Chapter 6: Beurteilung der GPKR und Deckungsbeitragsrechnung

Question 1

Beurteilung der GPKR

Answer 1

• Prinzipien der Kosten- und Erlösverteilung in der GPKR
  
  • Trennung in fixe und (beschäftigungs-)variable Kosten
  • Keine Schlüsselung der fixen Kosten auf die Kostenträger
• Grundsätzliche Unterschiede zwischen Voll- und Teilkostenrechnung
  
  • Unterschied vor allem in der Kostenträgerrechnung
  • Kostenschlüsselung der Fixkosten (echten Gemeinkosten) in der Vollkostenrechnung zwangsläufig oftmals relativ willkürlich Selbstkosten mit Interpretationscharakter
• Durch die konsequente Trennung in verursachungsgemäße und nicht verursachungsgemäße Kostenzurechnung werden die realen Kostenzusammenhänge in Teilkostenrechnungen präziser abgebildet

Question 2

Real- und Entscheidungstheoretische Fundierung

Answer 2

• Grundlage der GPKR bildet die betriebswirtschaftliche Produktions- und Kostentheorie (Gutenberg/Kilger / Pampel / Vikas)
• Beschäftigung als zentrale Kosteneinflussgröße; eine (Bestands-)Bewertung erfolgt zu Teilkosten mit Hilfe eines Systems vielfältiger direkter und indirekter Bezugsgrößen (für Fixkosten werden keine Instrumentarien zur Verfügung gestellt)
• Nutzung linearer, mehrvariabliger Kostenfunktion lässt sich theoretisch fundieren Ausgeprägte theoretische Fundierung der GPKR

Question 3

Grundsatz entscheidungsrelevanter Kosten

Answer 3

• Fixe und variable Kosten als Ausdruck der Separation des Entscheidungsfeldes.
• Unterschiedliche Situationen für das Auftreten fixer Kosten:
• Einteilung der Gesamtkosten in fixe und variable Kosten entspricht in etwa einer Gliederung in kurz- und langfristige Entscheidungsprobleme
• Kurzfristige Entscheidungen auf Basis der GPKR
  Langfristige Entscheidungen auf Basis von Investitionsrechnungen.

Question 4

Entscheidungsrelevanz von Fixkosten

Answer 4

• Bei alternativenunterschiedlichen Fixkosten ist die Entscheidungsrelevanz gänzlich unumstritten, egal ob sichere oder unsichere Fixkosten vorliegen.
• Als Problem erweisen sich die alternativenidentischen Fixkosten:
  
  • Entscheidungsrelevanz bei Sicherheit
    ​Relevanz haben nur diejenigen zukünftigen, erwarteten Kosten, die beeinflussbar und alternativenspezifisch sind (Kilger / Pampel / Vikas)
    
    • Fixkosten grundsätzlich irrelevant
  • Entscheidungsrelevanz bei Unsicherheit
    
    • Auch alternativenidentische sichere Fixkosten können bewertungsrelevant sein
    • Intuition: Mit sinkender Armut bzw. steigendem Reichtum wächst auch das Interesse an Lotterie-Spielen

Question 5

Entscheidungsrelevanz von Fixkosten - Beispiel

Answer 5

• Relevanz von Fixkosten bei Risikoaversion – Beispiel
  • Prämissen
    Vermieter hat sichere Fixkosten in Höhe von 500 € pro Monat
    A zahlt feste Miete in Höhe von 2500 € pro Monat
    B zahlt bei schlechtem Umsatz 600 €/Monat, bei gutem Umsatz 6400 €/Monat Nutzenfunktion N(z) = z^1/2
    • Vertragsvarianten

Question 6

Erwartungswerte des Risikonutzens

Answer 6

• Die Berücksichtigung der alternativengleichen Fixkosten führt zu einer Umkehrung der Alternativenfolge
• Auch (alternativenidentische) Fixkosten können entscheidungsrelevant sein
• Risikonutzenfunktion und Separation des Entscheidungsfeldes Bei Risiko sind Fixkosten grundsätzlich nur irrelevant bei:
  
  • Risikoneutralität
  • konstanter absoluter Risikoaversion (exponentielle Nutzenfunktion)

Question 7

Beispiel zur Anpassung der Nutzenfunktion

Answer 7

• Ann.: Vermieter hat konst. sonstiges Einkommen E von 1200
• Vermögensmaximierung Z = E + G = E + D - F (mit E= Einkommen, G = Gewinn, D = Deckungsbeitrag, F = Fixkosten)

Question 8

Ted Alternativenidentische Kosten relevant?

Answer 8

• Alternativenidentische sicher und unsichere Kosten können bei Risikoaversion relevant sein.
• Fixkosten sind bei Risiken relevant
• Fixkosten können aber implizit durch Anpassung der Nutzenfunktion in der GPKR CVU uh Rechnung getragen werden!

Question 9

Entscheidungen über Produktions- und Absatzprogramm

Answer 9

• Ohne Engpass
  
  • Kurzfristige Entscheidungen über das Produktions- und Absatzprogramm können anhand von Deckungsbeiträgen problemlos vorgenommen werden.
• Mit einem Engpass
  
  • Besteht ein Engpass, so sind relative Deckungsbeiträge pro Engpasseinheit zu ermitteln, welche zur Entscheidungsfindung nach der Höhe zu ordnen sind.
• Mit mehreren Engpässen
  
  • Existieren mehrere Beschränkungen, bedarf es komplexerer Verfahren auf Basis der GPKR, zum Beispiel: Simplex-Algorithmus.
• –> Verwendbarkeit des GPKR für Produktions- und Absatzentscheidungen

Question 10

Unterstützung der Preispolitik

Answer 10

• Ermittlung von Preisobergrenzen für Beschaffungsgüter
• Ermittlung von Preisuntergrenzen für Absatzgüte
• Die (beschäftigungs-)variablen Kosten bilden einen Bestandteil der Preisgrenze; abbaufähige bzw. zusätzliche Fixkosten sind ggf. auch zu berücksichtigen.
• Verwendbarkeit der GPKR zur Bestimmung von Preisgrenzen

Question 11

Break-Even-Analyse

Answer 11

• Genereller Zweck der Break-Even-Analyse
  
  • Bestimmung derjenigen Absatzmenge (oder desjenigen Erlöses), durch den die Gesamtkosten gerade gedeckt sind (oder ein Mindestgewinn) realisiert wird. [Punkt = Gewinnschwelle, Deckungspunkt, kritische Menge, Breal-Even-Punkt]
  • Durchführung der Break-Even-Analyse für ein Produkt Gewinnschwelle x0 = Fixe Kosten / Stückdeckungsbeitrag
  • Break-Even-Analyse bei Mindestgewinn G*
    x0 = (Fixe Kosten + G*) / Stückdeckungsbeitrag
  • –> Verwendbarkeit der GPKR für Break-Even-Analysen

Question 12

Bildung von Lenkungspreisen

Answer 12

• Grundidee der Pretialen Lenkung
  
  • Lenkung des innerbetrieblichen Leistungsaustausches nach dem Marktmechanismus (dezentrales Vorgehen).
  • Eine optimale kurzfristige interne Koordination erfolgt, indem Verrechnungspreise in Höhe der Grenzkosten (= variable Kosten bei linearer Kostenfunktion) festgesetzt werden; (bei einem Engpass oder bei mehreren Engpässen sind eventuell alternative Geltungszahlen optimal)
• Verwendbarkeit des GPKR zur innerbetrieblichen Lenkung

Question 13

Verwendbarkeit für Kontrollzwecke

Answer 13

• Ermittlung von Plan-, Soll- und Istgrößen für die Kontrolle
• Bereichsbezogene Kontrollen –> Kostenstellen
• Abweichungsanalysen –> Ursachen
• Verwendbarkeit des GPKR für Informations- und Kontrollzwecke

Question 14

Anpassungsfähigkeit

Answer 14

• Erweiterung um Fixkostenverteilung ohne größere Probleme
• Erfassung von Leistungsprozessen außerhalb der Fertigung, z.B. in der Verwaltung, durch Erweiterung um direkte Bezugsgrößen
• Einbindung Prozesskostenrechnung auf Teilkostenbasis (ohne Gesamtkonzeptänderung)
• Verschiedene Formen der Periodenerfolgsrechnung denkbar; ein Ausbau einer ein- zu einer mehrstufigen DB-Rechnung z.B. ist weitgehend unproblematisch
• hohe Anpassungsfähigkeit der GPKR

Question 15

Wirtschaftlichkeit

Answer 15

• Aufwändige Einführung: Analytische Kostenplanung, Bezugsgrößenermittlung etc. mit relativ hohen (Personal-)Kosten und gesteigertem EDV-Einsatz verbunden
• Der Nutzen der GPKR liegt v.a. in der Informationsbereitstellung für die kurzfristige Entscheidungsfindung und für die kurzfristige Steuerung und Kontrolle
• –> Kosten-Nutzen-Relation!

Question 16

Fazit GPKR

Answer 16

• GPKR ist theoretisch gut fundiert
• Die Informationen eignen sich für (kurzfristige) Planungszwecke wie die
  
  • Bestimmung des Produktions- und Absatzprogramms
  • Unterstützung der Preispolitik
  • Durchführung einer Break-Even-Analyse
  • Bestimmung von internen Lenkungspreisen
• Ferner eignen sich die Informationen aus der GPKR auch für Kontrollen
• Latente Gefahr, dass die Grenzkostenkalkulation Preissenkungen auslöst, so dass langfristig die Fixkosten nicht gedeckt sind
  
  • Aber: Preise leiten sich i.d.R. nicht aus Kosten ab. Die Kostenrechnung soll lediglich Informationen liefern, die Marktpreise noch akzeptieren können (Preisuntergrenze)