskosten zu bewerten
- Alternativ kann Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert erfolgen
- Höherer Teilwert kann (Aufwertungswahlrecht) bis max. zur Höhe der Anschaffungs-/Herstellungskosten angesetzt werden

Question 14

Verbindlichkeiten - Bewertung:

Answer 14

• Nach Bewertungsregel für nicht abnutzbares Anlagevermögen und Umlaufvermögen zu bewerten
• Verbindlichkeiten sind mit dem Erfüllungsbetrag zu bewerten
• Höherer Wert kann angesetzt werden – dann kann in der Folge ein niedrigerer Wert angesetzt werden, mindestens aber der Erfüllungsbetrag

Question 15

Teilwertabschreibungen und Veräußerungsverluste höher als positive Einkünfte aus realisierten Wertsteigerungen von Wirtschaftsgütern:

Answer 15

Sind Teilwertabschreibungen und Veräußerungsverluste höher, darf der verbleibende negative Überhang nur zu 55% ausgeglichen werden → soll verhindern, dass diese auf Kapitalanlagen Einkünfte mindern, die dem Progressionstarif unterliegen, während Veräußerungen der Kapitalanlagen selbst mit einem bloß 27,5%igen Steuersatz besteuert wird

Question 16

Rückstellungen - Bewertung:

Answer 16

Können gebildet werden, wenn mit einem Aufwand gerechnet wird, der wirtschaftlich dem abgelaufenen Wirtschaftsjahr zuzuordnen ist - Aufwand ist entweder bereits sicher, aber die Höhe ungewiss oder mit gewisser Wahrscheinlichkeit voraussehbar
Dürfen nur gebildet werden für (§9 Abs 1 EStG):
➢ Pensionen und Abfertigungen
➢ Sonstige ungewisse Verbindlichkeiten
➢ Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften
Pauschale Rückstellungen dürfen nicht gebildet werden (keine konkreten Umstände für die Bildung nachgewiesen, sondern Rückstellungen nach allgemeinen Erfahrungssätzen gebildet )

Question 17

Forderungen - Bewertung:

Answer 17

• Dürfen nicht pauschal berücksichtigt werden!
• Ausnahme: pauschale Einzelwertberichtigung –> herangezogen werden dürfen pauschale Erfahrungssätze für genau determinierte Forderungsgruppen

Question 18

Bewertung von Einlagen:

Answer 18

• Teilwert im Zeitpunkt der Einlage
• Wirtschaftsgüter und Derivative – anzusetzen mit Anschaffungspreis, außer Teilwert ist im Einlagezeitpunkt niedriger
• Grundstücke – mit Anschaffungs-/ Herstellungskosten, erhöht um Herstellungsaufwendungen, vermindert, um die Absetzung für Abnutzungen anzusetzen.
  Teilwert ist anzusetzen, wenn dieser im Zeitpunkt der Einlag niedriger ist. Gilt nicht für Gebäude und Grundstücksgleiche Recht, die bis zum 31. März 2012 nicht
  steuerverfangen waren; jene sind stets mit dem Teilwert zum Zeitpunkt der Einlage
  anzusetzen

Question 19

Rechnungslegungspflichtig nach §189 UGB sind:

Answer 19

• Kapitalgesellschaften
• Personengesellschaften, die in den Anwendungsbereich der Bilanz-RL fallen
• Unternehmerisch tätige Personengesellschaften, für die keine natürliche Person unbeschränkt haften
• Gewerblich tätige Unternehmer, die mehr als 700.000€ Umsatzerlöse im Geschäftsjahr erzielen

Question 20

Paragraph §5 EStG

Answer 20

Unter §5 EStG fallen Steuerpflichtige, die Einkünfte aus Gewerbebetrieb beziehen und nach §189 UGB rechnungslegungspflichtig sind.

Question 21

Maßgeblichkeitsgrundsatz

Answer 21

Unternehmensrechtliche Grundsätze ordnungsgemäßer
Buchführung sind auch für die steuerrechtliche Gewinnermittlung maßgeblich.

Question 22

Rechnungslegungspflichtig nach §189 UGB sind:

Answer 22

Anwendbar sind die unternehmensrechtlichen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung, außer zwingende Vorschriften des EStG treffen abweichende Regelungen.

Question 23

Anlagevermögen - Bewertung:

Answer 23

-) Niedrigerer Teilwert kann angesetzt werden → Rechnungslegungspflicht
Gewerbetreibender muss wegen dem Maßgeblichkeitsprinzip und Niederstwertprinzip die Abschreibung auf einen niedrigeren beizulegenden Wert vornehmen, wenn Wertminderung von Dauer ist
-) Bei Finanzanlagen (ausgenommen Beteiligungen) erfolgt Abschreibung auf niedrigeren beizulegenden Zeitwert
-) Finanzanlagevermögen ➢ Abwerten auch wenn Wertminderung voraussichtlich nicht von Dauer ist
-) Nicht abnutzbares Anlagevermögen
➢ Höherer Teilwert kann bis max. zur Höhe der Anschaffungs-/Herstellkosten
angesetzt werden
➢ §208 Abs 2 UGB bestimmt, dass die Zuschreibungspflicht bei Abschreibungen des
Geschäfts(Firmen)werks nicht gilt

Question 24

Umlaufvermögen - Bewertung:

Answer 24

-) Abschreibung kann auf niedrigeren Teilwert erfolgen – bei Gewinnermittlung nach §5 EStG muss sie erfolgen (strenges Niederstwertprinzip)
-) Höherer Teilwert kann bis max. zur Höhe der Anschaffungskosten-/Herstellungskosten angesetzt werden – Ansatz des höheren Teilwerts ist im UGB verpflichtend

Question 25

Verbindlichkeiten und Rückstellungen

Answer 25

• Verbindlichkeit ist mit dem Erfüllungsbetrag zu bewerten
• Höherer Teilwert muss bei §5 EStG angesetzt werden (strenges Höchstwertprinzip)

Question 26

Besonderheiten für §5-Gewinnermittler:

Answer 26

• Es ist notweniges und gewillkürtes Betriebsvermögen zulässig
• Können ein abweichendes Wirtschaftsjahr haben

Question 27

Verpflichtung zur Buchführung/Rechnungslegung kann sich ergeben aus:

Answer 27

• §124 BAO – nach UGB und anderen gesetzlichen Vorschriften zur Führung von Büchern und
  Aufzeichnungen Verpflichtete haben diese Verpflichtung auch im Interesse der Abgabenerhebung zu erfüllen haben
• §125 BAO – land- und forstwirtschaftliche Betriebe oder Geschäftsbetriebe haben danach
  eine Umsatzgrenze von 550.000€, bei deren Überschreitung in zwei aufeinanderfolgenden
  Kalenderjahren jedenfalls Bücher zu führen sind oder den Wert von 150.000€ zum 1.Jänner
  des jeweiligen Jahres übersteigen hat

Question 28

vereinfachte Gewinnermittlung - Investitionen in das Anlagevermögen:

Answer 28

• Ausnahme vom Zufluss-Abfluss-Prinzip
• Müssen ins Anlageverzeichnis aufgenommen werden
• Müssen, wenn es sich um abnutzbare Wirtschaftsgüter handelt, während der Nutzungsdauer planmäßig abgeschrieben werden
• Bei Zugehörigkeit zum Umlaufvermögen bei Grundstücken sowie einigen nicht oder unmittelbaren Weiterverarbeitung dienenden Edelmetallen eine Absetzung erst bei Ausscheiden aus dem Betriebsvermögen zu erfolgen

Question 29

Gewinnfreibetrag (Investitionsbegünstigung)

Answer 29

Steht natürlichen Personen zu, die Einkünfte aus betrieblichen Einkunftsarten beziehen, unabhängig von der verwendeten Gewinnermittlungsart (§10 EStG):
* Dadurch könne bei der Gewinnermittlung zwischen 4,5% und 13% des steuerpflichtigen Gewinns abgesetzt werden - abhängig von der Bemessungsgrundlage
* Ist mit 45.350€ pro Kalenderjahr und Steuerpflichtigen begrenzt

Question 30

Übertragung stiller Reserven (§12 EStG)

Answer 30

Führt nur zu einem Steueraufschub. Kann nur von natürlichen Personen in Anspruch genommen werden