Gaver Flashcards
Den skatteretlige regulering af gaver
For gavemodtager:
- HR: Gaver er skattepligtige SL §4, de er også en del af den personlige indkomst PSL §3 sammenholdt med PSL 4.
– U1: Gaver omfattet af SL 5 litra b er ikke skattepligtige, de er omfattet af BAL og er en afgift ikke en skat.
– U2: Lex specialis for gaver (LL)
Er det en gave -> i bal II så gaveafgift, hvis ikke bal 2 så indkomstskat.
For gavegiver:
H: Gaver er en formuedisposition og der er ikke fradrag.
– U1: Gaver i ansættelsesforhold “lønaccessorium”, f.eks. julegaver.
–U2: Bortgivelse af skatterelevant aktiv
Gavebegrebet
Civilretlige gavebegreb:
- En gave er en berigelse for modtageren, et tab for giveren og det er et udslag af gavmildhed.
Skatteretlige gavebegreb:
- Vederlagsfri formueoverførsel som et udslag af gavmildheld.
Delvis vederlagsfri, når man får mere tilbage end man yder.
Spørgsmål om det altid vil være af gavmildhed: Gavemiljø
Inden for gavemiljø - vederlagsfri overførsel i interessefællesskab - udgangspunkt gavehensigt, jo nærmere forbindelse der er mellem de to parter desto mere ssh det er af gavmildhed.
Uden for gavemiljø vederlagsfri overførsel uden for interessefællesskab - udgangspunkt ikke gave, kan være af andre hensyn - som kreditor yder debitor akkord
Personkreds - BAL afsnit II
I følgende personkreds er man ikke skattepligtig gavemodtager, men gaveafgiftspligtig.
Gaveafgiftsprocenten er 15% på beløb over bundgrænse 74.000 til børn, stedbørn, forældre, samlevende mm.
svigerbørn lavere sats.
Gavens form (fremtrædelsesform)
Enhver hel eller delvis vederlagsfri formuedel kan være en gave.
Overdragelse af et formuegode -> penge, løsøre, værdipapirer
Påtagelse af en forpligtelse -> Påtagelse af gæld eller stille ydelse vederlagsfrit til rådighed
Afkast på indtægt, frigørelse af gæld
Arbejdsydelse
Fastsættelse af gavens værdi
Følger alm værdiansættelsesprincipper i SL 4, altså handelsværdien. Værdien fastsættes på tidspunktet for modtagelsen
Naturalier skal omregnes til kontant værdi. Skal selv fastsættes af skattepligtige, skal udfylde gaveanmeldelsesblanket
Skattestyrelsen har ret til at efterprøve værdiansættelsen
Selve værdi fastsættelsen
Værdiansættelsescirkulære finder KUN anvendelse ved gaveoverdragelse mellem nærtstående der er omfattet af BAL § 22 - familie primært
H: Som udgangspunkt er værdien bindende
U: særlige omstændigheder - dom med overførsel af ejendom hvis værdi har markante værdiændringer - selvom man kan overdrage ejendomme til +-15% af ejendomsvurdering, fandtes det ikke sted her.
Værdiansættelse udenfor cirkulæret
H: Fastsættes ud fra det som en uafhængig tredjemand er villig til at betale
U: Ejendomme værdiansættes efter seneste offentlige ejendomsvurdering
Aktier og anpart: til kurs. Unoterede til handelsværdi.
Beskatning af gavemodtager
Gaver er skattepligtige indkomst for modtager.
Gaveindkomst hos personer er person indkomst, men ikke belagt med AM-bidrag. Dog er de AM pligtige hvis de er ydet i ansættelsesforhold.
Til selskaber og fonde er gaver skattepligtig indkomst. Medmindre overdragelsen er omfattet reglerne for succession til fonde.
Gaver mellem ægtefæller er skattefri og afgiftsfri.
Søskende og søskendes børn er omfattet af hovedreglen.
Lejlighedsgaver
Anvendes ved mærkedage, f.eks. jul
H: Skattefri
I praksis beskattes der ikke på lejlighedsgaver af mindre omfang, må dog ikke overstige et naturligt niveau.
Lejlighedsgaver og julegaver fra arbejdsgiver LL 16.
Alt under 1300 er skattefrit. Er det over beskattes det hele. Julegaver under 900 beskattes aldrig, selvom det hele er over 1300.
Hædersgaver og andre engangsbeløb
HR: Skattepligtige
U: LL §7 - gaver der hidrører fra indsamlede bidrag - må ikke være sket på modtagerens intiativ, ikke har karakter af vederlag mm.
Undtagelser for skattepligtige engangsbeløb:
LL §7 U - gaver og godtgørelser i forbindelse med jubilæum og fratrædelse - skattefrit de første 8.000, resterende fuld skattepligt.
Gaver mellem ægtefæller
H: Skatte og afgiftsfri BAL 22, stk. 3
Gaven skal gives ved ægtepagt, der skal tinglyses for at være gyldig.
Papirløst samlevende ikke ligestillede med ægtefolk, fælles bopæl i 2 år belægges med gaveafgift og ikke indkomstskat.
Procentsatser (gaveafgiftens beregning)
Gaveafgiftsprocent på 15% over bundgrænsen 74.000
til omfattende personkreds (BAL 22)
Kan frit give gaver under bundgrænsen
Det er børn, og deres børn, forældre, samlevender, plejebørn, stedforældre
samlevende skal have haft fælles bopæl sidste 2 år før modtagelsen af gaven. skal bo sammen på tidspunktet.
Plejebørn: Har haft bopæl hos gavegiver i en sammenhængende periode på mindst 5 år, opholdet er begyndt inden barnet fylder 15, kun af af forældrene har haft bopæl hos gavegiver sammen med plejebarnet.
Svigerbørn lavere sats 26.000
Grundbeløb overskrides, gaveafgift på resten. Mellem ægtefæller 0 pct. Ellers 15%. Bedsteforældre/stedforældre 36%.
Gaveafgiftspligtige
BAL 24 stk 5. Gaveafgift som betales af gavegiver er afgiftsfri for gavemodtager. Derfor reel gaveafgift på 13%/26%. Fordi det vi skal betale for at give det fulde beløb kun er 13% mere.
Afgiftspligt er ved modtagelsen af gaven, her opgøres værdien også
Anmeldelse af gaven sker senest 1. maj i følgende indkomst år, gaveafgift betales samme dag. Både for giver og modtager. husk 6. mdr frist.
Konsekvens for gavegiver
HR: ikke ret til fradrag for gaver
U1: Driftsomkostningskarakter - personalegode og gave til forretningsforbindelse
U2: Godkendte almennyttige institutioner LL 8A - fradrag kun for 18.300
U3: Gaver til visse almennyttige foreningers forskning
mm.
Realisation af kapitalgevinst og succesion
Bortgivelse = realisation / modtagelse = køb
I danske ret -> et bredt realisationskriterium
SL §5 omtaler salg - andre former for afhændelses herunder bortgivelse, anses som en realisation der kan udløse beskatning.
Beskatning og gaver -> relevant problemstilling i generationsskifte
- Løsning = succesionsregler
- Modtager indtræder i anskaffelsestid, sum og hensigt.
Anskaffelses og afståelsestidspunkt
Anskaffelsestidspunkt er ensidigt bebyrdende, hvorfor gaven derfor er ydet, når gaveløftet kommer til kundskab
Gavemodtagers accept er som udgangspunkt uden betydning
U: Mundligt gaveløfte
Afståelsestidspunkt:
Efterfølgende gaveafkald hos gavemodtager, tillægges normalt ingen skatteretlig betydning.
Gaveløftet:
Hvis gaveløftet ikke opfyldes, principielt uden betydning men følger måske alligevel som en forudsætning.
Betingede gaveløfter:
- Hvis reel usikkerhed
- beskatning indtræder først når betingelser er opfyldt
- Suspensiv betingelse
