IMPOZITAREA VENITURILOR PERSOANEI FIZICE Flashcards
Contribuabilul
persoanele fizice rezidente în România, pentru orice venituri obținute atât din
activități desfășurate pe teritoriul României, cât și pentru activități desfășurate și
încasate în străinătate;
b) persoanele fizice nerezidente, pentru veniturile obținute din desfășurarea unei
activități dependente în România;
c) persoanele fizice nerezidente, care obțin venituri din orice activitate desfășurată pe
teritoriul României și care nu sunt incluse în categoria activităților independente, a
activităților dependente și nici în categoria veniturilor impozabile conform regulilor
de la impozitarea veniturilor obținute de nerezidenți din România (Titlul VI din Codul
fiscal).
Așadar, poate fi subiect al impozitului pe venit doar persoana fizică, dacă îndeplinește
cele trei condiții:
cu privire la rezidență sau nerezidență,
(ii) cu privire la desfășurarea activităților menționate de art. 61 C.fisc. și
(iii) cu privire la obținerea de venituri.
Veniturile neimpozabile
Codul fiscal prevede în art. 62 lit. a)-z) o listă, care ar trebui să fie exhaustivă, a veniturilor
obținute de contribuabili rezidenți care nu sunt impozabile, respectiv acele venituri care
nu intră în sfera de aplicare a impozitului pe venit, indiferent de activitatea desfășurată
sau de calitatea contribuabilului. La fiecare categorie de venituri impozabile analizate în
capitolele următoare ale Codului fiscal sunt prevăzute venituri neimpozabile specifice,
ținând cont de condițiile impuse și de o anumită calitate a contribuabilului.
Cotele de impozit
Conform prevederilor art. 64 C.fisc., veniturile se impun pe fiecare categorie și sursă de
obținere cu o cotă de 10%, calculată asupra venitului impozabil determinat conform
regulilor descrise în cadrul acestui capitol.
Sunt stabilite anumite cote diferite pentru următoarele categorii de venituri:
veniturile obținute din dividende, care sunt impozitate cu o cotă de 5% calculată la
dividendele brute;
b) veniturile obținute din jocuri de noroc care se impozitează în cote diferite în funcție
de venitul brut încasat de o persoană fizică de la un organizator sau plătitor de venituri
din jocuri de noroc: până la 66.750 lei, inclusiv, se aplică o cotă de 1%; peste 66.750
lei, dar nu mai mult de 445.000 lei, inclusiv, se aplică o cotă de 16% la suma ce
depășește 66.750 lei plus o sumă fixă de 667,5 lei; peste 445.000 lei se aplică o cotă
de 25% la suma ce depășește 445.000 lei, plus o sumă fixă de 61.187,5 lei;
c) veniturile obținute din transferul proprietăților imobiliare din patrimoniul personal
(contracte de vânzare având ca obiect bunuri imobile), care sunt impozitate cu o cotă
de 3% asupra diferenței dintre venitul obținut din transfer și o sumă neimpozabilă de
450.000 lei.
d) veniturile constatate de organele fiscale, în condițiile Codului de procedură fiscală, a
căror sursă nu a fost identificată, care se impun cu o cotă de 16% aplicată asupra bazei
impozabile ajustate.
Regimurile fiscale de determinare a veniturilor impozabile și plată a
impozitului pe venit
Regimul fiscal anual,
Regimul fiscal anual, care presupune că persoana fizică contribuabil trebuie să
înregistreze veniturile obținute și, în anumite cazuri, și cheltuielile realizate pe
întreg anul fiscal, să calculeze venitul impozabil conform regulilor prevăzute la
fiecare categorie de venit și să completeze Declarația Unică privind impozitul pe
venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice, în termenul și în
condițiile prevăzute de Codul fiscal.
Determinarea (calculul) veniturilor impozabile de către persoana fizică care aplică
regimul anual se realizează aplicând unul dintre următoarele sisteme:
(i) sistemul real, pe baza datelor din contabilitate, aplicabil veniturilor
asimilate veniturilor din activități independente realizate de
profesioniști, conform regulilor analizate în capitolul anterior;
(ii) sistemul normelor de venit;
(iii) sistemul cotei forfetare de cheltuieli deductibile.
Regimurile fiscale de determinare a veniturilor impozabile și plată a
impozitului pe venit
Regimul fiscal final (al reținerii la sursă)
Regimul fiscal final (al reținerii la sursă) care presupune că plătitorul de venituri
calculează venitul impozabil, reține impozitul pe venit și îl virează bugetului de
stat în termenul și în condițiile prevăzute de Codul fiscal.
Determinarea venitulului impozabil din activități dependente
Veniturile impozabile
Art. 61 C.fisc. prevede la lit. c) că sunt venituri impozabile veniturile obținute din
activități dependente astfel cum sunt acestea definite în art. 76 C.fisc., ca fiind toate
veniturile din salarii și veniturile asimilate salariilor, în numerar sau în natură, care
sunt obținute de o persoană fizică ce desfășoară „o activitate în baza unui contract
individual de muncă, a unui raport de serviciu, act de detașare sau a unui statut special
prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor ori de
forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizațiile pentru incapacitate temporară de
muncă acordate persoanelor care obțin venituri din salarii și asimilate salariilor”.
În categoria veniturilor asimilate salariilor sunt enumerate de legiuitor în art. 76 alin. (2)
C.fisc. mai multe tipuri de venituri pe care o persoană fizică le poate obține, fie în mod
curent, fie cu titlu special, în temeiul unor acte normative speciale.
De asemenea, se adaugă veniturilor impozabile și avantajele, în bani sau în natură, primite
în legătură activitatea dependentă desfășurată de persoana fizică menționate în art. 76
alin. (3) C.fisc.
Determinarea venitulului impozabil din activități dependente
Veniturile neimpozabile
În completarea categoriilor generale de venituri neimpozabile menționate de art. 62
C.fisc., aplicabile pentru toți contribuabilii, în art. 76 alin. (4) C.fisc. sunt prevăzute
anumite tipuri de venituri obținute de contribuabilii care desfășoară activități dependente
care sunt neimpozabile. Este de precizat că anumite venituri sunt neimpozabile dacă sunt
plătite în baza unor legi speciale și finanțate din bugetul public național.
Lista prevăzută în art. 76 alin. (4) C.fisc. este exhaustivă și cuprinde diverse tipuri de
avantaje în bani sau în natură care legătură strânsă cu activitatea desfășurată.
Determinarea venitulului impozabil din activități dependente
Deducerea personală
În sistemul de impozitare actual, în care există o cotă unică redusă a impozitului pe venit,
nu există cheltuieli pe care o persoană fizică ce obține venituri din salarii sau asimilate
salariilor să le scadă din veniturile brute. Sunt prevăzute anumite categorii de venituri
neimpozabile, însă singura modalitate prin care se încearcă o aplicare a principiului
echității fiscale, este stabilirea unei deduceri personale, care presupune scăderea unei
sume suplimentare din venitul brut lunar.
Această deducere personală se acordă persoanei fizice o singură dată și se calculează
numai pentru veniturile din salarii obținute „la locul unde se află funcția de bază” 1,
angajatul având obligația de a comunica angajatorului care este locul unde se află funcția
de bază.
Deducerea personală se acordă diferențiat în funcție de numărul de persoane pe care
contribuabilul le are în întreținere și de venitul lunar brut obținut, de la un venit brut lunar
de 1.950 lei până la un venit brut lunar de maxim 3.600 lei.
Determinarea venitulului impozabil din activități dependente
Regulile de determinare a veniturilor nete impozabile
Venitul net impozabil se calculează diferit în funcție de locul de muncă:
a) la locul unde se află funcția de bază, venitul impozabil se determină prin
scăderea din venitul brut a următoarelor sume:
(i) contribuțiile sociale obligatorii aferente unei luni;
(ii) deducerea personală acordată pentru luna respectivă, dacă este cazul;
(iii) cotizația sindicală plătită în luna respectivă, dacă este cazul;
(iv) contribuțiile la fondurile de pensii facultative și cele la scheme de pensii
facultative, astfel încât la nivelul anului să nu se depășească echivalentul
în lei al sumei de 400 euro, suportate de angajați;
(v) primele de asigurare voluntară de sănătate, precum și serviciile medicale
furnizate sub formă de abonament, suportate de angajați, astfel încât la
nivelul anului să nu se depășească echivalentul în lei al sumei de 400 euro;
b) la celelalte locuri de muncă, venitul impozabil se determină prin scăderea din
venitul brut a contribuțiilor sociale obligatorii aferente unei luni.
Determinarea venitulului impozabil din activități dependente
Regimul fiscal de plată a impozitului pe venit
Veniturile din activități dependente sunt supuse regimul fiscal final.
Plătitorii de salarii și de venituri asimilate salariilor au obligația de a calcula și de a reține
impozitul aferent venitului obținut de fiecare angajat, în fiecare lună, la data efectuării
plății venitului și să îl plătească bugetului de stat.
1 art. 7 pct. 2 C.fisc
Plata impozitului pe venit se realizează astfel:
a) ca regulă, lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru
care se plătesc veniturile din salarii.
b) ca excepție, trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului pentru care se datorează, pentru anumiţi plătitori de venituri.
Plătitorii de salarii și de venituri asimilate salariilor au și obligații fiscale nepatrimoniale,
anume:
a) să completeze și să depună Declarația privind obligațiile de plată a
contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală a persoanelor
asigurate pentru fiecare beneficiar de venit;
b) să contribuabilului, la cererea acestuia, un document care să cuprindă
informații privind: datele de identificare ale contribuabilului, venitul realizat în
cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul calculat și reținut.
Determinarea venitulului impozabil din drepturi de proprietate intelectuală
Veniturile impozabile
În categoria drepturilor de proprietate intelectuală care pot generare venituri sunt incluse
de legiuitor în art. 70 C.fisc. și cuprind mai multe categorii de bunuri mobile necorporale.
Persoana fizică care deține, cu orice titlu, bunurile mobile necorporale prevăzute de lege
și le valorifică, prin orice tip de contract, și obține venituri în bani sau în natură este
contribuabil al impozitului pe veniturile din drepturi de proprietate intelectuală.
Determinarea venitulului impozabil din drepturi de proprietate intelectuală
Regimul fiscal aplicabil
Regimul fiscal final, caz în care contribuabilul nu are nicio obligație fiscală
în legătură cu acest impozit.
Acest regim poate fi ales de contribuabil numai
dacă încasează veniturile de la o persoană juridică sau o altă entitate care are
obligația de a conduce evidența contabilă.
Plătitorul de venituri calculează, reține și virează către bugetul de stat impozitul
pe venit. Impozitul este final și se achită de către plătitorul de venituri la bugetul
de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut.
Stabilirea venitului impozabil se realizează de către plătitorul de venituri
prin aplicarea sistemului forfetar.
Plătitorul de venituri va scădea din venitul brut cheltuieli în cotă de 40%.
Exemplu:
O persoană fizică obține din cesiunea drepturilor de autor de la o societate civilă
de avocați, care este o entitate obligată să conducă evidențe contabile o sumă
anuală de 100.000 lei, plătită la data de 30 noiembrie a anului în curs.
Plătitorul de venituri are obligația calculării venitului net impozabil:
Venit net impozabil = Venit brut – (40% * Venitul brut) => Venit impozabil =
60.000 lei.
Impozitul pe venit este de 6.000 lei, reținut și virat de societatea civilă de avocați
până la data de 25 decembrie a anului în curs.
Venitul transferat persoanei fizice este de 54.000 lei.
Determinarea venitulului impozabil din drepturi de proprietate intelectuală
Regimul fiscal anual, situație în care contribuabilul are obligațiile fiscale
stabilite de lege pentru determinarea venitului impozabil precum și pentru
calcularea și plata impozitului pe venit.
Persoana fizică care obține venituri din valorifcarea drepturilor de proprietate
intelectuală aplică regulile acestui regim fiscal în două cazuri:
(i) când încasează venituri de la entități care nu au obligația de a
conduce evidență contabilă. Determinarea venitului impozabil nu
se realizează în sistem real, prin scăderea unor cheltuieli înregistrate
conform regulilor contabilității, ci prin scăderea unei cote forfetare
de cheltuieli de 40%, similar cu regimul fiscal final. În această
situație, contribuabilul nu are obligația de a completa integral
Registrul de evidență fiscală, ci doar secțiunea privind veniturile.
Regimul fiscal aplicabil este regim fiscal anual în sistem forfetar,
specific veniturilor din valorificarea drepturilor de proprietate
intelectuală și cedarea folosinței bunurilor.
(ii) când contribuabilul optează în mod expres pentru aplicarea
regimului fiscal anual în sistem real, pe baza datelor din
contabilitate. Opțiunea este obligatorie pentru contribuabil pe o
perioadă de 2 ani fiscali consecutivi și se consideră reînnoită pentru
o nouă perioadă dacă contribuabilul nu solicită revenirea la sistemul
anterior. În acest caz, contribuabilul are obligațiile fiscale prevăzute
în Secțiunea 4.3.4.1 de mai sus.
