Kapitel 4: Planung und Kontrolle von Erlösen

Question 1

Erweiterung der Abweichungsanalyse

Answer 1

• Analyse lässt sich vertieft vornehmen, wenn die Abhängigkeit der Ausbringungsmenge x von seinen Determinanten näher betrachtet wird.
• Beispiel:
  
  • x = d * t –> 100= 0.5 * 200
  • d = Intensität
  • t = Fertigungszeit
  • d_s = 0,5 -> t_p = 200 Std. bei x_p = 100
  • x_i = 75 -> t_s = 150
  • t_i =175
• Damit lassen sich weitere Abweichungsarten gezielt analysieren; geht man z.B. davon aus, dass die Kosten K allein eine Funktion von t sind, lässt sich eine Effizienzabweichung errechnen

Question 2

Erweiterung der Abweichungsanalyse Kennzahlen

Answer 2

• Verbrauchsabweichung
  
  • Istkosten - geplante Gesamtkosten bei Istfertigungszeit
  • C - B_i
  • 6.500 - 5.500 = 1.000
• Variable Effizienzabweichung
  
  • Geplante Gesamtkosten bei Istfertigungszeit - geplante Gesamtkosten bei Standardfertigungszeit
  • B_i - B_s’
  • 5.500 - 5.000 = 500
• Beschäftigungsabweichung
  • Geplante Gesamtkosten bei Ist fertigungszeit
• verrechnete Plankosten bei Ist fertigungszeit
  • B_i - O_i
  • 5.500 - 5.250 =250
• Gesamte Effizienzabweichung
  
  • Verrechnete Plankosten bei Istfertigungszeit - verrechnete Plankosten bei Standardfertigungszeit
  • O_i - O_s’
  • 5.250 - 4.500 = 750

Question 3

Planung und Kontrolle von Erlösen - Begriffe und Struktur

Answer 3

• Begriff und Struktur der Erlösrechnung
  
  • Erlöse lassen sich als sachzielbezogene bewertete Güterentstehung interpretieren (Kosten: sachzielbezogener bewerteter Güterverbrauch)
  • Auch strukturell ist eine gewisse Ähnlichkeit bzw. Parallelität zwischen der Kosten- und der Erlösrechnung offensichtlich
  • Demgemäß folgt man der „klassischen“ Einteilung in Erlösarten-, Erlösstellen und Erlösträgerrechnung

Question 4

Erlösartenrechnung - Klassifizierung

Answer 4

• Verwendungszweck
  
  • absatzbestimmte Güter
  • in der Unternehmung wiedereinzusetzende Güter
• Art der Ausbringungsgüter
  
  • Produkterlöse, Sachmittelerlöse, Mieterlöse, Informationserlöse, …
• Bezugsgröße
  
  • Stückerlöse
  • Periodenerlöse
• Wertansatz
  
  • Pagatorische Erlöse
  • Nichtpagatorische Erlöse
• Zurechenbarkeit
  
  • Einzelerlöse
  • Gemeinerlöse
• Reaktion auf Änderung der Einflußgröße
  
  • Variable Erlöse (Verkäufe)
  • Fixe Erlöse (Abos, Verträge..)
• Erlösbereich, -stelle
  
  • Bereiche, in denen Erlöse entstehen (Fertigung …)
• Erlösträger
  
  • Erlösträger, denen sich Erlöse zurechnen lassen

Question 5

Vergleich zwischen Gemeinkosten und Gemeinerlöse

Answer 5

Gemeinkosten:

1. Kosten, die typischerweise nur dann wegfallen, wenn sämtliche der über diesen gemeinsamen Wertverzehr miteinander verbundenen Leistungen nicht erbracht werden.
2. Durch die produktionswirtschaftliche Leistungsverbundenheit bedingt.
3. Als ‘Block’ in einer Summe erfasste Kosten dürfen nicht aufgeschlüsselt werden (Schlüsselungsproblematik).

Gemeinerlöse:

1. Erlöse, die oftmals bereits dann wegfallen, wenn eine der über diesen gemeinsamen Wertzuwachs miteinander verbundenen Leistungen nicht erbracht wird.
2. Durch die absatzwirtschaftliche Leistungsverbundenheit bedingt.
3. Gemäß dem formellen Preis- Berechnungsmodus für einzelne Leistungen (i.w.S.) separat erfassbare, materiell jedoch miteinander verbundene (Teil-)Erlöse müssen aggregiert werden (Aggregationsproblematik).

Question 6

Erlösstellenrechnung

Answer 6

• Soweit eine Stelle im Unternehmen nicht bloß als Verrechnungsstelle eingerichtet ist, d.h. Aktivitäten verrichtet und damit Güter einsetzt und erstellt, ist sie zugleich Kosten- und Erlösstelle (Profit-Center)
• Kriterien bei der Erlösstellenbildung
  
  • Produktarten und -gruppen
  • Kunden und Kundengruppen
  • Marktsegmente und räumlich-geografische Teilmärkte
  • Absatzwege und -methoden
  • Organisatorische und rechentechnische Gesichtspunkte
• Grundsätzlich liegt der Schaffung eines Profit-Centers eine Aufspaltung nach mehreren der oben genannten Gliederungskriterien zu Grunde

Question 7

Erlösträgerrechnung

Answer 7

• Direkte Zuordnung der Erlöse auf Produkteinheiten möglich
  
  • Voraussetzung 1: Gut ist in beliebiger Menge und Kombination mit anderen Gütern absetzbar
  • Voraussetzung 2: Erlöse je Einheit sind unabhängig von der Bestellmenge
• –> Stückerlöse unmittelbar aus der Erlösartenrechnung erhältlich
• Die Berechnung von Stückerlösen stößt auf Schwierigkeiten, sobald Gemeinerlöse aufzuteilen sind, z.B.
  
  • Beispiele:
    
    • mengenmäßig gekoppelte Angebote
    • Mindestabnahmemengen
    • „Päckchenangebote“
• Ihre Verteilung beschränkt sich in der Regel auf die Stellengemeinerlöse, was fast zwangsläufig mehrere Voraussetzungen für eine unmittelbare Zurechenbarkeit der Erlöse auf Trägerebene verletzt

Question 8

Planung von Erlösen

Answer 8

• Theoretische Fundierung: Erlöstheorie
  
  • Erlöstheorie nicht vergleichbar ausgebaut wie Produktions- und Kostentheorie
• Planung von kalkulatorischen Erlösen
  
  • Erlösplanung betrifft innerbetriebliche, d.h. zum Wiedereinsatz erforderliche, Leistungen
  • –> kalkulatorische Erlöse
• Innerbetriebliche Leistungen sollen i.d.R. erfolgsneutral bewertet werden
  
  • –> maßgeblich für die Kostenplanung

Question 9

Planung von Markterlösen

Answer 9

• Einflussgrößen des Absatzes werden zwar auch im Rahmen der Absatz- bzw. Marketingtheorie intensiv untersucht, der Augenmerk liegt dabei jedoch nicht auf der Bestimmung quantitativer Erlösfunktionen
• Allgemein können zwei Stufen der Erlösplanung unterschieden werden
  
  • Erste Stufe: Planung der Erlöskomponenten bei gegebenen Mengen und Preisen
    
    • Beispiel: siehe Bild
  • Zweite Stufe: Ermittlung der Bestimmungsgrößen der Absatzmengen und –preise
    • Beachtung der gegenseitigen Abhängigkeit von Preis und Menge
    • Trennung zwischen internen und externen Einflussgrößen
  • Externe Einflussgrößen (nicht beeinflussbar)
    
    • Marktvolumen, Marktwachstum, Preisniveau, Preisänderung
  • Interne Einflussgrößen (beeinflussbar)
    
    • Marktanteil (Marktposition), Preis im Verhältnis zum durchschnittlichen Marktpreis, etc. wobei der Marktanteil selbst von vielen internen Faktoren wie F&E, Mitarbeiter, Marketing und Prozesse abhängig ist
  • –> In einer theoretisch fundierten Aufstellung von Erlösfunktionen müssten vielerlei Erkenntnisse wie die des Marketing Berücksichtigung finden

Question 10

Kontrolle von Erlösen
Konzept zur Aufspaltung der Erlöse nach Albers

Answer 10

Question 11

Ursachen von Erlösabweichungen nach Albers

Answer 11

Question 12

Kontrolle von Erlösen

Answer 12

• Anders als bei Kostenfunktionen beruhen Erlöskontrollen typischerweise nicht auf technologisch bedingten Zusammenhängen
• Hinzu kommt, dass die Einflussgrößen in der Regel voneinander abhängig sind
• Analyse mit Berücksichtigung der Interdependenz zwischen Preis und Menge:
  
  • Davon ausgehend, man setzte zunächst den Preis fest, so bewirkt seine Erhöhung um 20% ein Sinken der Nachfrage von 9,0 auf x^s = x(pⁱ) = 20 - 2 * 6,6 = 6,8
  • Die Mengendifferenz muss in zwei verschiedene Abweichungen geteilt werden:
    
    • Erhöhter Preis
    • Abweichung Preis / Nachfrage
  • delta x = xⁱ - x^p = (xⁱ - x^s) + (x^s - x^p) = delta²x + delta¹x
  • Im Beispiel sind diese Größen: delta¹x = 6,8 - 9 = -2,2 und delta²x = 7,7 - 6,8 = +0,9
  • Preisabweichung: (6,6 - 5,5) · 9 + 5,5 · (6,8 - 9) = -2,20
  • Mengenabweichung: 5,5 · (7,7 - 6,8) = +4,95
  • Abweichung 2. Ordnung: (6,6 - 5,5) ·(6,8 - 9) + (6,6 - 5,5) ·(7,7 - 6,8) = -1,43
  • Gesamtabweichung = +1,32

Question 13

Analyse der externen und internen Abweichungen nach Albers

Answer 13

• Ermittlung des Effekts der intern bestimmbaren Analysegrößen
  
  • Relativer Preis = Preis des Unternehmens / Branchenpreis = p_r = p/p_m
  • Für das Beispiel:
    • p_m^p = 5 –> p_r^p = p^p / p_m^p 5 = 5,5/5 = 1,1 und
    • pⁱ_m = pⁱ / pⁱ_m​ = 6,6/5,5 = 1,2
  • Marktanteil = Absatzmenge des Unternehmens / Marktvolumen x_r = x/x_m
  • Für das Beispiel
    
    • x^p_m = 72 –> x^p_r = x^p / x^p_m = 9 / 72 = 0,125 und
    • xⁱ_m = 77 –> xⁱ_r = xⁱ / xⁱ_m = 7,7/77 = 0,1
• Nach Albers lässt sich die Erlösfunktion wie folgt formulieren:
  
  • E = p * x = (p_r * p_m) * (x_r * x_m) * ( p_r * x_r ) * ( p_m *x_m ) (Fett interne, Unterstrichen externe)
  • Entsprechend kann die Erlösabweichung bestimmt werden:
    
    • siehe bild
• Zerlegung der Erlösabweichung in seine internen und externen Teilabweichungen:
• Wertmäßiger Marktvolumenseffekt:
  
  • Branchenpreisabweichung: (p^p_r * x^p_r) * (pⁱ_m - p^p_m) * x^p_m = 0,1375 * (5,5 -5) *72 = 4,95
  • Marktvolumensabweichung: (p^p_r * x^p_r) * p^p_m * (xⁱ_m- x^p_m) = 0,1375 * 5 * (77 - 72) = 3,4375
  • Abweichungen höherer Ordnung: 0,34375
• Wertmäßiger Marktanteilseffekt:
  
  • Marketingeffektivitätsabweichung: (pⁱ_r * xⁱ_r - pir * x^s_r) * (p^p_m * x^p_m) = (0,12 - 0,11333) * 360 = 2,4
  • Preiseffektivitätsabweichung: (pⁱ_r * x^s_{r - p}^p_r * x^{<span>p</span>}_r ) * (p^p_m * x^p_m) = (0,11333 - 0,1375) *360= - 8,7
• Vorausgesetzt, die Sollgröße Marktanteil wegen Preisänderung sei: x_r^s= x_r(pⁱ_r) = x^s / x^p_m = 6,8