H7) In principe belastbare winst - Verworpen Uitgaven Flashcards
Verworpen uitgaven
- Uitgaven of lasten die niet aan alle voorwaarden van art. 49 WIB voldoen
- Uitdrukkelijke opsomming van de fiscale wetgever (vb: geldboeten)
Verworpen uitgaven volgens art. 49 WIB
Uitgaven in de boekhouding die ofwel:
- fictieve kosten zijn;
- nog geen zeker en vaststaand karakter hebben;
- niet gericht zijn op het verwerven en behouden van beroepsinkomsten (finaliteitsvoorwaarde)
- die geen causaal verband met activiteit vertonen
- onvoldoende bewijs van: echtheid, het bedrag of het beroepskarakter werd aangeleverd
Bezoldigingstheorie
Kosten die de vennootschap maakt voor de zaakvoerder in ruil voor geleverde arbeid
Mag, mits strenge voorwaarden
- Contractueel vastleggen
- Fiche 281.20
- Voordeel meenemen in berekening bedrijfsvoorheffing
- Moet door AVA worden goedgekeurd
Welke Belastingen worden verworpen?
Venootschapsbelasting en haar toebehoren
- Venn B + Afzonderlijke aanslagen (geheime commissielonen, liquidatiereserve)
- Roerende voorheffing, voorafbetalingen
- Verhogingen, kosten…
Eigenlijke gewestbelastingen (Milieuheffingen, leegstand…)
- indien doorgerekend is dit voor de klant wel een aftrekbare kost
- oneigenlijke gewestbelastingen zijn wél aftrekbaar
Onroerende voorheffing is wel een aftrekbare kost!
Geldboetes, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard (1203)
Geldboetes nooit aftrekbaar
Wel aftrekbaar: nalatigheidsintrest, parkeerretributies (uitkijken % autokost), schadevergoedingen
Autokosten (code 1205)
Aftrekbeperking in functie van CO² voor alle autokosten, behalve financieringskost (intresten, andere financiële kosten)
Niet-aftrekbare btw => autokost met aftrekbeperking
Vanaf 1/1/20 Aftrekpercentage =
120% - (0,5% * Coëfficient * CO²-uitstoot)
Max 100%, min 50% (40% voor CO² > 200 g/km)
Afronden op 1 cijfer na de komma!
Meer- en minwaarden auto (1056 & 1205)
Meerwaarden worden belast ten belope van het aandeel dat ook werd afgeschreven.
vb: in het verleden mocht 55% worden afgeschreven, meerwaarde wordt maar voor 55% belast
Correctie via aanpassing in meer van de begintoestand vd reserves (1056)
Zelfde verhaal bij minwaarde, dit wordt gecorrigeerd via VU (1205)
Bijkomende VU indien VAA (code 1206)
VAA is bezoldiging en geen beroepskost => bedrag van VAA aftrekken van autokosten
Bijkomende forfaitaire VU op basis van VAA
- 17% van het VAA
- 40% van het VAA indien privé-brandstofkosten ook gedragen worden door vennootschap
Formule VAA
Formule VAA (minimaal 1.540€):
Cataloguswaarde * CO²-coëfficient * 6/7 * pro-ratering
Cataloguswaarde: 6% per 12 maanden afschrijven; minstens 70% behouden
(rekenen met volle maanden)
CO²-coëfficient = 5,5% + (CO²-uitstoot - referentiewaarde brandstof) * 0,1
Min 4% max 18%
Restaurantkosten (1208)
Beroepskarakter bewijzen
69% aftrekken / 31% VU
Bedrijfsrestaurant voor personeel => volledig aftrekbaar
Volledig aftrekbaarheid doorgerekende kosten
Receptiekosten (1207)
50% aftrekbaar / 50% verworpen
ontvangst/onthaal externe relaties (traiteur, bloemen, dranken, hostessen…)
receptie als publiciteit => blijft receptie, dus behoudt aftrekbeperking!
Relatiegeschenken (1207)
Relatiegeschenk > 1.000€ =>
- Fiche 281.50, dan volledig aftrekbaar;
- Zonder fiche, geheim commissieloon!
Relatiegeschenk < 1.000€ => 50% aftrekbaar
Reclameartikelen die massaal worden verspreid (bv: balpennen) => 100% aftrek
Verbruikbare relatiegeschenken (bv: fles wijn) => 50% aftrek
Handelsgeschenk/monsters => 100% aftrek
Niet-specifieke beroepskledij (1209)
volledig verworpen
Overdreven intresten (1210)
het gedeelte van overdreven intrest op lening, andere dan bij financiële instelling, wordt verworpen
Overdreven intrest aan bedrijfsleider => geherkwalificeerd dividend (en geen VU)
Intrest die MFI-marktrente overschrijdt => deel van overdreven intrest is VU
Intrest uit belastingparadijs => Volledig verworpen (1211), als VP niet kan bewijzen dat het een normale regeling is
Onderkapitalisatie: Thin-Cap regeling => VP mag maximaal 5 x het bedrag van haar eigen equity (= belaste reserves begin tijdperk + gestort kapitaal einde tijdperk) ontlenen (debt)
Intresten dat worden betaald op de lening die boven dit bedrag gaan, worden verworpen (1211)
Abnormale of goedgunstige voordelen (1212) Art 26 WIB
Indien het voordeel niet kan worden belast bij de ontvangen, zal het worden belast bij de uitgever als een Verworpen Uitgave.
Fiscus moet bewijzen
Sociale voordelen (1214)
Sociaal oogmerk, geen verrijking en de verbondenheid met VP verbeteren.
Verschilt van VAA en wordt dus niet belast bij WN. In de plaats wordt het belast door toe te voegen aan VU van VP
Uitzonderingen die wel als kost worden aanvaard:
Geschenken (natura, geld of bons), mits voorwaarden:
- Voor alle personeelsleden
- Ter gelegenheid:
- Feest zoals kerstmis, max 40€/J/WN + 40€/J/kind ten laste
- Onderscheiding, max 120€/J/WN
- Pensioen, max 40€/dienstjaar met minimum 120€ en max 1.000€
- grensbedrag overschreden => alles geweigerd
Huwelijkspremie: 245 euro volledig vrijgesteld => gedeelte erboven wordt belastbaar bij ontvanger
Occasioneel geschenk van hogere waarde => enkel bij bijzondere gebeurtenis, max 500€/WN
Personeelsfeest: geen VU
Maaltijdcheques (sociaal voordeel) (1215)
Voorwaarden om niet als VAA te belasten bij WN, maar te belasten als VU:
- CAO of geschreven individuele overeenkomst
- een cheque per arbeidsdag
- op naam van WN afgeleverd
- Geldigheidsduur 12m; enkel voor eten/drinken
- max 6,91€ van VP en 1,09€ van WN (8€)
2€ per cheque mag wel worden afgetrokken
Indien niet voldaan aan de voorwaarden => alles als VAA
Sport- en cultuurcheques (sociaal voordeel) (1215)
voorwaarden om niet te belasten als VAA:
- Max 100€
- CAO
- niet ter vervanging van bezoldiging
- op naam
- 15m geldig
Cumuleerbaar met geschenken van 40€
Ecocheques (sociaal voordeel) (1215)
Voorwaarden om niet te belasten als VAA, maar als VU:
- Max 250€
- CAO
- niet ter vervanging van bezoldiging
- op naam
- 15m geldig
Koopkrachtpremie (sociaal voordeel) (1214)
Geen VAA én volledig aftrekbaar voor VP
- eenmalig
- max 500€
- max 750€ voor bedrijven met hoge winst in 2022
Tussenkomst in medische kosten van werknemers en bedrijfslijders (sociaal voordeel) (1214)
Niet belast als VAA, maar wel als VU indien geen vergoeding voor inkomensverlies
onder de vorm van Hospitalisatieverzekering of Intern medisch kostenplan
Liberaliteiten (1216)
Omvat uitgaven die geen verband houden met de uitoefening van de werkzaamheden => uiteraard verworpen uitgaven
Giften vallen hier altijd onder, maar sommige giften kunnen wel worden gerecupereerd via de 3e bewerking (Minstens 40€, erkende instelling, max 500.000 euro of 5% van in principe belastbare winst)
Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen (1217)
Aangezien meerwaarden zijn vrijgesteld, is er ook een aftrekverbod voor minderwaarden (minwaarde op aandelen is het gevolg van geleden verlies van de oorspronkelijke onderneming, dit verlies heeft al voor een belastingvermindering gezorgd)
Uitzondering:
- Waardevermindering bij vereffening en verdeling
- Kapitaalvermindering (aanzuivering verlies) voor liquidatie, mag verrekend worden
- Terugname reeds belaste minwaarden = aanpassing in meer - vak 1052
Niet-verantwoorde kosten en verdoken meerwinsten (1225)
(zie ook geheime commissielonen, verdoken meerwinst en smeergeld)
=> altijd verworpen, behalve:
- genieter heeft het opgenomen in de aangifte
- verkrijger kan binnen 2,5 jaar volgend op 1 januari ondubbelzinnig worden geïdentificeerd
