Disposition 3: Fremlæggelse Flashcards
- Indkomstbegrebet
SL § 4: en positiv afgrænsning af begrebet
Fortæller om hvad der er indkomst, er ikke udtømmende.
SL § 5: en negativ afgrænsning af begrebet
Fortæller hvad der IKKE er indkomst.
SL § 6: det skatteretlige driftsomkostningsbegreb
Fortæller hvad der kan trækkes fra.
LL §§7-7Å
Specifikke negative afgrænsninger af indkomstbegrebet.
- Teoretiske indkomstbegreber: Definition
1
Indkomst opfattes som summen af de i en vis tidsperiode modtagne økonomiske fordele, som er af tilbagevendende karakter, og som er egnet til forbrug, uden at der derved sker en forringelse af modtagerens status.
2
Indkomstbeskatning efter evne. Ikke blot løbende og tilbagevendende indkomster, men også engangsindtægter og den blotte tilvækst i økonomisk evne skal udsættes for beskatning.
3
Indkomstbeskatning i henhold til den enkelte skatteyders forbrug, det såkaldte direkte forbrugsskat.
- Teoretiske indkomstbegreber: Problem
- Visse engangsindtægter, som f.eks. gaver og kapitalgevinster ved salg af aktiver, vil ikke være skattepligtige
- Alle urealiserede værdistigninger og værdifald på en skatteyders formuegoder skal medtages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
- Direkte forbrugsskat er administrativt besværligt og helt åbenbart ikke foreneligt med skatteevneprincippet.
- Positiv begrebsbestemmelse
SL § 4:
»Som skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, således f.eks.… «
Hvad kan vi udlede af bestemmelsen?
* Årsindtægter
* Opgøres en samlet indkomst for hvert indkomstår
* Penge eller formuegoder
* Mulighed for beskatning af alle retserhvervelser af økonomisk værdi uanset fremtrædelsesform.
* Globale indkomst
* Uanset om pengene tjenes i DK eller udlandet
- Negativ begrebsbestemmelse
SL § 5, stk. 1, litra a
Til indkomsten henregnes ikke:
a) formueforøgelse, der fremkommer ved, at de formuegenstande, en skattepligtig ejer, stiger i værdi - medens der på den anden side ikke gives fradrag i indkomsten for deres synken i værdi -, eller indtægter, som hidrører fra salg af den skattepligtiges ejendele (herunder indbefattet værdipapirer) for så vidt disse salg ikke henhører til vedkommendes næringsvej, for eksempel handelsvirksomhed med faste ejendomme, eller er foretaget i spekulationsøjemed, i hvilke tilfælde den derved indvundne handelsfortjeneste henregnes til indkomsten, ligesom også eventuelt tab kan fradrages i denne. (…)
SL § 5, stk. 1, litra a
(Hovedregel) salg af den skattepligtiges formuegoder (aktiver) påvirker ikke den skattepligtige indkomst
(Undtagelse) Medmindre aktivet er solgt som led i næring; eller
(Undtagelse) Medmindre aktivet er solgt i spekulationsøjemed
(Hovedregel) SL § 5, stk. 1, litra a indeholder også som grundprincip, at den blotte værdisvingning ikke påvirker indkomstopgørelsen. Først på det tidspunkt hvor et aktiv realiseres, bliver det skattepligtigt.
- Grundlæggende principper
- Nettoindkomstprincippet
Nettoindkomstprincippet er bruttoindkomsten med fradrag for driftsomkostninger mv. Nettoindkomstprincippet har særlig betydning for:
* Indkomst fra hobbyvirksomhed
* Indkomst ved honorarvirksomhed
* Andre ikke erhvervsmæssige indkomster - Globalindkomstprincippet
»hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke«
Man er skattepligtig uanset hvorfra ens indkomst kommer.
HR: Den skattepligtige skal beskattes af sin globalindkomst, uanset hvorfra den hidrører.
U: Selskaber skal ikke medregne indkomsten fra udenlandske faste driftssteder og faste ejendomme ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst til Danmark, jf. SEL § 8, stk. 2, 1. pkt.
* Udtrykker et territorialprincip.
- Indkomstperiode og periodeafgrænsning
6.1 Indkomstens periodisering
* Tidsmæssig dimension – udstrækningen af indkomståret
* KSL § 22 og SEL § 10 - HR: Skattepligtige indkomst opgøres med udgangspunkt i indkomståret, der følger kalenderåret.
* Men også bagud forskudt og fremadforskudt for erhvervsdrivende
6.2 Periodisering
HR: Overordnet et retserhvervelses- og et pligtpådragelsesprincip
* Erhvervelse af retten til at modtage en ydelse, der afgør, om indtægten skal indgå ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det pågældende indkomstår.
* Pådragelse af forpligtelsen til at afholde en udgift, der afgør, om udgiften skal indgå ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det pågældende indkomstår.
U: Kasseprincip
* Beskatningstidspunktet indtræder, når indtægtsbetalingen finder sted. Tilsvarende skal udgifter fradrages i betalingsåret.
OBS: Beskatningstidspunktet kan være det samme efter begge principper. Se fx kontantsalg
- Særlige skattefritagelsesbestemmelser: 7.1 LL § 7 U, stk. 1 – fratrædelsesgodtgørelse
Gaver, godtgørelser og gratialer fra den skattepligtiges arbejdsgiver, der ydes i forbindelse med en medarbejders fratræden af stilling eller i forbindelse med arbejdsgiverens eller medarbejderens jubilæum, medregnes til den skattepligtige indkomst med det beløb, hvormed de samlede erhvervelser i løbet af indkomståret overstiger 8.000 kr.
Betingelser, jf. LL § 7 U, stk. 2:
1. at godtgørelsen vedrører et ansættelsesforhold,
2. at der er tale om et fuldstændigt ophør,
3. og at godtgørelsen udbetales i tidsmæssig tilknytning til fratrædelsen
- Særlige skattefritagelsesbestemmelser: LL § 7 Å – Vennetjenester
HR: Enhver form for indtægt - uanset om det sker i form af kontanter eller naturalier - er skattepligtig for modtageren
LL § 7 Å – Vennetjenester
Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes ikke værdien af sædvanlige ydelser, der udføres inden for privatsfæren som et udslag af almindelig hjælpsomhed, gavmildhed eller socialt engagement (familie- og vennetjenester)
Betingelser:
1. Ydelserne må ikke være af kommerciel karakter,
2. Ydelserne må ikke indgå i organiseret byttehandel,
3. Ydelserne må ikke bestå i forud aftalt udveksling af ydelser, eller
4. Ydelserne må ikke inkludere betaling med kontanter eller andre likvide midler
Spekulation
Et aktiv er indkøbt i spekulationsøjemed, når aktivet er erhvervet med henblik på at opnå en fortjeneste ved videresalg
Næring
Skatteyderen har erhvervet aktivet som led i en erhvervsmæssig virksomhed med køb og salg af varer af den pågældende art, og aktivet skal være erhvervet med det formål at opnå fortjeneste ved videresalg
