9. Afskrivninger på bygninger

Question 1

Hjemmels grundlag + metoder + skelnen mellem

Answer 1

Generelt om afskrivninger:
- Hjemmelsgrundlaget for at fradrage afskrivninger i beregning af skattepligtig indkomst findes i statsskatteloven §6 stk. 1 litra a.
- Reguleres i afskrivningsloven som hovedregel
o Ligningsloven §§8B+8K, om hhv. forsknings- og udviklingsomkostninger samt plantning af skov.
- Skelner mellem:
o Regnskabsmæssige afskrivninger, som er de værdiforringelser i form af omkostninger en i virksomhed har haft ved at benytte aktivet. Her fastlægges levetid, scrapværdi og en afskrivningsmetode som beregner værdiforringelsen.
o Skattemæssige afskrivninger er et udtryk for værdiforringelsen og dermed fordeling af anskaffelsessummen over en periode (levetid), hvor der ikke tages hensyn til scrapværdi og der benyttes standardiserede afskrivninger.
Afskrivningsmetoder:
- Bundne afskrivninger:
o Skal afskrives i det pågældende indkomstår for at få fradrag. Afskrivningerne fortabes, hvis de undlades. I AL bruges de kun på ejendom med hjemfaldsforpligtelse
- Ubundne afskrivninger:
o Ved udeladelse bliver værdien ikke tabt, men kan indhentes de senere år. Typisk den type afskrivninger man arbejder med i afskrivningsloven.
- Degressive afskrivninger:
o Afskrivningerne bliver mindre år for år, f.eks. saldometoden, hvor man afskriver med en fast procentsats af aktivets restværdi hvert år.
- Progressive afskrivninger:
o Afskrivningerne bliver større år for år. Alene på fastejendom med hjemfaldsforpligtelse.
- Lineære afskrivninger:
o Foreligger når der hvert år afskrives med den samme procent af den afskrivningsberettigede anskaffelsessum, dvs. afskrives med samme beløb over hele perioden.
- Pro anno afskrivninger:
o Afskrives i forhold til den del af indkomståret, hvori skatteyderen har ejet det pågældende formuegode. F.eks. afskrives fra 1/9, hvis det er her aktivet er anskaffet og indtil den dato, hvor det sælges-
- Helårsafskrivninger:
o Fuld afskrivning i anskaffelsesåret uanset anskaffelsestidspunkt og ingen afskrivning i afståelsesåret uanset tidspunkt for afståelse.
- Inden for afskrivningsloven anvendes som udgangspunkt ubundne ultimo afskrivninger (helårsafskrivninger), mens den uden for afskrivningsloven typisk er lineære, bundne, pro anno-afskrivninger.

Question 2

Forudsætninger for afskrivning

Answer 2

• AL §1: Skattemæssig afskrivning kan foretages på udgifter til anskaffelse og forbedring af aktiver, der benyttes erhvervsmæssigt, samt på visse andre udgifter.
  o Dvs. krav om erhvervsmæssig anvendelse samt ejendomsret over det anskaffede aktiv.
   Bemærk det også gælder forbedringer.
  • Sondring mellem forbedring og vedligehold. Forbedring = aktivet er bragt i bedre stand end da vi købte det.
   Ikke krav om at et aktiv skal være fysisk.

Question 3

Opgørelse af anskaffelses og afståelsessummer

Answer 3

• Anskaffelsessummen og afståelsessummen omregnes til en kontantværdi jf. AL §45.
• Handelsomkostninger, f.eks. mægler og advokat kan tillægges anskaffelsesummen (accessoriske udgifter)
• Køber og sælger skal foretage en fordeling på aktiver omfattet af aftalen jf. AL §45 stk. 2

Question 4

Opgørelse af afskrivninger

Answer 4

• Når aktivet opfylder betingelserne for afskrivning, skal man se på, hvilken art (afskrivningsgruppe) aktivet falder indunder, samt den aktuelle anvendelse af aktivet, da det har betydning for at afgøre den konkrete afskrivning.

Question 5

Hvilke bygninger er afskrivningsberettigede

Answer 5

• Erhvervsmæssigt benyttede bygninger jf. AL §14 stk. 1
• Bygninger der ikke er afskrivningsberettigede (negativ afgræsning AL §14 stk. 2)
  o Kontorbygninger
  o Bygninger til finansielvirksomhed
  o Bygning til drift af postvirksomhed
  o Hoteller og plejehjem opdelt i ejerlejligheder
  o Alt inden for sundhedsvæsnet (hospitaler, fødekliniker, tandlæger mv.)
• Accessoriske bygninger (undtagelse til 14 stk. 2)  bygninger og lokaler beliggende i tilknytning til erhvervsmæssigt benyttede bygninger kan afskrives, hvis de tjener driften af virksomheden hvortil de afskrivningsberettigede bygninger anvendes (AL §14 stk. 3)

Question 6

Afskrivning på installationer

Answer 6

• Installationer, dvs. aktiver (ikke egentlige bygningsbestanddele), der har en fastere tilknytning til bygningen og tjener bygningen som sådan
  o F.eks. elevatorer, ventilatorer og radiatorer
  o Det afgørende er om:
   Aktivet er indlagt i ejendomme til brug for dens anvendelse til erhverv i almindelighed = aktivet er en installation
   Aktivet er indlagt til det særlige erhverv, der drives i ejendomme = aktivet er et driftsmiddel
   Yderligere skal det afgrænses over for egentlige bygningsbestanddele.

Question 7

Betingelse for afskrivning på installationer

Answer 7

o Udelukkende tjener bygninger, hvorpå der kan afskrives efter §14  afskrives på samme måde som den pågældende bygning
o Udelukkende anvendes erhvervsmæssig  afskrives særskilt for hver enkelt transaktion
o Delvist anvendes til erhvervsmæssige formål (dvs. både erhvervsmæssig og privat anvendelse)  fradrage beløb af den beregnede afskrivning svarende til den erhvervsmæssige benyttelse

Question 8

Generelt om afskrivninger

Answer 8

• Anskaffelsesår = indkomståret hvori bygningen/installationerne erhverves eller opføres og benyttes erhvervsmæssigt
• Hvornår afskrives der:
  o Fra og med anskaffelsesåret (AL §17)
• Hvor meget afskrives der:
  o Hovedregel: 4% af anskaffelsessummen (minus grunden) (anskaffelse før 2008, med 5%)
  o Undtagelse: forhøjet sats, hvis bygning/installation vil have mistet sin værdi senest 25 år efter opførelsen (AL §17 stk. 2)
• Der kan ikke afskrives i afståelsesåret.

Question 9

Delvist afskrivningsberettigede bygninger (forøgelse og formindskelse)

Answer 9

• Definition: en bygning hvor kun en del anvendes til afskrivningsberettiget formål (AL §19 stk. 1)
• Afskrives forholdsmæssigt ud fra den nævnte bygnings etageareal under forudsætning af, at:
  o Det afskrivningsberettigede areal > 25% af bygningens areal (AL §19 stk. 4 eller
  o Det nævnte areal udgør mindst 300 kvm.
• Hvis afskrivningsberettiget del forøges:
  o Den del der var afskrivningsberettiget før, og den del, hvormed der er sket forøgelse er to særskilte afskrivningsgrundlag
• Hvis afskrivningsberettiget del formindskes:
  o Den reducerede afskrivningsberettigede del udgør et særskilt grundlag
  o Den del der ikke kan afskrives på, udgør tilsvarende et særskilt grundlag
• Summen af afskrivningsprocenter kan ikke overstige 100% for hvert særskilte grundlag

Question 10

Delvist afskrivningsberettiget installation

Answer 10

• Afskrives særskilt

- Afskrivning beregnes af den samlede anskaffelsessum, og der kan fradrages et beløb svarende til erhvervsmæssig

Question 11

Udgifter til ombygning og forbedring (afskrivningsbroer)

Answer 11

• To muligheder:
  o Forbedring på aktivet aktiveres og der afskrives særskilt på anskaffelsessummen for forbedringen
  o Straksfradrag såfremt ombygning og forbedring ikke overstiger 5% af afskrivningsgrundlaget på den bygning/installation den vedrører
   Anses ikke om en afskrivning, og medregnes ikke ved opgørelsen af genvundne afskrivninger  det udløser dermed ikke genbeskatning, da det ikke medregnes ved opgørelse af skattepligtig fortjeneste/tab (AL §18 stk. 4)
   Udgifter dækket af forsikrings/erstatningssum kan ikke straksfradrages (AL §18 stk. 5)
  o Fradrag foretages i det indkomstår, hvori udgiften afholdes uanset om ombygning/forbedring endnu ikke benyttes erhvervsmæssigt
• Udgifter til tilbygning betragtes kun som ombygnings- og forbedringsudgifter, når tilbygningen udgør en naturlig del af den eksisterende bygning (afskrivningsbroer = ikke naturlig del)
  o Dermed kan man sikre at beregningsgrundlaget kun er den bygning vi ombygger/forbedrer/tilbygger på.