ADMINISTRAREA VENITURILOR FISCALE. ACTUL ADMINISTRATIV FISCAL. TITLUL DE CREANŢĂ BUGETARĂ ŞI FISCALĂ. CONTROLUL FISCAL

Question 1

Aducerea la îndeplinire a legii fiscale presupune acțiuni de:

Answer 1

stabilire a obligațiilor fiscale, patrimoniale și nepatrimoniale,
b) administrarea obligațiilor fiscale, care include și controlul modului de stabilire a
obligațiilor fiscale,

c) colectarea veniturilor fiscale aparținând statului și unităților administrativ-
teritoriale.

Question 2

Organele fiscale au competența materială de a administra toate obligațiile fiscale în
legătură cu

Answer 2

Organele fiscale au competența materială de a administra toate obligațiile fiscale în
legătură cu impozite, taxe și contribuții, denumite venituri publice fiscale, dar și în
legătură cu veniturile publice nefiscale, cu excepția cazului când printr-o lege se prevede
altfel.

Question 3

Conform prevederilor art. 2 C.proc.fisc., intră în această sferă a veniturilor publice
următoarele:

Answer 3

impozitele, taxele și contribuțiile sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal;
b) drepturile vamale;
c) redevențele miniere, redevențele petroliere și redevențele rezultate din contracte
de concesiune, arendă și alte contracte de exploatare eficientă a terenurilor cu
destinație agricolă, încheiate de Agenția Domeniilor Statului;
d) alte venituri bugetare, cu excepția celor care rezultă din raporturile juridice
contractuale ale statului sau unităților administrativ-teritoriale și nu sunt date în
competența organelor fiscale.

Question 4

Între principiile generale pe care administrația publică fiscală trebuie să le aplice în
activitatea sa, reglementate de către legiuitor în Codul de procedură fiscală, dar care
rezultă și din practica CJUE și a instanțelor judecătorești, pot fi incluse următoarele3
:

Answer 4

a) principiul legalității, care este o transpunere a principiului legalității înscris la
nivel constituțional, ce a fost analizat deja.
b) principiul aplicării unitare a legii fiscale este un principiu ce și-a găsit o aplicare
practică destul de rapidă și în vechea reglementare a Codului de procedură fiscală;
c) principiul bunei-credințe trebuie să guverneze relația dintre organele fiscale și
contribuabili. Astfel, organul fiscal trebuie să respecte drepturile legale ale
contribuabililor pe parcursul desfășurării activității specifice administrației
publice fiscale, iar contribuabilii trebuie „să își îndeplinească obligațiile și să își exercite drepturile potrivit scopului în vederea căruia au fost recunoscute de lege
și să declare corect datele și informațiile privitoare la obligațiile fiscale datorate”.
d) principiul prevalenței economicului asupra juridicului este un principiu de
interpretare a legii fiscale pe care organele fiscale îl urmează atunci când aplică
legea. Conform acestuia, organele fiscale interpretează situațiile de fapt prezentate
de contribuabili sau identificate ce stau la baza stabilirii unui impozit, taxă sau
contribuție în legătură cu o tranzacție sau activitate în funcție de realitatea
economică a tranzacției sau activității respective. Acest principiu se aplică ținând
cont și de prevederile art. 11 alin. (1) C.fisc4

Question 5

Definiția actului administrativ fiscal

Answer 5

Actul administrativ fiscal reprezintă manifestarea unilaterală și expresă de voință a
organelor fiscale în scopul de a produce efecte juridice, adică de a da naștere, a modifica
sau a stinge drepturi și obligații fiscale, în temeiul puterii publice, sub controlul de
legalitate al instanțelor judecătorești

Question 6

Din această definiție rezultă și trăsăturile actului administrativ fiscal, anume:

Answer 6

a) este o manifestare de voință unilaterală și expresă a organului fiscal;
b) produce efecte juridice, fiind emis în legătură cu stabilirea unei situații fiscale a
unui contribuabil;
c) este emis în regim de putere publică, ceea ce înseamnă că este obligatoriu atât
pentru organul fiscal emitent, cât și pentru contribuabil, și este executoriu;
d) are un regim juridic specific, fiind supus controlului de legalitate al instanțelor
judecătorești de contencios administrativ, în condițiile garantate de Constituție

Question 7

Regulile de emitere și comunicare a actului administrativ fiscal

Answer 7

Actul administrativ fiscal se emite de către organul fiscal, în scris, fiind obligatoriu să
cuprindă elementele prevăzute de art. 46 alin. (2) C.proc.fisc, pe suport hârtie sau în
formă electronică.

Question 8

cand produce efecte actul administrativ fiscal?

Answer 8

Indiferent de modalitatea de emitere, actul administrativ fiscal produce efecte
juridice față de contribuabil și îi este opozabil numai de la data la care îi este
comunicat acestuia, cu respectarea prevederilor legale aplicabile.
Codul de procedură fiscală stabilește în sarcina organului fiscal obligația de a iniția
acțiunile de comunicare a actului administrativ fiscal în termen de cel mult 10 zile
lucrătoare de la data emiterii acestuia. Nerespectarea acestei obligații legale poate
constitui temei pentru angajarea răspunderii patrimoniale a statului sau unităților
administrativ-teritoriale, pentru prejudiciile cauzate contribuabilului de funcționarii
publici din cadrul organelor fiscale, în exercitarea atribuțiilor de serviciu, conform
prevederilor art. 341 C.proc.fisc.

Question 9

Actul administrativ fiscal poate fi emis în formele specifice prevăzute de Codul de
procedură fiscală8

Answer 9

a) soluția fiscală individuală anticipată, ce presupune ca organul fiscal central să
soluționeze o cerere formulată de un contribuabil privind reglementarea unor
situații fiscale de fapt viitoare;
b) acordul de preț în avans, care se emite de asemenea de organul fiscal central,
însă în legătură cu stabilirea condițiilor și modalităților de determinare a
prețurilor de transfer, în cazul tranzacțiilor efectuate între persoane afiliate;
c) decizia organului fiscal, sub denumirea decizie de impunere, atunci când sunt
stabilite obligații fiscale patrimoniale, respectiv creanțe fiscale sau bugetare,
dacă sunt de competența organului fiscal sau decizie prin care se constată
încălcări de către contribuabil a unor obligații fiscale nepatrimoniale, precum
și deciziile asimilate deciziei de impunere în condițiile art. 98 C.proc.fisc.;
d) decizia altor autorități publice, prin care sunt stabilite creanțe bugetare privind
prejudicii sau plăți nelegale din fonduri publice, dacă astfel de competențe
sunt stabilite prin lege specială;
e) declarația fiscală a contribuabilului, care poate fi informativă sau de impunere
și care se depune de către persoanele care au calitatea de contribuabili,
respectiv de plătitori de impozite, taxe sau contribuții sociale obligatorii în
conformitate cu prevederile Codului fiscal sau în temeiul altor legi speciale.

Question 10

Între titlurile de creanță care consemnează creanțe bugetare menționăm:

Answer 10

a) procesul-verbal de constatare și sancționare a contravenției, întocmit în
conformitate cu prevederile legale aplicabile, în care este stabilită obligația de
plată a unei amenzi;
b) ordonanța procurorului sau hotărârea instanței judecătorești competente atunci
când este stabilită obligația de plată a unei amenzi, cheltuieli judiciare sau alte
plăți datorate bugetului general consolidat.

Question 11

Actul administrativ fiscal prin care se constată creanţe fiscale

Answer 11

Actul administrativ fiscal prin care se constată creanţe fiscale este denumit de lege titlul
de creanţă fiscală.

Question 12

Titlul de creanță fiscală poate fi emis de către:

Answer 12

a) contribuabil, fiind denumit, în acest caz, declarație fiscală;
b) organul fiscal, denumit, în această situație, decizie de impunere.

Question 13

Sunt asimilate deciziei de impunere următoarele acte administrativ fiscale emise de către
organul fiscal:

Answer 13

a) deciziile privind soluţionarea cererilor de rambursare de taxă pe valoarea adăugată şi
deciziile privind soluţionarea cererilor de restituiri de creanţe fiscale;
b) deciziile referitoare la bazele de impozitare;
c) deciziile referitoare la obligaţiile fiscale accesorii;
9 M. Ene, op. cit., p. 245
d) deciziile privind nemodificarea bazei de impozitare.

Question 14

Titlul de creanță fiscală este actul administrativ fiscal care are anumite particularități
rezultate din lege:

Answer 14

(i) este un act juridic emis în regim de putere publică, adică un act juridic unilateral,
supus reglementărilor de drept fiscal;
(ii) este un act juridic declarativ de drepturi și obligații fiscale, întrucât drepturile
și obligațiile subiectelor rezultă din lege;
(iii) este un act juridic emis în formă scrisă, ad validitatem;
(iv) este un act juridic executoriu de drept, fără a fi necesară o învestire specială
cu formulă executorie, specifică dreptului civil.

Question 15

Nulitatea actului administrativ fiscal

Answer 15

Actul administrativ fiscal poate fi declarat nul (nulitate absolută), de către organele
fiscale sau de către instanțele judecătorești competente10, în oricare dintre situațiile
prevăzute de art. 49 C.proc.fisc. De asemenea, actul administrativ fiscal poate fi anulat
de către organele fiscale sau de către instanțele judecătorești, atunci când este emis
cu încălcarea oricăror pevederi legale, altele față cele menționate pentru nulitatea actului.
Legea permite și desființarea actului administrativ fiscal, integral sau parțial, atunci când
organul fiscal emitent consideră că a emis un act care nu este legal sau oportun, situație
în care, din punct de vedere administrativ, actul este revocat, fiind retras din ordinea
juridică pentru a nu mai produce efecte juridice.
În cazul în care intervine o schimbare a situației de fapt sau de drept care generează o
schimbare a conținutului actului administrativ fiscal, organul fiscal poate dispune, din
oficiu sau la cerere, modificarea actului respectiv.
Organul fiscal poate emite un nou act administrativ fiscal, în acele cazuri în care este
posibil, în condiții legale.

Question 16

Controlul fiscal

Definiția și reglementarea controlului fiscal

Answer 16

Controlul fiscal este o formă a controlului financiar extern11, realizat de instituții publice
special împuternicite prin lege.
Sediul materiei este în Codul de procedură fiscală, art. 113 – 151.
La nivel central, respectiv pentru fondurile publice care se fac venit în unul din bugetele
care compun sistemul bugetar central, controlul fiscal se realizează de către Ministerul
Finanțelor Publice, prin ANAF sau de alte instituții publice special împuternicite prin lege
(un exemplu în acest sens este Administrația Fondului pentru Mediu).
La nivel local, activitatea de control fiscal cu privire la formarea și administrarea
veniturilor fiscale locale este exercitată de către organele fiscale locale stabilite prin
hotărâre a autorităților deliberative.

Question 17

Formele controlului fiscal

Answer 17

Controlul fiscal efectuat în temeiul prevederilor Codului de Procedură Fiscală se
realizează în una din următoarele forme:
a) inspecția fiscală;
b) control inopinat;
c) control antifraudă;
d) verificarea situaţiei fiscale personale de către organul fiscal central;
e) verificarea documentară.

Question 18

Inspecția fiscală

Answer 18

Obiectul inspecției fiscale este de a verifica legalitatea şi conformitatea declaraţii
fiscale, corectitudinea şi exactitatea îndeplinirii obligaţiilor în legătură cu stabilirea
obligaţiilor fiscale de către contribuabil/plătitor, precum și respectarea prevederilor
legislației fiscale și contabile, dar și verificarea sau stabilirea, după caz, a bazelor de
impozitare şi a situaţiilor de fapt aferente, stabilirea diferenţelor de obligaţii fiscale
principale12.

Question 19

Inspecția fiscală se efectuează de către:

Answer 19

a) ANAF,
b) compartimentele de specialitate ale autorităţilor administraţiei publice locale, în
situaţia impozitelor şi taxelor locale,
c) alte autorităţi care sunt competente, potrivit legii, să administreze impozite, taxe,
contribuţii sau alte sume datorate bugetului general consolidat.

Question 20

cine este supus controlului fiscal sub forma inspectiei fiscale

Answer 20

Sunt supuși controlului fiscal sub forma inspecției fiscale toți contribuabili, respectiv
orice persoane fizice, persoane juridice precum şi oricare alte entități, indiferent de forma
lor de organizare, care au obligaţii de stabilire, reţinere sau plată a obligaţiilor fiscale
prevăzute de lege.

Question 21

Organele de inspecție fiscală pot efectua una din următoarele forme de inspecție:

Answer 21

a) inspecție fiscală generală;

b) inspecție fiscală parţială.

Question 22

Inspecția fiscală se poate realiza de către organul fiscal utilizând una din următoarele
metode de verificare:

Answer 22

a) inspecţia prin sondaj;
b) inspecţia exhaustivă;
c) inspecţia electronică.

Question 23

La finalizarea inspecției fiscale,

Answer 23

La finalizarea inspecției fiscale, organul de inspecție fiscală are obligația de a realiza în
scris raportul de inspecție fiscală care cuprinde rezultatul inspecţiei fiscale în care sunt
prezentate constatările organului de inspecţie fiscală din punctul de vedere faptic şi legal
şi consecinţele lor fiscale la care se anexează toate actele comunicate de contribuabil

precum și cele privind constatările efectuate la sediul contribuabilului (cum ar fi procese-
verbale încheiate cu ocazia controalelor inopinate sau de constatare la faţa locului).

Contribuabilul are dreptul să își exprime un punct de vedere, în scris, cu privire la
constatările organului de inspecţie fiscală, în termen de cel mult 5 zile lucrătoare de la
data încheierii inspecţiei fiscale și prezentării constatărilor, respectiv cel mult 7 zile
lucrătoare în cazul marilor contribuabili.
În raportul de inspecţie fiscală trebuie inclusă și opinia organului de inspecţie fiscală,
motivată în drept şi în fapt, cu privire la punctul de vedere exprimat de contribuabil.

Question 24

Raportul de inspecţie fiscală stă la baza emiterii:

Answer 24

a) deciziei de impunere, pentru diferenţe în plus sau în minus de obligaţii fiscale
principale aferente diferenţelor de baze de impozitare;
b) deciziei de nemodificare a bazelor de impozitare, dacă nu se constată diferenţe ale
bazelor de impozitare şi respectiv de obligaţii fiscale principale
c) deciziei de modificare a bazelor de impozitare dacă se constată diferenţe ale bazelor
de impozitare, dar fără stabilirea de diferenţe de obligaţii fiscale principale.
Deciziile se emit în termen de cel mult 25 zile lucrătoare de la data încheierii inspecţiei
fiscale, acest termen fiind de decădere astfel că dacă organul de inspecție fiscală nu a emis
decizia nu o mai poate emite în baza inspecției fiscale efectuate.

Question 25

Control inopinat

Answer 25

Controlul inopinat 13 este o altă formă de control fiscal, reglementată de Codul de
procedură fiscală, în baza căruia organul fiscal, fără înştiinţarea prealabilă a
contribuabilului, poate realiza una din următoarele activități:
a) verificarea faptică şi documentară, în principal, ca urmare a unor informaţii cu
privire la existenţa unor fapte de încălcare a legislaţiei fiscale;
b) verificarea documentelor şi operaţiunilor impozabile ale unui contribuabil, în
corelaţie cu cele deţinute de persoana sau entitatea supusă unui control fiscal,
denumită control încrucişat;
c) verificarea unor elemente ale bazei de impozitare sau cu privire la situaţia fiscală
faptică, precum şi constatarea, analizarea şi evaluarea unui risc fiscal specific.

Question 26

ce rezulta din controlul inopinat

Answer 26

Controlul inopinat este o formă de control fiscal care nu se finalizează cu emiterea unui
raport de inspecție fiscală, ci stă la baza unei inspecții fiscale, în acele situații în care
organul fiscal care a realizat controlul inopinat a constatat încălcări ale prevederilor legale
care pot genera modificări ale bazei de impozitare.
Un control inopinat nu poate avea o durată mai mare de 30 de zile, iar organul de control
are obligația de a consemna în registrul unic de control efectuarea controlului.
La finalizarea controlului inopinat se încheie un proces-verbal, care este un mijloc de
probă prin care se constată stări de fapt fiscale.

Question 27

Verificarea situaţiei fiscale personale de către organul fiscal central

Answer 27

Conform art. 138 C.proc.fisc., pentru verificarea situaţiei fiscale personale a persoanei
fizice, organul fiscal central efectuează preliminar o analiză de risc pentru stabilirea
riscului de neconformare la declararea veniturilor impozabile pentru un grup de persoane
fizice sau pentru cazuri punctuale, la solicitarea unor instituţii ori autorităţi publice.
În cazul în care în urma analizei preliminare organul fiscal constată că există o diferență
semnificativă între veniturile estimate în cadrul analizei de risc şi veniturile declarate de
persoana fizică şi/sau de plătitori pentru aceeaşi perioadă impozabilă atunci ANAF poate
declanșa această formă de control însă ANAF are obligația de a transmite persoanei fizice
în cauză un aviz de verificare.
Conform prevederilor Codului de procedură fiscală, diferenţa este semnificativă dacă
între veniturile estimate în cadrul analizei de risc şi veniturile declarate de persoana fizică
şi/sau de plătitori este o diferenţă mai mare de 10% din veniturile declarate, dar nu
mai puţin de 50.000 lei.

Question 28

ce rezulta din Verificarea situaţiei fiscale personale de către organul fiscal central

Answer 28

ANAF are obligația de a consemna într-un raport scris rezultatul verificării situaţiei
fiscale personale, respectiv constatările organului de control din punct de vedere faptic şi
legal. La acest raport sunt anexate toate documentele care au stat la baza constatărilor,
documentele întâlnirilor şi orice alte acte care au legătură cu constatările efectuate în
cauză.
În temeiul raportului întocmit de organul fiscal de control se emite decizia de impunere
sau decizia de încetare a procedurii de verificare, în cazul în care nu se ajustează baza de
impozitare.
Decizia se comunică persoanei fizice verificate, conform prevederilor Codului de
Procedură Fiscală.
Această formă de control se completează cu dispozițiile din Codul de procedură fiscală
privind inspecția fiscală dacă nu contravin regulilor speciale privind verificarea situaţiei
fiscale personale.

Question 29

Verificarea documentară

Answer 29

Verificarea documentară16 este o nouă formă de control inclusă în Codul de procedură
fiscală actual care dă dreptul organului fiscal să verifice dosarul fiscal al contribuabilului
în vederea stabilirii corecte a situației fiscale a contribuabilului.

Question 30

În conformitate cu prevederile art. 148 C.proc.fisc., verificarea documentară presupune
efectuarea unei analize de coerenţă a situaţiei fiscale a contribuabilului, pe baza:

Answer 30

a) documentelor existente la dosarul fiscal al contribuabilului și
b) oricăror informaţii şi documente transmise de terţi sau deţinute de organul fiscal,
care au relevanţă pentru determinarea situaţiei fiscale.

Question 31

ce rezulta din verificarea documentara

Answer 31

Dacă organul fiscal constată diferenţe faţă de creanţele fiscale, veniturile sau bunurile
impozabile şi/sau informaţiile în legătură cu acestea declarate de contribuabil, va
transmite contribuabilului o înștiințare despre constatările efectuate și în care solicită
documente pentru clarificarea situației fiscale.
Dacă documentele solicitate nu au fost prezentate de contribuabil în termen de 30 de zile
de la data comunicării înștiințării sau documentele prezentate nu sunt suficiente pentru
clarificarea situaţiei fiscale, organul fiscal stabileşte diferenţele de creanţe fiscale datorate
prin emiterea unei decizii de impunere sau alte măsuri necesare aplicării prevederilor
legale, după caz.
Decizia de impunere emisă fără audierea contribuabilului este nulă.