Hoofdstuk 4: De belastbare grondslag

Question 1

Wat is het basisartikel voor de belastare grondslag?

Answer 1

• Artikel 183: De vennootschappen betalen belastingen op winst, op inkomsten zoals vastgesteld volgens de regels van de winsten in personenbelasting.
• De basis is dus de regels die de winstvaststelling van winsten als beroepsinkomsten bepalen.
  • Dus dat is via de boekhouding.

Question 2

Wat is naast art. 183 nog een belangrijk artikel?

Answer 2

• Artikel 185:
• Zegt dat een vennootschap belastbaar is op het geheel van de uitgekeerde winst, de reservetoename en de verworpen uitgaven → aanloop naar de volgende stap.
• Artikel 185 vervormt de basismaterie van artikel 183, de P&Ls.

Question 3

Wat zijn de bijzondere grondslagen?

Answer 3

• Dit is een bijzondere grondslag en dat is bij inkoop van eigen aandelen en partiële verdeling van het eigen vermogen → kan er een belastbare basis ontstaan.
• Ook bijzondere grondslag bij ontbinding & vereffening.

Question 4

Wat is het kapstokartikel?

Answer 4

• Artikel 183bis
• Bijzonder artikel: definitie en kapstokartikel waarnaar men kan verwijzen op diverse plaatsen die nog zullen volgen.

Question 5

Wat is de fiscale foto?

Answer 5

• Om de vennootschapsbelasting na te gaan moeten we rekening houden met hoe de vennootschap er vandaag uit ziet.
  
  • Gestort kapitaal
    
    • Als ze gestort kapitaal terugstort dan is er geen roerende voorheffing.
    • Als ze andere elementen terugstort, dan wel.
  • Fiscale nettowaarde van de activa:
    
    • Niet altijd hetzelfde als de boekwaarde.
    • Als een vennootschap een activa overdraagt voor meer dan de fiscale nettowaarde → meerwaarde en minderwaarde omgekeerd.
    • Belaste herwaarderingen, niet-aftrekbare waardeverminderingen

Question 6

Wat is de definitie van fiscale netto-waarde?

Answer 6

• Artikel 184 en 184bis: ellenlange artikelen die zeggen van als je gefusioneerd bent, dan ziet de foto er zo uit, als je opgericht bent,…
• Grondslag voor wat men noemt: het permanent dossier in het kader van de vennootschapsbelasting.

Question 7

Wat is het permanent dossier?

Answer 7

• Jaarlijks winsten en uitgaven van de vennootschap, maar die moeten worden geapprecieerd, rekening houdend met wat staat in het permanent vennootschapsdossier.
• Inhoud:
  
  • Fiscale foto van de vennootschap zoals deze ontwikkeld is geweest tot op de dag van de aanvang van het belastbaar tijdperk.

Question 8

Wat is artikel 185?

Answer 8

• Vervorming, omvorming van de basismaterie, de ruwe materie van de winstresultatenrekening naar het kader van de vennootschapsbelasting.
  
  • We gaan van de klassieke winst zoals blijkt uit de jaarrekening met een aantal kosten die al dan niet aftrekbaar zijn naar een belastbare grondslag → eigen aan vennootschapsbelasting.
  • Ook toevoeging van elementen die alleen maar in de vennootschapsbelasting aan de winst worden toegevoegd en die boekhoudkundig niet bestaan.

Question 9

Wat is de benadering van artikel 185?

Answer 9

• Winst benaderen op grond van wat wij zien in de jaarrekening:
  
  • Jaarrekening die u ziet, daar ziet u geen resultatenrekening meer in van het vorig jaar, maar in de balans vindt u die niet meer terug → balans wordt opgemaakt na de bestemming van het winstresultaat.
• Voorbeeld: 100 netto winst en daarvan 20 in reserves en 80 uitkeren als dividend:
  
  • Balans: 20 meer reserves dan daarvoor en 80 dividend.
    
    • Dit is het uitgangspunt in de vennootschapsbelasting:
    • U bent belastbaar op uitgekeerde winst, reservetoenames en op verworpen uitgaven.

Question 10

Wat is het fiscaal resultaat?

Answer 10

• Balans op 1 januari 2020 en balans op 31 december 2020 en op basis daarvan → fiscaal resultaat. Altijd werken op basis van een vergelijking van de twee balansen.
  
  • Toename reserves is een verrijking → belastbaar.
  • Dividend uitkeren: belasten op de toename van reserves + uitgekeerde winst (=dividenden).
• Voorbeeld: In 2020 heeft u 0 winst maar wel op 1 januari 1000 uitkeerbare winst, belaste reserves.
  • Dan kan u nog altijd een dividend uitkeren van bv. 200:
  • Uw reserves dalen met 200 = een uit te keren dividend van 200.
  • Fiscaal resultaat is 0 want +200 uitgekeerde winst en -200 plus reserves
  • Maar men wil dus ook het spoor bijhouden dat u ook kan uitkeren uit het verleden dus men gaat de variatie in belaste reserves zien tussen het begin en hett einde van het jaar.
  • Dus: zoveel uitgekeerde winst is een plus, zoveel daling van de reserves is een min.
    
    • Dit komt heel de cursus terug.

Question 11

Wat is een liquidatie en het fiscale resultaat?

Answer 11

• Liquidatie is een kolossale dividenduitkering in 1 keer → totale afboeking van uw reserves: min.

Combinatie: als u afboekt van belaste reserves: geen aanslag vennootschapsbelasting omwille van de uitkering bij liquidatie.

Question 12

Wat zijn de soorten vrijgestelde winsten?

Answer 12

1. Wederbelegging
2. Vrijgestelde reserves
3. Tabellen van de reservestaten van de vennootschap
4. Verdoken reserves

Question 13

Wat is wederbelegging?

Answer 13

• Stel: u verkoopt uw vrachtwagenpark van 5 jaar oud en u wederbelegt in gebouwen = afschrijfbaar materieel vast actief.
• Artikel 47: het roll-over relief
• Tijdelijke vrijstelling van meerwaarden mits wederbelegging
• Dit mag je dan niet uitkeren want anders betaal je daar belasting op: winst van die verkoop van die vrachtwagens herbelegd in vastgoed zit in de reserves maar mag dus niet belast worden.

Question 14

Wat is een vrijgestelde reserve?

Answer 14

• Is een eigen vermogenscomponent uit de boekhouding waar voorlopig geen belasting op betaald is, maar je moet het wel in de vennootschap houden en vaak nog andere voorwaarden aan verbonden.
• Fiscaal gaat men bijhouden dat een stuk van de winst van het verleden van de vennootschap niet belast is geweest, maar moet worden meegenomen naar de toekomst toe.

Question 15

Wat is de tabel van reservestaten van de vennootschap?

Answer 15

• Heel het verleden van de vennootschap: kolom met wat er ooit is binnengebracht, wat is er verdiend en niet uitgekeerd,…
• Belaste reserve kolom:
  
  • Beste kolom, naast het kapitaal. Er zijn reserves die belast zijn geweest en geïncorporeerd in het kapitaal maar fiscaal blijft dat een reserve.
  • Kolom: belaste reserves die niet meer in de boekhouding staan want ze zijn nu geïncorporeerd in het kapitaal.
  • Juridisch kapitaal omvat dus ook reserves, fiscaal kapitaal is lager want die reserves blijven reserves.
    
    • Je kan ook vrijgestelde reserves incorporeren in het kapitaal.

Question 16

Wat zijn verdoken reserves?

Answer 16

• Reserves die er fiscaal zijn, belast zijn geweest maar niet in de boekhouding staan.
  
  1. Uitgaven die een vennootschap doet maar die niet-aftrekbaar zijn
  2. Verworpen uitgaven
  3. Aftrekposten die geweigerd zijn en die nog een later effect hebben op de toekomst

Question 17

Wat zijn uitgaven die een vennootschap doet die niet-aftrekbaar is?

Answer 17

• Dienen ervoor om kosten die zijn gemaakt, maar niet aftrekbaar zijn, om die belastbaar te stellen.
• Uitgave, een aftrekbare kost in de boekhouding fiscaal verwerpen, maar dat is eenmalig, de correctie is gebeurd maar daarna spreken we er niet meer over.
• Bv. restaurants, cadeau’s,…

Question 18

Wat zijn aftrekposten die geweigerd worden maar die wel nog een effect hebben naar de toekomst toe?

Answer 18

• Reserves die er fiscaal zijn, belast zijn geweest maar niet in de boekhouding staan.
  
  1. Afschrijvingsexcedenten
  2. Verdoken belaste reserves
  3. Meerwaarden op aandelen die voldoen aan de voorwaarden van 12 maanden bezitsduur, 10% of 2,5 miljoen
  4. Schuldkwijtschelding in het kader van de Wet Continuïteit Ondernemingen

Question 19

Wat zijn afschrijvingsexcedenten?

Answer 19

• Actiefbestanddeel afschrijven aan 20% per jaar over 5 jaar, maar als men fiscaal zegt dat de economische levensduur langer is en je maar 10% van de kosten in rekening mag brengen.
  
  • Gevolg: jaar 1 boekhoudkundig een kost van 20 en na 5 jaar staat dat op 0 boekhoudkundig.
  • Maar fiscaal slechts elk jaar 10 dus fiscale nettowaarde nog 50 af te schrijven.

Question 20

Zijn afschrijvingsexcedenten verworpen uitgaven?

Answer 20

• Nee, want dan is het een eenmalige correctie en we moeten dit onthouden naar de toekomst toe.
• Dus wel een verdoken reserve = belastbare reserve.
  • Verdoken want staat niet in de boekhouding maar wel fiscaal belangrijk.
  • Aan het eind van het eerste jaar maken we dus een verdoken belaste reserve van 10 en aan het eind van het jaar stijgen onze fiscale reserves met 10 en daardoor betalen wij belasting op die verworpen afschrijving.

Question 21

Wat is het gevolg van afschrijvingsexcedenten?

Answer 21

• Geen verworpen uitgave zoals kledingkosten, restaurantkosten,…
• Maar: bijschrijven van een reserveverhoging maar vermits dat niet in de boekhouding staat, wordt dat een verdoken reserve genoemd.
• 50 als verdoken reserve, dat is puur op papier om dat fiscaal in orde te brengen, boekhoudkundig is dat nul maar fiscale nettowaarde nog steeds 50.
• Dus: in jaar 6 kunnen we nog fiscaal de afschrijvingen laten doorlopen en dus de verdoken reserve laten dalen tot 40.
• Conceptueel buiten de boekhouding 10 verder afschrijven op de fiscale nettowaarde van ons goed: spookafschrijvingen.
  
  • Dalen van de reserve is het gevolg volgens de artikel 185-benadering.

Question 22

Wat zijn verdoken belaste reserves?

Answer 22

• Artikel 47: basisregel vrijgestelde reserve
  
  • Kan alleen maar gevormd worden als ze een wettelijke basis heeft.
• Speelt niet mee in het spel van de plussen:
  
  • Plus = toename van reserves of uitgekeerde winst
  • Min = afname van belaste reserves
  • Dus: vrijgestelde reserves spelen niet mee: op het ogenblik dat ze geconstitueerd worden spelen ze niet mee bij de benadering:
    
    • “U bent belastbaar op het verschil tussen reserves op het begin en het einde van het jaar” → vrijgestelde reserves spelen niet mee.
    • Opstellen van vrijgestelde reserves leidt niet tot een plus voor de vaststelling van het belastbaar resultaat.

Question 23

Wat met de afname van een vrijgestelde reserve

Answer 23

• Leidt ook niet tot een min = vrijgestelde reserves tellen niet mee.
• Ook de toename van reserves door de verkoop van de vrachtwagens telt niet mee.

Question 24

Wat als je uw vrijgestelde reserve wil uitkeren?

Answer 24

• De vrijgestelde reserve blijft maar vrijgesteld in de mate dat ze niet wordt uitgekeerd, in de mate dat ze niet geldt ter vergoeding van aandelen.
• Als u de reserve als winst beschouwt en dus als bron voor dividenduitkering:
  
  • Plus uitgekeerde winst = dividenduitkering die u beslist
  • Geen min van de afname van de reserve want vrijgestelde reserve spelen niet mee maar technisch gaat men wel zeggen dat uw vrijgestelde reserve belastbaar wordt als ze wordt uitgekeerd.
• Fiscaaltechnisch als u een reserve afbouwt:
  
  • De uitkering is een plus, toevoeging aan het belastbaar resultaat.
  • Zonder dat de afname van de vrijgestelde reserve leidt tot een vermindering en u zal dus belasting betalen op de “vrijgestelde” reserve.

Question 25

Wat is een voorbeeld van de verdoken reserves? U verkoopt uw wagenpark met boekwaarde van 100.000 en ik verkoop die voor 630.000 = meerwaarde van 500.000

Answer 25

• Die meerwaarde is volledig vrijgesteld als ik die volledige 630.000 investeer in afschrijfbare activa = roll-over relief.
• Maar dan mag je enkel 100.000 afschrijven omdat je enkel mag verder gaan maar boekhoudkundig ga je wel 630.000 opschrijven.
• Dus: wat dan wel doen?
• Een stuk van de afschrijvingen aanrekenen op de vrijgestelde reserves.
  
  • Boekhouding: afschrijving 10% 63 afschrijven.
  • Fiscaal: we mogen maar 10% van die 100 afschrijven dus 10.
• Maar we weten wel dat wij voor 530 een vrijgestelde reserve hebben die verbonden is aan dat actiefbestanddeel van die 630 gecreëerd geweest is.
  
  • Dus dan ook 10% van die vrijgestelde reserve die ertegenover staat: 52 van die vrijgestelde reserve omzetten in een belaste reserve.
• Er worden geen dividenden uitgekeerd → afschrijving van 63 leidt tot een daling van mijn belaste reserves met 63 maar die 630 is voor een stuk gekoppeld aan de vrijgestelde reserve us we gaan ook in parallel die vrijgestelde reserve als opgebruikt beschouwen en we gaan ten belope van die 53 vrijgestelde reserve omzetten in belaste reserve.
• Eind van het jaar: afschrijving van 63 die slechts leidt tot een daling van uw belaste reserves met slechts 10.
• Voor 53 is ze aangevuld met de vrijgestelde reserve.
• Is deze vrijgestelde reserve belastbaar?
  
  • Nee, omdat we de vrijgestelde reserve omzetten in een belaste reserve is de daling van de belaste reserves maar 10 en dat is de enige daling waar wij naar kijken.

Question 26

Is een vrijgestelde reserve een permanente vrijstelling?

Answer 26

• Nee, slechts een tijdelijke vrijstelling.
• Want een vrijgestelde reserve wordt ofwel teruggenomen in functie van wat ik doe met het actiefbestanddeel waaraan het verbonden is, of een vrijgestelde reserve wordt altijd de facto belastbaar gesteld in de mate ik ze uitkeer.
• Bij een inkoop van aandelen of liquidatie, maar als ze verdwijnt door een uitkering → belastbaar.
• Als ze verdwijnt door een toevoeging van het vrijgestelde bedrag aan het belaste bedrag = plus.

Question 27

Wat is de meerwaarde op aandelen?

Answer 27

• Meerwaarden op aandelen die voldoen aan de voorwaarden van 12 maanden bezitsduur, 10% of 2,5 miljoen
• Definitieve vrijstelling
• De gerealiseerde meerwaarde op aandelen is definitief vrijgesteld terwijl u op het einde van het jaar als dividend gaat uitkeren en nog steeds geen belasting gaat betalen.

Question 28

Wat is de schuldkwijtschelding voor WCO?

Answer 28

• Ondernemingen in moeilijkheden kunnen een deal sluiten met schuldeisers om hun faillissement te vermijden en deze deal wordt dan goedgekeurd door de rechtbank, waarbij dus ook schuldkwijtschelding kan inhouden.
• Als op het passief van uw balans een schuld wegvalt = verrijking want je moet dat geld niet terugbetalen → belastbaar feit in principe maar is niet zo omdat de wet zegt dat u in dat geval een verrijking heeft die niet belastbaar is.

Question 29

Hoe ga je vrijgestelde winsten fiscaal verwerken?

Answer 29

• Door computer te misleiden: “Aanpassing van de beginstoestand van de reserves”
  
  • Reserves begin van het jaar 1000, toename tot 1500 dus 500 belaste reserves → dus zeggen dat op 1 januari de reservestaat niet 1000 is maar 1500 en dan is er 0 belasting verschuldigd door te doen alsof het altijd al aanwezig was.

Manuale ingreep in de belastingaangifte

* Definitieve vrijstelling door de techniek van de aanpassing van de begintoestand van de reserves.

*

Question 30

Hoe creëer je een kapitaalvermindering door creatie reserves?

Answer 30

• AB InBev heeft dat gedaan voor 13 miljard bij overname SABMiller en gaat dus reserves creëren → dit doet men om uitkeerbare winst te hebben om aan de beurs voldoende dividend te geven.
• Fiscaal wordt kapitaal dat bij een kapitaalvermindering in de vennootschap blijft en ook omgezet wordt in reserves, ook reserves. Omgekeerd niet. Reserves die reservers waren fiscaal en worden geïncorporeerd in het kapitaal blijven reserves.
  
  • Toename van de reserves ook al word ik geen frank rijker of armer.
  • Dit doet men om ervoor te zorgen dat er geen toename is van de belaste reserves die men kan vaststellen.

Question 31

Wat zijn manieren om een vennootschap zich te laten verrijken zonder dat belasting betaald wordt?

Answer 31

1. Verhoging van het kapitaal, gestort kapitaal
   
   • Dit is de enige mogelijke toename van het passief dat niet leidt tot een toename van de reserves
2. Inroepen van wettelijke vrijstellingen
   
   • Maar dan moet u de tekst en het wetsartikel boven halen.
   • 2 soorten vrijstellingen:
     1. Tijdelijke
     2. Definitieve

Question 32

Wat zijn de tijdelijke vrijstellingen?

Answer 32

• Vinden hun weg naar de vrijgestelde reserves en spelen dus niet mee in het spel van plus en min bij vaststelling belastbare basis.

Question 33

Wat zijn de definitieve vrijstellingen?

Answer 33

• Dan moet men werken via een aanpassing “in meer” van de begintoestand van de reserves.

Question 34

Wat is een aanpassing “in min” van de begintoestand van de reserves?

Answer 34

• Er is er maar eentje: men gaat de reserves in het begin van het jaar artificieel verminderen, dus men gaat de winst van het jaar verhogen.
• In het kader van groepsbijdrage, zie later.

Question 35

Wat zijn vennootschapsbelastingdingen die je niet terugvindt in de boekhouding?

Answer 35

1. Artikel 185: Technische vaststelling belastbare winst verder bouwend op de boekhouding en resultatenrekening die geleid heeft tot de eindejaarsbalans.
2. Hybride mismatchbepalingen: Artikel 185, §1 en §2/1
3. Exit taks

Question 36

Wat zijn Hybride-mismatchbepalingen:?

Answer 36

• Artikel 185, §1 en §2/1
• Terugval bij anti-hybridemismatch.
• Transferprijscorrecties:
  
  • Winsten verhogen met winsten die niet in de boekhouding staan, als de boekhoudwinsten niet marktconform zouden zijn.
  • Als u verliezen uit branches, buitenlandse vestigingen heeft die uw boekhouding bezwaren maar die niet-aftrekbaar zijn (want niet-definitief), dan moet u dit ook toevoegen.
  • Artikel 185, §3.

Question 37

Wat is de exit taks?

Answer 37

• Belastingen ook al heeft u niets verkocht of gerealiseerd.
• In België op het nieuwe van uw vennootschap belastingen betaalt op winsten die niet uw winsten zijn, maar de winsten an een dochtervennootschap, als dat een constructie zou zijn.
  • Totaal aparte regel inzake vaststelling van belastbare basis artikel 185bis.

Question 38

Wat is het basisprincipe van de vennootschapsbelasting?

Answer 38

• Een vennootschap behaalt in de vennootschapsbelasting enkel winsten en dus alle regels die gelden voor het vaststellen van winst zijn belangrijk:
  
  • Belastbare meerwaarden
  • Niet-gerealiseerde meerwaarden
  • Aftrekbare beroepskosten

Question 39

Wanneer wordt men belast?

Answer 39

• Ook voor de accrual basis:
• Men wordt belast op het moment dat men zijn factuur heeft opgesteld, verstuurd en dus op het moment dat de vordering ontstaat.
• Geen cashbasis zoals bij bezoldigingen en baten, waar men belast wordt als het geld binnenkomt.

Question 40

Wat zegt de rechtspraak over het moment waarop men wordt belast?

Answer 40

• Dit was al jaren de regel die van toepassing was wat betreft de verrijkingen/inkomsten van een vennootschap.
• Sinds 2015 ook van toepassing voor uitgaven en kosten → per definitie beroepsuitgaven.
• Een vennootschap bestaat slechts voor het uitoefenen van haar beroepswerkzaamheid.*

Question 41

Zijn alle kosten aftrekbaar?

Answer 41

• Nee! Zij moet wel gedragen of gemaakt zijn met het oog op het behalen van een belastbaar inkomen, maar het beroepsmatig karakter as such staat niet meer in vraag.

Question 42

Is er een onderscheid tussen normale boekhoudkundige balans en de fiscale balans?

Answer 42

• Alles vertrekt vanuit de commerciële boekhouding:
  
  • Jaarrekeningen vastgesteld conform het boekhoudrecht.
• Bepaalde elementen worden wel anders gedefinieerd boekhoudkundig:
  
  • Fiscale nettowaarde van een actief
  • Kapitaal

Question 43

Wat is het verschil tussen boekhoudkundig kapitaal en en fiscale balans?

Answer 43

• Dramatisch groot verschil: er is geen gelijklopendheid tussen begrippen:
  
  • Gestort / maatschappelijk kapitaal
  • Fiscaal begrip: Werkelijk gestort kapitaal
• Bij oprichting vallen ze nog samen maar vrij snel lopen ze uit elkaar.
• Geen eenheid van jaarrekeningen maar eigenlijk maar 1 jaarrekening = commerciële jaarrekening en de fiscaliteit geeft aanleiding tot een soort “extra comptable” buiten de boekhouding van fiscale waarden en fiscale bedragen die relevant zijn voor vaststelling van het boekhoudkundig resultaat.

Question 44

Wat zijn afwijkingen tussen het fiscaal resultaat en boekhoudkundige winst?

Answer 44

1. Verworpen uitgaven
2. Verhogingen belastbaar resultaat

Question 45

Wat zijn verworpen uitgaven?

Answer 45

• Elementen die boekhoudkundig in de klasse 6-rekeningen staan maar die fiscaal niet in aanmerking worden genomen als aftrekbaar:
  
  1. Vennootschapsbelasting
     
     • Een inkomstenbelasting gaat zelf nooit een aftrekbare post vormen voor de vaststelling ervan, anders zou men het tarief van de belasting moeten gaan verhogen en dat is niet sympathiek.
  2. Minderwaarden op aandelen
  3. Kledijkosten
  4. Verdoken reserves

Question 46

Wat met kledijkosten?

Answer 46

• Artikel 53: artikel in het kader van de personenbelasting waarbij er een hele waslijst is aan niet-aftrekbare bestanddelen en dit artikel werkt ook door naar de vennootschapsbelasting.
• Artikel 198 wetboek inkomstenbelasting en artikel 198/1
  • Hele reeks situaties en elementen die als kosten tot uiting komen in de boekhouding maar die niet-aftrekbaar zijn als fiscale uitgave.

Question 47

Wat zijn verdoken reserves?

Answer 47

• Techniek om belastbare winst te verhogen met verworpen aftrekken door de vorm van verdoken reserves.
• De reden om enkele van deze niet-aftrekbare posten als verdoken reserves te gaan corrigeren en niet als verworpen uitgaven is dat sommige van de verwerpingen van vandaag leiden tot kostaftrek in de toekomst.
• Voorbeeld: verworpen afschrijvingen:
  
  • Omdat ik vandaag meer afschrijvingen boek boekhoudkundig dan fiscaal zijn een stuk van mijn afschrijvingen een zogenaamde verworpen uitgave.
  • Niet aftrekbaar maar leidt wel tot fiscaal aftrekbare afschrijvingen op het moment dat we boekhoudkundig geen afschrijvingen meer kunnen boeken.
  • Om dit tot stand te brengen doet men dat via een verdoken reserve die daarna weer wordt afgebouwd in de mate dat men gaat afschrijven wanneer men boekhoudkundig de afschrijvingen al lang beëindigd zou hebben.

Question 48

Wat zijn de verhogingen van het belastbaar resultaat?

Answer 48

1. Lijstje van artikel 158 en 158: lijstje toevoegingen louter fiscaal
   
   • Dit zijn toevoegingen die puur fiscaal zijn:
   • Hybriden
   • Verhogingen wegens toebedeeld krijgen van een groepsbijdrage
   • Belastbaarheid omwille van de exit-taks
   • Belastbaarheid omdat de verliezen van een buitenlandse branche in België niet aftrekbaar zouden zijn.
2. Onderschattingen van actief of een overschatting van het passief

Question 49

Wat is de onduidelijkheid met onderschattingen van actief of een overschatting van het passief?

Answer 49

• In België hebben we het Belgisch GAAP, bekend voor het voorzichtigheidsprincipe
• Gevolg:
  
  • Heel veel onderschattingen van het actief omdat latente meerwaarden niet worden uitgedrukt.
  • Men gaat actiefbestanddelen afschrijven tot 0 ook al heeft dat actief nog wel een marktwaarde heeft.

Question 50

Wat is het fiscaal gevolg van onderschattingen van actief?

Answer 50

• Onderschatting van actief leidt tot een belastbaar resultaat is de onderschatting van een actief dat in de boekhouding zou staan in strijd met de boekhoudregels.
  
  • Activa in balans met een waarde lager dan wat in de boekhoudwetgeving vereist is als waarde.
  • Reële boekhoudkundige onderschatting van een actief → dit leidt tot een toevoeging aan het fiscale resultaat en het is enkel daartoe beperkt.

Question 51

Wat is het voorbeeld van de professor over onderschatting actief?

Answer 51

• Parket had enkele jaren geleden enkele procedures ingeleid en een cliënt van professor had zogezegd een onderschatting van actief gedaan en het parket heeft daar een onderzoek naar ingesteld en professor in verdenking gesteld om de dossiers in te kijken.
• Ging over verwerving om niet van activa:
• Actiefbestanddeel dat een verrijking vormt: moet ze dit gaan boeken aan kostprijs 0 of een laag bedrog of aan werkelijke waarde?
• Aandelen binnengebracht in een holdingvennootschap en die aandelen gewaardeerd aan hun boekwaarde: niet-genoteerde aandelen en die worden klassiek gewaardeerd aan hun boekwaarde.
• Later verkocht voor een grote meerwaarde.
• Fiscus en parket: Verschil tussen verkocht voor 400 en boekwaarde van 100 → belastbaar resultaat van 300 want dit is winst.
• Maar Belgische regel: aanschaffingswaarde van goederen die binnenkomen bij mij is de boekwaarde = dit is niet de werkelijke waarde en als de werkelijke waarde hoger is, so be it.
• Als ik iets voor 100 kan kopen dat 300 waard is, dan ga ik dat inboeken aan 100 en niet 300.
• Als ik wil kan ik de volgende dag dit herwaarderen aan 300 om te tonen hoe rijk ik ben.
• Dan moet ik wel op het passief een herwaarderingsmeerwaarde boeken krachtens artikel 190 = onaantastbare reserve van maken (zie later).
  
  • Parket zei: nee, u moet dit boeken aan 300 anders bent u aan het faken.
• Heel veel rechtspraak, Adviezen van de Commissie Boekhoudkundige normen die later zijn herroepen.

Question 52

Wat is het arrest van Hof van Justitie in 2011?

Answer 52

• Belgisch voorzichtigheidsprincipe “u boekt in aan kostprijs” is een correcte toepassing van de vereisten van het getrouwe beeld.
• Dus: als u iets kan kopen voor 100 dat 300 waard is omdat men het mij cadeau wil doen, dan boek ik die 300-waarde in voor 100 = wat het mij kost.

Question 53

Wat is een vergoedende verkrijging om niet?

Answer 53

• Andere situatie als ik een actief “cadeau” krijg omdat ik diensten heb geleverd.
  
  • Veel discussie om, maar volgens prof nonsens.
• Als ik werk en ik normaal factureer aan 53.000 euro en ik krijg dat actiefbestanddeel cadeau omdat ik gewerkt heb, dan is de kostprijs van dat actiefbestanddeel 0 want ik heb 0 betaald maar de kostprijs daarvan is ook mijn werkzaamheid die ik anders aan 53.000 euro zou hebben gefactureerd.
• Arrest Hof van Beroep in 1999: bij een vergoedende verkrijging om niet moet ik eigenlijk vaan kijken:
  • Wat is de kostprijs van wat ik geleverd heb om dit ding te krijgen om niet
    
    • Wat is de kostprijs van mijn werkzaamheid

Question 54

Wat is de band met inbreng van nijverheid in een vennootschap en vergoedende verkrijging om niet?

Answer 54

• Benadering Commissie Boekhoudkundige Normen:
  
  • Deze benadering vindt ook steun in de voorbereidende werken en dus deze inbreng moet niet geboekt worden omdat het geen actief is.
  • Geen actiefwaarde te boeken naar aanleiding van een inbreng van arbeid.
• Andere benadering
  
  • Als de arbeid wordt gepresteerd, dan geniet men van arbeid zonder dat men een kostenpost kan boeken aangezien men de arbeid heeft ingebracht.
• Tweede versie van het advies van CBN
  
  • Vennootschap een actief bestanddeel wordt gecreëerd
  • Dit is wanneer iemand 3 dagen werkt om een machine te bouwen → actief bestanddeel tot stand gebracht.
  • Die moet dan een boekwaarde krijgen gelijk aan wat ik anders zou hebben moeten betalen voor de arbeid die is ingebracht.
  • Als ik iets gratis krijg, maar ik heb ervoor moeten werken, dan gaat men een waarde boeken gelijk aan de arbeid die ik heb gepresteerd.

Question 55

Wat is het belastbaar tijdperk?

Answer 55

• Vrij duidelijk, men gaat de continue tijdslijn indelen in belastbare tijdperken en per periode gaat men een belastbaar resultaat samenstellen.
• Klassiek: kalenderjaar is gelijk aan het boekjaar, ook al mag men het anders doen.

Question 56

Wat als het boekjaar niet samenvalt met het kalenderjaar?

Answer 56

• Bv. Freshfields:

Openen op 1 mei en sluiten af op 30 april en vallen onder regels van aanslagjaar 2020.

De Managing partner was er van overtuigd dat fiscale wetten enkel slechter konden worden en die wou absoluut dat alles wat gebeurde in 2019 onderworpen was aan aanslagjaar 2019 en niet 2020.

Regel

Als men in de loop van een kalenderjaar afsluit, dan is het nummer in het loop van het kalenderjaar waarin men afsluit, gelijk aan het aanslagjaar dat van toepassing is.

Waarom is dit relevant?

Er zijn veel regels van toepassing vanaf aanslagjaar x.

Question 57

Wat is het verschil tussen situaties belastbaar in de personenbelasting en de vennootschapsbelasting?

Answer 57

• Vennootschap heeft geen privé vermogen: alles is beroepsmatig aangehouden:
  
  • Er is dus geen onderscheid met roerend, onroerend, beroepsinkomen, etc.
• Personenbelasting:
  
  • Wel verschillende categorieën

Question 58

Hoe wordt een onroerend goed belast in de vennootschapsbelasting?

Answer 58

• Onroerende inkomsten uit eender welk zakelijk recht op onroerende goederen —> regel van de winsten.
• Geen belastingen op uw kadastraal inkomen: wel onroerende voorheffing maar u moet neits toevoegen aan uw belastingaangifte personenbelasting
• Verschillende mogelijkheden:
  
  • Eigen goed waarbij u uw activiteiten uitvoert = geen opbrengst
  • Afschrijvingen = wel in de resultatenrekening maar geen opbrengst
  • Verhuren = werkelijk ontvangen huur zal altijd belastbaar zijn
    *

Question 59

Hoe wordt een onroerend goed belast in de personenbelasting?

Answer 59

• Aan personenbelasting toevoegen: kadastraal inkomen x 1,4
• Tenzij dat je verhuurt aan een commerciële gebruiker: de werkelijk ontvangen huur toevoegen aan het belastbaar resultaat en daar een begrensd kostenforfait van aftrekken van 40%

Question 60

Doe ik er goed aan om een vastgoedvennootschap op te richten om mijn vastgoedbeleggingen te verrichten of beter als privépersoon?

Answer 60

• 5 elementen die daarvoor van belang zijn

1. Residentieel of commercieel?
   
   1. Residentieel = beter privé
   2. Commercieel = beter vennootschap
2. Nieuwbouw of ouder vastgoed
   
   1. Nieuwbouw = eerste 10 jaar weinig kosten = beter privé want daar kan je kosten aftrekken
   2. Ouder vastgoed = kostenaftrek van werkelijke kosten
3. Als je ooit wil verkopen = personenbelasting
4. Eigen bewoning
   
   1. Vennootschap = efficiënt op korte termijn want interest is volledig aftrekbaar
   2. Privé beter voor lange termij

Question 61

qWat is het onderscheid residentieel of commercieel?

Answer 61

• Residentieel = studentenstudio: privé verhuur: dan betaal ik belasting van het kadastraal inkomen x 1,4 = tax shelter
• Commercieel verhuur: PB aan het maximale tarief belasting op huuropbrengsten –> dan zou het misschien beter zijn om dit te verhuren in een vennootschap want dan betaal ik maar 25%.
  
  • Commercieel vastgoed wil je beter in een vennootschap verhuren.

Question 62

Wat is het onderscheid of het nieuwbouw is of ouder vastgoed?

Answer 62

• Nieuwbouw: weinig kosten in de eerste 10 jaar en in de PB kan u de werkelijke kosten niet aftrekken dus nieuwbouw is interessanter in de PB.
• Ouder vastgoed: interessanter in een vennootschap want dan kan je de werkelijke kosten aftrekken.

Question 63

Wat is het onderscheid qua meerwaarden van onroerende goederen tussen PB en VB,

Answer 63

• Natuurlijk persoon kan na 5 jaar de meerwaarde belastingvrij ontvangen: art. 90, 10°
• In vennootschap gaat u altijd belasting betalen op de meerwaarde:
  
  • Wel een mogelijkheid van art. 47: roll-over relief: belastingvrijstelling met herinvestering in afschrijfbaar vast actief maar dan moet u uw centen herinvesteren en bovendien is dit uitstel van belasting, geen afstel.
  • Andere mogelijkheid: de vennootschap verkopen: de aandelen zelf maar elke intelligente koper ziet dat hoewel de boekwaarde 200.000 is, er een latente meerwaarde is van 800.00 dus een latente belasting van 200 (25%*800)

Question 64

Wat moet roerende inkomsten in de vennootschapsbelasting?

Answer 64

• In personenbelasting is er geen meerwaarde op aandelen, ook niet op gecontroleerde vennootschappen = schande volgens prof.
• Vennootschapsbelasting: alle roerende inkomsten zijn volledig belastbaar.
  
  • Dividenden kunnen vrijgesteld worden als u een aanschaffingswaarde heeft van meer dan 2,5 miljoen of aandelen hebt die 10% van het kapitaal vertgenwoordigen maar dit zijn geen gewone beleggingen.
  • Dividenden zijn belastbaar met de roerende voorheffing = roerende voorheffing is verrekenbaar en terugbetaalbaar.
• De technieken die werken in de personenbelasting werken niet in de vennootschapsbelasting:
  
  • Geen belastingvrije opbrengst op inkoopbonus beveks, geen mogelijkheid belastingvrij te beleggen in bepaalde tak-21 verzekeringsinstrumenten of belastingvrije rendementen op tak-23 verzekeringsproducten.
• Alle roerende inkomsten = 25% belastbaar en dan zijn ze nog altijd maar in de vennootschap –> aanhouden van een portefeuillebelegging in een vennootschap is fiscaal suboptimaal.