Disposition 7 - Fremlæggelse Flashcards
Nettoindkomstprincip
Det er nettoindkomsten, dvs. bruttoindkomsten med fradrag for driftsomkostninger mv., der udgør den skattepligtige indkomst.
* Skattepligtige indtægter opgjort efter SL §§ 4 og 5
* Driftsomkostninger efter SL § 6 skal trækkes fra.
Driftsomkostninger
En driftsomkostning = udslag af en forudset disposition
Det følger af SL § 6, stk. 1, litra a, at der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan fradrages »driftsomkostninger, dvs. de udgifter som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, derunder ordinære afskrivninger«.
Typeeksempler på driftsomkostninger:
Løn, husleje, forbrug (varme og vand)
Brug af “årets løb” og “indkomst” fortæller, at der skal ske periodisering
→ Afholdes en omkostning i 2019 som medfører en indkomst i 2020, kan omkostningen ikke fradrages i 2019
Omkostningerne skal være til for at “erhverve, sikre og vedligeholde” indkomsten, ikke blot én af de 3
Erhvervsdrivende: Udgiften fradrages i den personlige indkomst
Udgifter i relation til indkomstgrundlaget - 3.1 Afgrænsningskriterier
Fradrag
* Udgifter der er anvendt til at erhverve indkomsten
* Udgifter der er anvendt til at sikre og vedligeholde indkomstgrundlaget
Ikke-fradrag
* Udgifter, der er afholdt til forbrug af indkomsten
* Udgifter, der er afholdt for at forbedre, ændre eller forringe indkomstgrundlaget
De fradragsberettigede udgifter skal afgrænses overfor udgifter der er:
* Anvendt til privat formål (forbrug af indkomst)
* Etableringsomkostninger
* Udgifter med flerårig virkning – ordinære afskrivning
* Afskrivning efter Afskrivningsloven
Udgifter i relation til indkomstgrundlaget - Ophør af virksomhed
Ved ophør af virksomhed er kravet, at udgiften har en driftsmæssig forbindelse med den ophørte virksomhed og at udgiften afholdes i nær tilknytning til ophøret.
Udgifter i relation til indkomstgrundlaget - Forbedring kontra vedligehold
Udgifter til forbedring af ejendom anses ikke for driftsomkostninger, jf. SL § 6. Fradragsudgifter kan eventuelt afskrives efter AFL § 17.
Er der tale om vedligeholdelsesudgifter, kan der foretages fradrag, jf. SL § 6 e. Vedligeholdelsesudgifter fradrages som driftsomkostning, jf. SL § 6.
Hvis aktivet er bragt i bedre stand er der tale om en forbedring. Hvis aktivet blot er vedligeholdt er der tale om en vedligeholdelse.
Udgifter i relation til indkomstgrundlaget - Særlige udgifter – LL § 8 B og 8 X
Sammenspillet mellem LL § 8 B og 8 X: Sammenspillet er at hvis man er en udviklingsvirksomhed der vil finde på innovative løsninger, og det er godtaget efter LL § 8 B. der vil typisk være et underskud, som man ville kunne trække fra i overskuddet fra senere år. 8 X spiller en rolle i forbindelse med du kan få betalt skatteværdien af virksomhedens underskud.
Fradragsbegrænsninger
Reklame kontra repræsentation
Reklame
LL 8, stk. 1: (reklame)
”Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter, som i forbindelse med den skattepligtiges erhverv er afholdt til rejser, reklame og lignende med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår”
Reklame
Ubestemt modtagerkreds af potentielle aftagere til ens produkter
Repræsentation
LL 8, stk. 4: (repræsentation)
”Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter til repræsentation dog kun med et beløb svarende til 25% af de afholdte udgifter”
Repræsentation
Bestemt modtagerkreds man retter sig mod (forretningsforbindelse, kunder mv.) - mere afgrænset
- Driftstab
Et driftstab = en udgift, værdinedgang mv., som skatteyderen uforudset påføres af andre
Driftstab er ikke direkte lovreguleret, men anses ud fra en udvidet fortolkning af SL § 5 og SL § 6. Samt nettoindkomstprincippet i SL §§ 4-6 – at kunne fratrækkes ud fra et omkostningslignende synspunkt. Ved spørgsmålet om fradrag for driftstab må der foretages en afgrænsning overfor tab, opstået ifm. afhændelse af formuegoder.
Da driftstab ikke er lovreguleret, kan der opstilles to hjælpebegreber til brug for bestemmelsen af om der skal gives fradrag:
* Genstandskriteriet
* Årsagskriteriet
Begge kriterier skal ikke være opfyldt, det er bare et af dem der skal være opfyldt, og så har man fradrag for driftstab.
Genstandskriteriet
Genstandskriteriet tager udgangspunkt i sondringen mellem anlægs- og omsætningsaktiver, jf. SL § 5 a og SL § 4, og giver f.eks. fradrag for tab på varelager og varedebitorer.
Årsagskriteriet
Årsagskriteriet ser på de tabsfremkaldende omstændigheder, og deres naturlige forbindelse med den skattepligtige virksomhed. F.eks. fyrværkerifabrikken som eksploderer – her er placeringen af aktiver uinteressant, så længe at ”tabet udgør en naturlig risiko” for den pågældende virksomhed.
