Kapitel 2: Grenzplankosten- und Deckungsbeitragsrechnung

Question 1

Grundkonzeption der GPKR

Answer 1

Einordnung der Grenzplankosten- und Deckungsbeitragsrechnung (GPKR):

• Teilkostenrechnung auf Basis variabler Kosten
  
  • Strikte Trennung von variablen und Fixkosten
  • Aufspaltung der Fixkosten durch Proportionalisierung oder Durchschnittprinzip

GPKR dient zur Fundierung von Entscheidungen:

• Ziel ist es, die kurzfristigen Planungs- und Entscheidungsprozesse eines Betriebes mit relevanten Kosteninformationen zu versorgen. (Gliederung in kleine Einheiten)

Die Kostenstellenrechnung bildet einen zentralen Bestandteil der GPKR:

• Hier findet die Planung der Gemeinkosten statt

Question 2

Grundkonzeption der GPKR – eine Übersicht

Answer 2

• Kostenartenrechnung
  
  • Fixe Gemeinkosten
  • Variable Gemeinkosten
  • Einzelkosten (Produkt zugehörige Kosten)
• Kostenstellenrechnung
  
  • Fixe Gemeinkosten (Kostenartenrechnung)
  • Variable Gemeinkosten (Kostenartenrechnung)
• Kostenträgerrechnung
  
  • Variable Gemeinkosten (Kostenstellenrechnung)
  • Einzelkosten (Kostenartenrechnung)
• Erlösrechnung
• Ergebnisrechnung (Deckungsbeitragsrechnung)
  
  • Erlöse (Erlösrechnng)
  • • variable Kosten (Kostenträgerrechnung)
  • = Deckungsbeitrag
  • • fixe Kosten (Kostenstellenrechnung)
  • = Unternehmenserfolg

Question 3

Grundkonzeption der GPKR

Answer 3

GPKR geht von proportionalen Kosten- und Erlösfunktionen aus und verwendet das Verursachungsprinzip, um die Grenzkosten auf die Kostenträger zuzurechnen.

Im Rahmen der GPKR werden demnach lineare Kostenverläufe unterstellt.

K = K^F + k*b

K = Gesamtkosten, K^F = Fixe Kosten, k = Variable Kosten, b = Bezugsgröße.

Die Ermittlung des Stückkostensatzes k ist eine Kernaufgabe der GPKR

Question 4

Prämissen der Grenzplankostenrechnung

Answer 4

• Die Kosten werden deterministisch geplant (12 oder 13€ ? Deterministisch = 12.50, Szenarien = 12 + 13)
• In der Kostenplanung wird mit festen Verrechnungspreisen bzw. gegebenen Wertkomponenten gearbeitet
  • Ein vorgegebenes Preissystem ermöglicht die deterministische Kostenplanung
• Die Beschäftigung des Unternehmens ist variabel und stellt die maßgebliche Kosteneinflussgröße dar
  
  • Beschäftigung stellt dabei die Ausbringung betrieblicher Teilbereiche (=Kostenstellen) da
• Die Plankosten lassen sich eindeutig in proportionale und fixe Bestandteile trennen (Bewegt sich Kostenart mit Bechäftigung?)
  
  • Ermöglicht die Aufstellung der linearen Kostenfunktion
• Für alle Entscheidungsvariablen werden nur Teilkosten als beschäftigungsproportionale Kosten angesetzt
• Hinweis: Die Prämissen dienen der Reduktion der Komplexität, damit die Kostenrechnung „bewältigbar“ wird, ohne zu einem völlig falschen Bild der Realität zu führen

Question 5

Ablauf der Grenzplankostenrechnung

Answer 5

1. Bestimmung von Planpreisen (von Input: z.B. Plastik)
   
   • Planung der Kosten erfolgt getrennt für Einzel- und Gemeinkosten bezogen auf die Produkte
2. Planung der Einzelkosten (Was für Granulat? Wie viel? Wie lange ist jemand beschäftigt?)
   
   • Einzelkosten werden nach dem Verursachungsprinzip für Kosten- träger (produktbezogen) geplant und zugerechnet
3. Planung und Kontrolle der variablen Gemeinkosten? (Strom …)
   
   • Gemeinkosten werden für einzelne Kostenstellen geplant
4. Kostenträgerstückrechnung (Was kostet 1 Stück)
   
   • Variable Gemeinkosten (= Kosten- stellenkosten) werden den Produkten mit Hilfe der Kostenstellenrechnung zugeteilt

Question 6

Bestimmung von Planpreisen: Was, Probleme, Beispiele

Answer 6

• Preise der verschiedenen Faktoren als Ausgangspunkt der Kostenplanung (Ohne Fixkosten!)
• Probleme der Planpreisbestimmung
  • 􏰁 Zeitspanne: sollte mit Planungsperiode übereinstimmen
  • Relevante Planpreis: Durchschnittspreis der Planungsperiode
• Beispiele:
  
  • 􏰁Rohstoffe: Einstandspreis (was kostet es) + Beschaffungsnebenkosten 􏰁(Lieferpreis)
  • Arbeitsleistungen: Tariflohn pro Arbeitszeiteinheit

Question 7

Planung der Einzelkosten

Answer 7

Gliederung der Einzelkosten:

• Materialeinzelkosten (Stücklisten)
• Lohneinzelkosten (Arbeitspläne)
• Sondereinzelksoten (Lizenzen, Patente)

Planung der Einzelkosten kann pro Kostenträger erfolgen

Verrechnung der Einzelkosten auf die Kostenstellen aus Kontrollgesichtspunkten

• Kontrolle sollte an Ort der Kostenentstehung stattfinden

Question 8

Planung der Einzelkosten

Answer 8

Materialeinzelkosten:

• Bestimmung: Bruttoplaneinzelmaterialmengen je Produkteinheit
  
  • Nettoplaneinzelmaterialmenge + Planabfallmenge = Bruttoplaneinzelmaterialmenge
• Bestimmung der produktspezifischen Materialeinzelkostensätze
  
  • Bruttoplaneinzelmaterialmengen x Planpreis = Produktspezifische Materialeinzelkostensätze

Question 9

Planung der Einzelkosten

Answer 9

Lohneinzelkosten:

• Akkordlohnsystem:
  
  • Vorgabezeit, Entlohnung je Min, Akkordlohn
  • Geplante Produkteinheiten x geplanter Lohnsatz = Einzellohnkosten
• Zeitlohnsystem:
  
  • Planarbeitszeiten x geplanter Lohnsatz = Einzellohnkosten
• Sondereinzelkosten: Lizenzen, Patente

Question 10

Planung der Gemeinkosten - Kostenstellenrechnung

Answer 10

Sind Produkt nicht zurechenbar.

• Kernstück der Grenzplankostenrechnung
• Variable Gemeinkosten (d.h. den Produkten nicht direkt zurechenbar) sollen im Rahmen der Kostenstellenrechnung geplant und zurechenbar gemacht werden
• Grundsätze für die Kostenplanung und –Kontrolle
  
  • 􏰁Planungszeitraum i.d.R. ein Jahr
  • Differenzierung nach Kostenarten
  • Geplante Kosten müssen Kostenartenplan und Kontierungsvorschriften entsprechen
  • Übereinstimmung von Planungs- und Kontrollbereich

Question 11

Organisatorischer Ablauf der Gemeinkostenplanung

Answer 11

Question 12

Kostenstelleneinteilung

Answer 12

• Zusammenfassung von Maschinen und Arbeitsplätzen, deren Kostenverursachung keine wesentliche Unterschiede aufweist
  
  • Es wird eine homogene Kostenverursachung angestrebt
    • Pro Kostenstelle ergibt sich nur ein Kostensatz
• Kostenstelle sollte selbstständigen Verantwortungsbereich darstellen

Question 13

Bezugsgrößenwahl

Answer 13

• Bezugsgröße als Maßgröße der Kostenverursachung
• Sollte die Höhe der variablen Kosten der Kostenstelle bestimmen und proportionale Beziehung zu diesen besitzen: K_v = k_v * b_i (z.b. Anzahl Buchungen als Bezugsgröße)
• Sollte eine proportionale Beziehung zwischen der Bezugsgröße und der bearbeiteten Leistungsmenge xp (=Beschäftigung) bestehen: b_i = Σß_ip * x_p (x_p X5 = 500 Buchungen und I8 = 300 Buchungen)
• Richtige Bezugsgrößenwahl ist die notwendige Voraussetzung zur Ermittlung genauer Kalkulationszinssätze und richtiger Sollkostenbestimmung
• Verfahren (Vgl. Verfahren der Kostenplanung)
  
  • Statistische Verfahren
  • Analytische Verfahren

Question 14

Arten von Bezugsgrößen

Answer 14

Durch die Vielzahl der direkten und indirekten Bezugsgrößen bei homogener und heterogener Kostenverursachung versucht die GPKR eine möglichst genaue Abbildung der vielfältigen Kostenbeziehungen.

• Direkte Bezugsgrößen
  
  • Einzelproduktfertigung, homogene Kostenverursachung, eine Bezugsgröße
  • Mehrproduktvertigung, Heterogene Kostenverursachung, Mehrere Bezugsgrößen
• Indirekte Bezugsgrößen
  
  • Ableitung aus anderen Kostenstellen
  • Ableitung aus Kostenartenbeträgen
  • Ableitung aus Umsatz

Question 15

Direkte vs. Indirekte Bezugsgrößen

Answer 15

Bezug zu erstellten Leistung der jeweiligen Kostenstelle:

• Direkte Bezugsgröße:
  
  • Maßgröße des Outputs der Kostenstelle
  • Output der Stelle muss quantifizierbar sein • BeispieleimFertigungsbereich
    
    • Maschinenstunden
    • Fertigungsstunden
  • Beispiele außerhalb des Fertigungsbereichs
    
    • Energiestelle: Kilowattstunden
    • Labor: Anzahl Proben, Anzahl Analysen
    • Einkauf: Anzahl bearbeitet Angebote, Anzahl Bestellungen
    • Materiallager: Anzahl Zugänge / Abgänge, Beanspruchte Lagerfläche
    • Finanzbuchhaltung:AnzahlBuchungen
• Indirekte Bezugsgrößen:
  
  • Kein unmittelbarer Bezug zur erstellten Ausbringungseinheit
  • Stellen Hilfs- oder Verrechnungsbezugsgrößen dar
  • Beispiel: Geplante Materialeinzelkosten

Question 16

Homogene vs. heterogene Kostenverursachung

Answer 16

Homogene Kostenverursachung

• Es existiert eine Bezugsgröße, zu der sich alle Kostenarten proportional verhalten
• Daraus ergibt sich eine einvariablige lineare Kostenfunktion: K_v = k_v * b
• Beispiele:
  
  • Dreherei, die ausschließlich eine Produktart bearbeitet: Maschinenstunden
  • Energiestelle: Kilowattstunden

Heterogene Kostenverursachung:

• Genaue Abbildung der Kostenbeziehungen kann

nur über mehrere Bezugsgrößen erfolgen: K_v = Σ􏰄􏰂 k_vi * b_i

• Produktbedingte Heterogenität
  
  • Eigenschaften der hergestellten Produktarten sehr verschieden
  • Beispiel: Maschinelle und menschliche Bearbeitung eines Produktes in einer Kostenstelle
• Verfahrensbedingte Heterogenität
  
  • Produkte in einer Kostenstelle werden mit unterschiedlichen Verfahren hergestellt
  • Beispiel: Kosten hängen von Fertigungs- und Rüstprozessen ab, zwischen denen kein konstantes Verhältnis vorliegt 􏰁

Question 17

Festlegung der Planbezugsgrößen

Answer 17

Bestimmung der geplanten Menge der Bezugsgrößenart

• Kapazitätsplanung
  
  • Optimalbeschäftigung
  • Normalbeschäftigung
  • Prognosebeschäftigung
• 􏰁 Engpaßplanung
  
  • Ausrichtung an strengster Restriktion des Unternehmens
  • Beispiel: Absatzmenge

Question 18

Aufbau von Kostenstellenplänen

Answer 18

• 􏰀Das zentrale Instrument für die Durchführung der Planung sind auch in der GPKR Kostenstellenpläne
• 􏰀Schema eines Kostenstellenblatts

Question 19

Verfahren der Kostenplanung

Answer 19

Statistische Verfahren:

• Anforderungen an die Daten
• Schritte zur Funktionsbestimmung
  
  • Erfassung der Istdaten (Istkosten und Istbezugsgröße sämtlicher Kostenstellen
  • Bereinigung der Istdaten
  • Umrechnung der Istkosten auf einheitliches Preis- und Lohnniveau
• Bestimmung der Sollkostenfunktionen anhand von
  
  • Streupunktdiagrammen
  • Hoch-Tiefpunkt-Verfahren
  • Trendberechnung über Regressionsanalyse

Analytische Verfahren:

• 􏰁 Nutzung theoretischer Kenntnisse
• Messungen
• Erfahrungswerte
• Funktionsanalysen

Kostensatz-Schätzungen als Näherungsverfahren

Question 20

Sekundärkostenrechnung

Answer 20

Innerhalb Sekundärkostenrechnung

• Kostenpläne sind zuerst für Vorkostenstellen aufzustellen
• Spezifische Probleme liegen bei den Vorkostenstellen in der Auswahl der Bezugsgröße und der Trennung
  in fixe und variable Kosten
• Die Ergebnisse gehen dann über die innerbetriebliche Leistungsverrechnung in die Kostenpläne der Endkostenstellen ein

Question 21

Kalkulationssätze der Endkostenstellen

Answer 21

Für jede Kostenstelle werden nun Kalkulationssätze gebildet

• 􏰁Diese entsprechen den variablen Kosten pro Bezugsgrößeneinheit
• Bei homogener Kostenverursachung folgt:
  
  • Kalkulationssatz der Stelle: i = PK_i + SK_i / b_i^p
  • SK: sekundäre proportionale Kosten der Stelle i
  • b_i^p Planbezugsgröße der Stelle i
• Bei heterogener Kostenverursachung bedarf es der Verwendung der jeweiligen bezugsgrößenspezifischen primären und sekundären Plankosten
  
  • Anzahl der Bezugsgrößen entspricht daher der Anzahl der Kostenpläne pro KST

Question 22

Beispiel eines Kostenplans einer Vertriebskostenstelle

Answer 22