Hoofdstuk 1. Inleiding - Duiding bij de vennootschapsbelasting anno 2020 Flashcards
1
Q
Wat is het belang van de vennootschapsbelasting?
A
- Voor de overheid: aandacht naar het budgettaire rendement:
- Evolueert samen met conjuncturele schommelingen = positieve correlatie en negatief met rente (fiscaal aftrekbare financieringskosten)
- Minder dan 1/3 van de personenbelasting:
- Door lage rentestand en quasi-afschaffing aftrek risicokapitaal
- Grote maatschappelijke aandacht:
- Eg. de té lage belasting die betaald wordt door multinationals
- Maar: veel dividenden van dochtervennootschappen die vrijgesteld zijn door de Moeder-Dochterrichtlijn (ze zijn al eens belast)
- Anders dubbele economische belasting
- Ook soms fiscaal gunstige maatregelen omdat activiteiten zich anders niet zouden ontwikkelen in België
- Eg. de té lage belasting die betaald wordt door multinationals
2
Q
Is de vennootschapsbelasting gunstig voor KMO’s?
A
- Verlaagde 25% en 20% voor eerste 100.000 en dividenduitkering aan 15% ofwel in VVPRbis-regeling ofwel liquidatiereserve na 5 jaar.
- Ook voorstel Taks Shift 2: tarief van de roerende voorheffing te reduceren.
- Duaal tariefstelsel nodig?
- Dit is een stelsel waarbij er een verhoogd tarief vennootschapsbelasting is wat winst betreft die wordt uitgekeerd
3
Q
Wat is het nut van de vennootschapsbelasting?
A
- Vennootschap is slechts een bundeling van belangen van aandeelhouders waarbij de toegevoegde waarde aan de aandeelhouders toekomt.
- Academische kringen stellen de vennootschapsbelasting in vraag:
- Een lagere vennootschapsbelasting leidt tot uitstel van belasting omdat winsten in de personenbelasting worden belast.
- Dubbele belasting op ogenblik dat de winsten aan de aandeelhouder worden uitgereikt.
4
Q
Wat is het idee om de vennootschapsbelasting af te schaffen?
A
- Idee: vennootschapsbelasting af te voeren en vervangen door belasting in hoofde aandeelhouder maar in concreto gaat dit niet:
- Ondenkbaar in het geldende internationale kader: in alle jurisdicties en op Europees vlak gaat men uit van een heffing van vennootschapsbelasting
- Grotere vennootschappen hebben ook eigen economisch platform en fiscaal draagvlak, los van de fiscale draagkracht van aandeelhouders.
*
5
Q
Wat is de vlucht naar de vennootschappen?
A
- Om een eerlijk fiscaal regime te hebben, is het nodig dat iemand die werkt en belast wordt in de personenbelasting een gelijkaardige heffing ondergaat dan iemand die werkt via vennootschapsbelasting + roerende voorheffing bij dividend.
- Sinds een paar jaar = vlucht naar het vennootschapsrecht
6
Q
Wat met de meerwaardebelasting die geopperd wordt door de regering?
A
- Liberalen zullen eisen dat men dit enkel kan aanvaarden mits een algemene daling van de roerende voorheffing op dividenden naar 15%.
- Iedereen in de VVBR situatie 25% vennootschapsbelasting + 15%
- Andere stemmen zullen opgaan voor een dubbel tariefsysteem zoals in Duitsland:
- Vennootschapsbelasting is 25% maar op het moment dat u uitkeert komt er een bijkomende heffing bij van 5% dus een tarief van 25% op gereserveerde winsten en 30% op uitgekeerde winst en dan een roerende voorheffing van 15%
- Maar sommige mensen zeggen dat dit niet kan onder arrest Atinaiki van het Europees Hof:
- Bijheffing: die verhoogde vennootschapsbelasting is een soort van verhoogde roerende voorheffing en dat kan niet.
- Maar: latere arrest Burda van het Europees Hof gooit volgens Professor De Broe Atinaiki overhoop.
- Professor Haelterman denkt dat Burda niet zover gaat .
- Belangrijk: men moet ervoor zorgen dat het geen verkapte extra roerende voorheffing is, want dat mag niet onder de moeder-dochter richtlijn.
- Er moet ook verliesverrekening mogelijk zijn want dan zit men echt wel binnen de vennootschapsbelasting.
7
Q
Wat is de primauteit van de boekhouding?
A
- Voor de vaststelling van de belastbare winst gaat men in allereerste instantie uit van de winstvaststelling zoals die wordt vastgesteld in het kader van de Belgische boekhoudwetgeving.
- Jaarrekening als startpunt van de belastingsaangifte in de vennootschapsbelasting:
- Alles wat het boekhoudkundig resultaat beïnvloedt, gaat ook het fiscale resultaat beïnvloeden, tenzij er een uitdrukkelijke fiscale bepaling is die daarvan afwijkt.
8
Q
Welke boekhoudstelsels bestaan er?
A
- Belgian GAAP
- Belgian General Accepted Accounting Principles
- Gekenmerkt door het voorzichtigheidsbeginsel: de vennootschap mag zich niet rijker rekenen dan ze is
- Europese IFRS boekhoudstelsel
- International Financial Reporting Standards
- Doel: werkelijke waarde van de vennootschap tot uiting te laten komen
- Commissie voor Boekhoudkundige Normen gaat wel steeds meer inspiratie zoeken bij IFRS.
9
Q
Wat is het voorbeeld van de vraag wanneer een actief wordt “gerealiseerd”?
A
- Wanneer een actief wordt gerealiseerd → nagaan: meer of minderwaarde voor de belastbaarheid/aftrekbaarheid
- Juridische realisatie: eigendomsoverdracht
- Uitzondering: financiële leasing waarbij leasingnemer het op de balans neemt.
- Boekhoudkundige realisatie: activa enkel op de balans indien de onderneming de positieve en negatieve waardeschommelingen ondergaat:
- Dus activa die geffectiseerd worden: houder van de certificaten heeft recht op de volledige economische waarde van de activa
- Voorbeeld: total return swap: iemand houdt het wel nog aan als juridische eigenaar maar economisch zijn waardeschommelingen volledig voor rekening van tegenpartij.
- Vennootschapsbelasting: doorwerking van de juridische vaststelling en dus geen realisatie ondanks dat het actief wel van de balans verdwijnt boekhoudkundig.
- Vaak ook een wijziging en een resultaatsboeking die leidt tot een uitgekeerde winst of wijziging reservebedrag: Oplossing
- “Vrijgestelde reserve” of
- “aanpassing in meer van de begintoestand van de reserves”
- Vaak ook een wijziging en een resultaatsboeking die leidt tot een uitgekeerde winst of wijziging reservebedrag: Oplossing
- Prof van mening: beter aansluiten bij de boekhoudkundige verwerking (visie Belgische Commissie Boekhoudkundige Normen).
10
Q
Wat is DAC6?
A
- Directieve over informatie uitwisseling, zesde amendement
- DAC 6 vereist dat een adviseur die in een grensoverschrijdende constructie advies of bijstand verleent aan een bepaalde verrichting of fiscale planning, dat die dat moet melden aan de fiscus → centraal punt is hiervoor opgesteld.
- Buitenlandse constructie + bepaalde wezenskenmerken of marks
- Meldingsplicht is serieus want er staan sancties op.
11
Q
Wat zijn de wezenskenmerken van DAC6?
A
- Wezenskenmerken of marks
- Vergoeding die iemand krijgt is afhankelijk van de belastingbesparing
- Categorie 2: Betalingen naar belastingparadijzen of betalingen naar entiteiten die niet belast worden
- Categorie 4: Verrichting heeft tot gevolg dat men minder informatie moet uitwisselen dan zonder die verrichting
- Bijzondere verrichtingen als het gaat over verrichtingen met handel in verlies-vennootschappen
- Verrichting die tot doel heeft een normaal belastbaar inkomen te converteren in lage belaste elementen:
- Schenkingen
- Meerwaarden
- …
- Delicate transferprijs issue van moeilijk waardeerbare activa:
- Goodwill
- Merken
- Verrichting als doel of gevolg heeft dat de EBITDA of omzet van een vennootschap zwaar gaat dalen
12
Q
Wat zijn de inschattingsniveau’s van een analyse?
A
- Meldingsplicht onder DAC6?
- Werkt het technisch?
- Doet men wat men zegt dat men doet = is er geen simulatie?
- Antimisbruikbepalingstoets
- Oorbaarheidstest
13
Q
Wat is het tweede niveau van de analyse?
A
- Werkt het technisch?
- Voldoet men aan de voorwaarden voor vrijstelling van het dividend?
- Artikel 202 en 203.
- Is men niet onderworpen aan een van de uitzonderingen?
- Is dit een liquidatie minderwaarden op aandelen die aftrekbaar is in zekere mate?
- Is dit een realisatie van een meerwaarde of een ander soort verrichting?
- Wat is het fiscale regime?
14
Q
Wat is het derde niveau van analyse?
A
- Doet men wel wat men zegt dat men doet?
- Is er geen veinzing?
- Is de overeenkomst wel echt?
- Wordt deze overeenkomst niet tegengesproken dor een tegenbrief of bijkomende overeenkomst?
- Is er geen simulatie?
15
Q
Wat is het 4 niveau van analyse?
A
- Antimisbruikbepalingtoets
- Algemene bepaling:
- Algemene bepaling: artikel 344, §1 Wetboek Inkomstenbelasting = GAAR (General Anti Avoidance Rule)
- Dit is wanneer u iets gelijkaardigs doet dat zo dicht ligt dat de fiscus had verwacht dat u dat had gedaan: zich in een bocht aan het wringen op een manier waarbij de wetgever zegt: had hij het geweten zou hij het niet hebben toegelaten.
- Doelstelling van de fiscale bepaling frustreren?
- Bent u iets aan het doen dat men eigenlijk belastbaar zou hebben gesteld had men eraan gedacht dat je het op die manier zou kunnen doen?
- Ook nog de SAAR = Special Anti Avoidance Rules:
- Eg. art. 203, 7
- Indien men vaststelt dat men een constructie heeft opgezet met dividenduitkeringen die tot doel heeft om iets om te zetten in belastingvrije dividenden dat anders belast zou zijn geweest.
