MODALITĂȚI DE STINGERE A OBLIGAȚIILOR FISCALE

Question 1

Obligațiile fiscale constatate prin titluri de creanțe fiscale se pot stinge prin una din
următoarele modalități1

Answer 1

1. modalități de stingere care presupun realizarea creanțelor fiscale care pot fi
   voluntare (debitorul își execută obligațiile fiscale direct), adică prin plată sau prin
   executare silită (debitorul este obligat de către organul de executare silită să își
   îndeplinească obligațiile sale);
2. alte modalități de stingere care nu implică realizarea creanțelor fiscale,
   creditorul nu încasează efectiv nicio sumă de bani:
   a. compensarea,
   b. darea în plată,
   c. scutirea,
   d. anularea,
   e. prescripţia,
   f. conversia în acțiuni a creanțelor fiscale,
   g. scăderea pentru cauze de insolvabilitate și insolvență.

Question 2

Conform prevederilor Codului de Procedură Fiscală, totalitatea activităţilor care au ca
scop stingerea creanţelor fiscale reprezintă

Answer 2

Conform prevederilor Codului de Procedură Fiscală, totalitatea activităţilor care au ca
scop stingerea creanţelor fiscale reprezintă activitatea de colectare a creanţelor fiscale.

Question 3

Pentru colectarea creanțelor fiscale este necesară îndeplinirea condițiile generale din
dreptul civil, specifice oricărei alte creanțe:

Answer 3

a) creanța trebuie să fie certă, adică existența este neîndoielnică;
b) creanța trebuie să fie lichidă, adică cuantumul creanței să fie precis determinat, fiind
întotdeauna lichidă o creanță stabilită în bani;
c) creanța trebuie să fie exigibilă, adică să fi ajuns la scadență, să fi expirat termenul de
plată.

Question 4

Stingerea voluntară prin plată

Debitorul2 poate fi:

Answer 4

(i) contribuabilul, atunci când este titularul obligației fiscale;
(ii) plătitorul, când efectuează plata în numele titularului obligației fiscale, având
obligația legală de a reține și plăti impozite, taxe sau contribuții în numele
contribuabilului.

Question 5

Stingerea voluntară prin plată

Plata se poate realiza prin una din următoarele modalități:

Answer 5

(i) prin numerar,
(ii) prin virament bancar.
Plata prin virament bancar se efectuează prin intermediul băncilor, trezoreriilor sau altor
instituţii autorizate să deruleze operaţiuni de plată.

Question 6

Momentul plății, respectiv data stingerii obligației fiscale prin plată este:

Answer 6

a) în cazul plăţilor în numerar, data înscrisă în documentul de plată eliberat de
organul fiscal, unităţile Trezoreriei Statului sau organele ori persoanele abilitate de
acestea;
b) în cazul plăţilor efectuate prin mandat poştal, data poştei, înscrisă pe mandatul
poştal;
c) în cazul plăţilor efectuate prin decontare bancară, data la care băncile debitează
contul persoanei care efectuează plata pe baza instrumentelor de decontare specifice,
astfel cum această informaţie este transmisă prin mesajul electronic de plată de către
instituţia bancară iniţiatoare, potrivit reglementărilor specifice în vigoare, cu excepţia
situaţiei prevăzute la art. 177 din Codul de Procedură Fiscală care prevede un termen
de 3 zile lucrătoare pentru efectuarea decontării bancare, data putând fi dovedită prin
extrasul de cont;
d) în cazul plăţilor efectuate prin intermediul cardurilor bancare, data la care a
fost efectuată tranzacţia, astfel cum este confirmată prin procedura de autorizare a
acesteia;
e) în cazul plății prin valorificarea unei garanţii constituite în condițiile legii, data
constituirii garanţiei.

Question 7

În situația în care debitorul are mai multe datorii,

Answer 7

În situația în care debitorul are mai multe datorii, dintre care unele sunt scadente deja de
mai mult timp și suma plătită nu acoperă valoarea totală a datoriilor, atunci intervine
instituția juridică denumită ordinea stingerii datoriilor, reglementată în art. 165 din
Codul de Procedură Fiscală.
Constatarea inexistenței unor datorii către bugetul general consolidat se face prin
certificatul de atestare fiscală, care se emite conform art. 158 şi art. 159 din Codul de
Procedură Fiscală.

Question 8

Executarea silită a creanţelor fiscale

Answer 8

Debitorul are obligația de a efectua plata la termenul de plată stabilit prin lege sau prin
decizia de impunere comunicată în conformitate cu prevederile legale aplicabile. În
situația în care nu își îndeplinește această obligație, creditorul are dreptul de a valorifica
dreptul său patrimonial și de a recurge la toate mijloacele pe care legea le prevede pentru
a se asigura că dreptul său este realizat

Question 9

Condiții legale prealabile pentru declanșarea executării silite

Answer 9

Pentru a se realiza executarea silită a creanțelor fiscale este necesară îndeplinirea unor
condiții prealabile legale4
:

(i) să existe un titlu de creanță fiscală, emis în conformitate cu prevederile
Codului de Procedură Fiscală.
(ii) obligația fiscală să fie exigibilă, adică să fi ajuns la scadență prin expirarea
termenului de plată prevăzut de lege.
(iii) obligația să nu fi fost deja executată de bună voie, adică debitorul să nu fi
plătit deja creanța fiscală datorată bugetului general consolidat.

Question 10

somația,

Answer 10

1) primul act de executare silită este somația, care trebuie transmisă în
conformitate cu prevederilor art. 230 din Codul de Procedură Fiscală,
însoțită de titlul executoriu, care trebuie să cuprindă creanţele fiscale,
principale şi accesorii, neachitate la scadenţă, stabilite şi individualizate în
titluri de creanţă fiscală întocmite şi comunicate în condiţiile legii, precum şi
creanţele bugetare individualizate în alte înscrisuri care, potrivit legii,
constituie titluri executorii. Titlu executoriu este un act specific procedurii
de executare silită, denumit „Titlu executoriu”, diferit de titlu de creanță
fiscală.

Question 11

ce poate fi urmarit prin exec silita

Answer 11

2) Organul de executare silită poate urmări toate veniturile și bunurile care sunt
în proprietatea debitorului, dacă nu sunt stabilite excepții prin lege.
4) Bunurile debitorului persoană fizică necesare desfăşurării activităţii în calitate
de profesionist nu sunt exceptate de la executare silită.

Question 12

ce nu poate fi urmarit silit

Answer 12

3) În cazul debitorului persoană fizică nu pot fi supuse executării silite bunurile
necesare vieţii şi muncii debitorului, precum şi familiei sale. Cu privire la
veniturile obținute de debitorul persoană fizică sunt instituite reguli speciale
în Codul de Procedură Civilă aplicabile și creanțelor fiscale.

Question 13

ce se intampla daca debitorul nu achita in 15 zile

Answer 13

5) În cazul în care debitorul nu achită obligațiile fiscale restante în termen de 15
zile de la data primirii somației și a titlului executoriu și debitorul nu solicită
declanșarea procedurii medierii6

, se continuă procedura de executare silită,
care se realizează prin una din următoarele modalități legale (forme de
executare silită): poprire, executare mobiliară și executare imobiliară.
6) Ordinea în care se utilizează modalitățile de executare silită este stabilită de
executorul fiscal astfel încât să se recupereze cât mai repede creanța fiscală,
putând fi folosite succesiv sau concomitent.

Question 14

Modalități de executare silită

Answer 14

a) Poprirea,
b) Executarea silită mobiliară,
c) Executarea silită imobiliară,
d) Executarea silită a altor bunuri.

Question 15

ce este poprirea

Answer 15

Poprirea este acea modalitate a executării silite prin care creditorul urmărește, în
vederea recuperării creanței sale, sumele pe care o terță persoană le datorează
debitorului urmărit7

. Prin această metodă sunt indisponibilizate în patrimoniul terțului
poprit, care este la rândul său debitorul contribuabilului urmărit, sumele datorate de terț
contribuabilului urmărit și pe care terțul le plătește direct creditorului obligației fiscale.

Question 16

ce presupune poprirea

Answer 16

Poprirea presupune urmărirea oricăror sume reprezentând venituri şi disponibilităţi
băneşti în lei şi în valută, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deţinute
şi/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de către terţe persoane sau pe care aceştia le vor
datora şi/sau deţine în viitor în temeiul unor raporturi juridice existente.
În cazul sumelor urmăribile reprezentând venituri şi disponibilităţi în valută, băncile sunt
autorizate să efectueze convertirea în lei a sumelor în valută, fără consimţământul
titularului de cont, la cursul de schimb afişat de acestea pentru ziua respectivă.
De asemenea, se pot executa și sumele ce reprezintă venituri băneşti ale debitorului
persoană fizică, realizate ca angajat, pensiile de orice fel, precum şi ajutoarele sau
indemnizaţiile cu destinaţie specială, numai în condiţiile prevăzute de Codul de Procedură
Civilă.

Question 17

Înființarea popririi

Answer 17

Înființarea popririi asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau persoane juridice se
face de către organul de executare silită, printr-o adresă care se comunică terţului poprit,
cu respectarea termenului legal. Organul fiscal de executare are obligația de a înștiința și
debitorul despre înfiinţarea popririi.

Question 18

felurile popririi

Answer 18

Poprirea poate fi asigurătorie, în conformitate cu dispozițiile art. 213 – 214 din Codul
de Procedură Fiscală sau executorie, în cadrul unui dosar de executare silită și se
consideră înființată la momentul primirii adresei de înfiinţare de către terţul poprit.

Question 19

După înfiinţarea popririi, terţul poprit este obligat:

Answer 19

a) să plătească, de îndată sau după data la care creanţa devine exigibilă, organului
fiscal suma reţinută şi cuvenită, în contul indicat de organul de executare silită;
b) să indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite, înştiinţând despre
aceasta organul de executare silită;
c) în cazul înfiinţării popririi asigurătorii, cu excepţia popririi asigurătorii asupra
sumelor din conturile bancare, să vireze, de îndată sau după data la care
creanţa devine exigibilă, organului fiscal suma indicată, în contul de garanţii
menţionat de organul de executare silită.

Încălcarea prevederilor privind indisponibilizarea atrage nulitatea oricărei plăţi, care
poate fi constatată de către instanța de judecată competentă, la cererea organului fiscal.

Question 20

Executarea silită mobiliară

Answer 20

Executarea silită mobiliară reprezintă o metodă de executare indirectă a creanței
fiscale, întrucât creditorul își recuperează creanța din suma de bani obținută prin
valorificarea bunurilor mobile deținute în proprietate de către debitor8
.

Această metodă de executare silită presupune urmărirea oricăror bunuri mobile,
proprietatea debitorului, cu excepțiile prevăzute de lege.

Question 21

Executarea mobiliară presupune parcurgerea două etape,

Answer 21

Executarea mobiliară presupune parcurgerea două etape, sechestrarea bunurilor mobile
și valorificarea acestora.
Prin sechestrul înfiinţat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobândeşte un drept
de gaj care conferă acestuia în raport cu alţi creditori aceleaşi drepturi ca şi dreptul de gaj
în sensul prevederilor dreptului comun.
De la data întocmirii procesului-verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt
indisponibilizate. Cât timp durează executarea silită debitorul nu poate dispune de
aceste bunuri decât cu aprobarea dată, potrivit legii, de organul fiscal. Nerespectarea
acestei interdicţii atrage răspunderea, potrivit legii, a celui în culpă.
Actele de dispoziţie care ar interveni ulterior indisponibilizării sunt lovite de nulitate
absolută.

Question 22

Executare silită imobiliară

Answer 22

Executare silită imobiliară este o modalitate de executare indirectă a creanțelor
fiscale prin care sunt valorificate bunurile imobile pentru acoperirea creanțelor9
.
Sunt supuse urmăririi toate bunuri imobile, proprietatea debitorului, cu excepțiile prevăzute de lege. Pot fi executate silit bunurile în proprietate comună cu alte persoane,
în limita bunurilor atribuite debitorului în urma partajului judiciar, respectiv asupra sultei
precum și bunurile accesorii bunului imobil, prevăzute de Codul civil, care pot fi urmărite
numai odată cu imobilul.

Question 23

Executarea imobiliară presupune parcurgerea a două etape,

Answer 23

Executarea imobiliară presupune parcurgerea a două etape, sechestrarea bunurilor
imobile, prin întocmirea de către organul de executare silită a procesului-verbal de
sechestru și valorificarea bunurilor sechestrate.
Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile constituie ipotecă legală. Dreptul de ipotecă
conferă creditorului fiscal în raport cu alţi creditori aceleaşi drepturi ca şi dreptul de
ipotecă, în sensul prevederilor dreptului comun.

Question 24

Executarea silită a altor bunuri

Answer 24

Executare silită a altor bunuri presupune10:
a) executarea silită a fructelor neculese şi a recoltelor prinse de rădăcini, care
sunt ale debitorului, care se efectuează în conformitate cu dispozițiile privind
bunurile imobile.
b) executarea silită a recoltelor şi a fructelor culese pentru care sunt aplicabile
prevederile referitoare la bunurile mobile.
c) executarea bunurilor mobile şi/sau imobile, proprietate a debitorului,
individual şi/sau în ansamblu, dacă organul de executare silită apreciază că
astfel acestea pot fi vândute în condiţii mai avantajoase.

Question 25

Organul de executare silită competent procedează la valorificarea bunurilor sechestrate
prin:

Answer 25

a) înţelegerea părţilor;
b) vânzare în regim de consignaţie a bunurilor mobile;
c) vânzare directă;
d) vânzare la licitaţie;
e) alte modalităţi admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de
licitaţii, agenţii imobiliare sau societăţi de brokeraj, după caz.
Bunuri perisabile sau supuse degradării se vând în regim de urgenţă.
Evaluarea şi valorificarea acestor bunuri se efectuează de către organele fiscale, la preţul
pieţei.

Question 26

Eliberarea și distribuirea sumelor din executarea silită

Answer 26

O nouă etapă în procedura executării silite a creanțelor bugetare este eliberarea și
distribuirea sumelor realizate în urma aplicării mecanismului instituit de lege 12.
Sumele care se eliberează sau se distribuie sunt cele încasate de la începerea procedurii
de executare silită, prin comunicarea somației, prin oricare modalitate prevăzută de Codul
de Procedură Fiscală.
Creanțele fiscale înscrise în titlu executoriu se sting cu sumele realizate, în ordinea
vechimii, mai întâi creanțele principale și apoi cele accesorii.
Suma de bani realizată prin executarea silită se eliberează în cazul în care executarea se
efectuează de un singur creditor și, respectiv se distribuie, potrivit ordinii de preferință,
în cazul în care și alți creditori participă la această procedură ori și-au depus titlurile în
vederea distribuirii sumelor realizate prin executare silită.

Question 27

Închiderea procedurii de executare silite

Answer 27

Închiderea procedurii de executare silită se realizează de către organul de executare silită
în una din următoarele situații:
a) au fost stinse integral creanțele bugetare prevăzute în titlul executoriu, inclusiv
obligațiile accesorii, cheltuielile de executare, precum și orice alte sume stabilite în
sarcina debitorului, potrivit legii;
b) a fost desființat titlul executoriu;
c) în alte cazuri prevăzute expres de lege.

Question 28

Contestația la executare silită

cine poate fi titularul contestatiei

Answer 28

Titularul contestației la executare poate fi debitorul, creditorii care participă la executare
ori care și-au depus titlurile în vederea distribuirii sumelor realizate prin executare silită,
terțul poprit, procurorul, persoanele care dețin în coproprietate cu debitorul bunurile
supuse executării silite sau care pretind că au dretp de proprietate sau un alt drept real
asupra acestor bunuri, precum și orice altă persoană interesată.

Question 29

Contestația la executare silită

Contestația la executare poate fi făcută:

Answer 29

a) împotriva executării silite în întregime;
b) împotriva oricărei modalități de executare silită: poprire, executare silită mobiliară,
executare silită imobiliară, etc;
c) împotriva fiecărui act de executare;
d) împotriva refuzului organului de executare de a îndeplini un act de executare silită.

Question 30

Darea în plată

Answer 30

O modalitate specială de stingere a creanțelor fiscale o reprezintă darea în plată, care se
realizează exclusiv la solicitarea debitorului, pentru stingerea creanțelor fiscale prin

trecerea în proprietatea publică a statului sau, după caz, a unităţii administrativ-
teritoriale a bunurilor imobile reprezentând construcţii şi terenurile aferente sau terenuri

fără construcţii, după caz, dacă sunt îndeplinite condiții stabilite în Codul de procedură
fiscală.

Question 31

Anularea

Answer 31

Anularea creanțelor fiscale este o modalitate specială de stingere a creanțelor și care
intervine, în condițiile art. 266 din Codul de Procedură Fiscală.
Anularea atrage scăderea definitivă a debitelor din evidențele organelor fiscale.

Question 32

Prescripția

Prescripția în dreptul fiscal poate conduce la stingerea obligații fiscale în două ipoteze:

Answer 32

a) în cazul prescripției dreptului de a stabili obligații fiscale. În această situație,
termenul de prescripție începe să curgă la data de 1 iulie a anului următor celui în care
s-a născut creanța fiscală.
b) în cazul prescripției dreptului organului de executare silită de a cere executarea
silită a creanţelor fiscale. În această situație, termenul de prescripție începe să curgă
la data de 1 ianuarie a anului următor celui în care ia naștere dreptul organului de
executare silită de a cere executarea silită a creanțelor fiscale. Acest termen se aplică
și creanţelor provenind din amenzi contravenţionale.

Question 33

Prescripția

termene de prescriptie

Answer 33

În ambele ipoteze dreptul se prescrie în termen de 5 ani.
Dreptul de a stabili creanţe fiscale se prescrie în termen de 10 ani în cazul în care acestea
rezultă din săvârşirea unei fapte prevăzute de legea penală, ce constituie infracţiune
sancţionată ca atare printr-o hotărâre judecătorească definitivă.

Question 34

Conversia în acţiuni a creanţelor fiscale

Answer 34

În art. 264 din Codul de Procedură Fiscală a fost introdusă o modalitate specială de
stingere a creanțelor fiscale, respectiv conversia în acțiuni a creanțelor fiscale, cu

domeniu de aplicare limitat la acei contribuabili la care statul sau unitatea administrativ-
teritorială este acționar integral sau majoritar.

Conversia obligaţiilor fiscale se face la valoarea nominală a acţiunilor.
Data stingerii obligaţiilor fiscale este data realizării conversiei.
Această modalitate de stingere a obligațiilor fiscale poate fi efectuată și în cazul în care
debitorul este supus executării silite sau se află în procedura insolvenței.

Question 35

Scăderea pentru cauză de insolvabilitate

Answer 35

Un debitor este insolvabil dacă:
a) veniturile sau bunurile urmăribile au o valoare mai mică decât obligaţiile fiscale de
plată;
b) nu are venituri ori bunuri urmăribile.
În această situație, un debitor este declarat în stare de insolvabilitate, pe baza
procesului-verbal de insolvabilitate. Efectul principal al declarării unui debitor ca
insolvabil este acela că se dispune, de către conducătorul organului de executare silită, să
se scoată creanța din evidența curentă și se trece într-o evidenţă separată.