6. Virksomhedsordningen Flashcards
Hvem og hvorfor anvendes den
- Anvendelsesområde: kan som udgangspunkt anvendes af både fuldt og begrænset skattepligtige personers indkomst fra selvstændig erhvervsvirksomhed jf. VSL §1 stk. 1
o Kan ikke anvendes hvis en virksomhed er omfattet af anpartsregler eller der er tale om konkursindkomst og indkomst efter dødsboskatteloven. - Det er en ren skatteberegningsregel.
- Der opnås højere fradragsværdi for renteudgifter ved at benytte ordningen, da renteudgifter trækkes fra i den personlige indkomst.
- Man kan udjævne beskatning over årene ved at benytte ordningen, da man kan lade en del af overskuddet blive stående i virksomheden mod betaling af en foreløbig virksomhedsskat på 22%.
o Trækkes overskuddet ud i privatøkonomien er det med i den personlige indkomst. - Kapitalafkast = del af overskud, der er forrentning af investeret egenkapital. Kan opspares op i virksomheden.
Regnskabsmæssige betingelser
- Virksomhedens regnskab skal opfylde bogføringsloven, jf. VSL §2, stk. 1
o Bogføring skal tilrettelægges så der sikres regnskabsmæssig opdeling af den samlede økonomi i virksomheds, og privatøkonomi. - Den skattepligtige skal gennem selvangivelsen tilkendegive, at vedkommende ønsker at anvende virksomhedsordningen jf. VSL §2 stk. 2.
Indtræden i ordning (hvad kan, kan ikke, skal indgå)
- Hvis ordningen anvendes, skal den anvendes for hele virksomheden, ligesom alle den skattepligtiges virksomheder skal indgå i ordningen (behandles som én virksomhed) jf. VSL §2 stk. 2+3
- Følgende skal indgå:
o Den erhvervsmæssige del af en ejendom, der både tjener til bolig for ejeren og anvendes erhvervsmæssigt i væsentligt omfang (VSL §1 stk. 3) - Følgende kan indgå i ordningen:
o Biler, telefoner, datakommunikationsforbindelser og computere med tilbehør, der benyttes både erhvervsmæssigt og privat (VSL §1 stk. 3)
Her skal opgøres værdi af privat benyttelse.
o Særlige finansielle aktiver kan indgå, men det er en forudsætning, at aktivet er erhvervsmæssigt. - Følgende kan ikke indgå:
o Blandet benyttede aktiver (bortset fra dem nævnt ovenfor)
o Visse værdipapirer, herunder aktier, uforrentede obligationer eller præmieobligationer, medmindre der foreligger næring.
Indskudskonto
o Ved indtrædelse i virksomhedsordningen skal man lave en indskudskonto med de aktiver og passiver, der indgår:
Den er nettoværdien af de aktiver og passiver, der er overført fra den skattepligtige til virksomheden (VSL §3 stk. 1)
• Indeståendet består af beskattede midler og kan derfor hæves skattefrit i hæverækkefølgen.
o Indeståendet opgøres ved starten af regnskabsåret i det indkomstår, hvor virksomhedsordningen anvendes første gang (VSL §3 stk. 2)
o Opgøres som værdien af indskudte aktiver med fradrag af gæld udgangspunktet er at den er låst fast.
Årlig regulering hvor årets indskud tillægges, men overførsler til den skattepligtige, der ikke er overskud, fradrages. (VSL §3 stk. 6)
Værdiændringer, afskrivninger mv. påvirker ikke indskudskontoens størrelse.
o Hvis indskudskontoen er negativ, udtrykker det som udgangspunkt, at der er privat gæld i ordningen.
Hvis det dokumenteres, at der er tale om erhvervsmæssig gæld kan kontoen nulstilles.
En negativ indskudskonto betyder, at der ikke kan opspares i virksomhedsordningen, hvorfor skatteyder tvinges til at hæve overskuddet i virksomheden.
Mellemregningskonto
o Udtryk for ejerens ”tilgodehavende” hos virksomhed
o VSL §4a alternativ til indskudskontoen. Men kan dog ikke benyttes fra ordningens start jf. VSL §4a stk. 3
o Følgende kan bogføres på kontoen:
Indskud
• HR: Kontante beløb, U: driftsomkostninger afholdt af ejeren, hensat beløb til beskatning hos medarbejdende ægtefælle.
Hævninger på mellemregningskontoen foregår uden om hæverækkefølgen.
• Dog må mellemregningskontoen ikke blive negativ. Sker dette vil det negative beløb betragtes som en hævning (dvs. trukket ud i privatøkonomien) da det betragtes som gæld fra den skattepligtige til virksomheden.
Hævninger (udvidet + egentlig hæverækkefølge)
- Hævninger
o Udtrykker samlet set værdien af det, som skatteyder i løbet af året har overført til privatøkonomien. F.eks.:
Kontante beløbsoverførsler (løn mv.), værdi af privat anvendelse af bil, privatudgifter afholdt af virksomheden mv.
Hensættelse til senere hævning = hverken kontanter eller andre værdier, men alene en postering af en hævning, der faktisk gennemføres på et senere tidspunkt. - Hæverækkefølgen:
o Hævninger anses for at være sket i en given rækkefølge, hvilket har betydning for måden, hvorpå det hævede skat beskattes:
o De nedenstående hører til den udvidede hæverækkefølge:
Refusioner, f.eks. refunderet kørselsomkostninger (såfremt de ikke er ført på mellemregningen)
Udlæg for virksomheden og overskud overført til medarbejdende ægtefælle
Foreløbig beregnet virksomhedsskat
o Såfremt der herefter er et hævet beløb, der ikke er disponeret over, skal det fordeles i følgende rækkefølge:
Hensatte kapitalafkast fra forudgående år
Hensatte resterende overskud fra forudgående år
Årets kapitalafkast efter VSL §7
Årets resterende overskud efter VSL §10 stk. 1
Opsparet overskud fra tidligere år (faktisk skat - de allerede betalte 22%)
Indestående på indskudskontoen
o Hævninger på indskudskontoen kan hæves skattefrit, men hvis indskudskontoen bliver negativ som følge af hævningerne vil der ske en rente korrektion, og der vil være manglende adgang til at opspare virksomhedens overskud.
o Hævninger på indskudskontoen kan hæves skattefrit, men hvis indskudskontoen bliver negativ som følge af hævningerne vil der ske en rente korrektion, og der vil være manglende adgang til at opspare virksomhedens overskud.
Konto for opsparet overskud
En andel af virksomhedens overskud kan allokeres til det opsparede overskud. Dette overskud beskattes med en foreløbig skat, da det opsparede overskud først kommer til beskatning, når man vælger at hæve hele eller en del af årets overskud / opsparede overskud i virksomhedsordningen,
Bemærk at konto for opsparet overskud kun er en postering i virksomhedsøkonomien, ikke en reel konto.
Beskatning
- Overskud kan beskattes som:
o Virksomhedsindkomst - foreløbig skat på 22%
Indgår på konto for opsparet overskud fratrukket den foreløbige skat, og er det overskud der ikke er overført til den skattepligtige
o Personlig indkomst
o Kapitalindkomst
Kapitalafkast = kapitalafkastgrundlag * kapitalafkastsats
Afståelse og ophør
- Ved ophør af ordningen medfører det at virksomhedens resultat fremover beskattes efter personskattelovens regler
- Ophør af anvendelse medfører beskatning af opsparet overskud VSL §15
- Man har mulighed for at opretholde virksomhedsordningen regnskabsåret ud, såfremt man forsat adskiller privatøkonomi og virksomhedsøkonomi jf. VSL §15 stk. 1 2-4 pkt.
- Der er mulighed for at opretholde virksomhedsordningen, såfremt man erhverver en ny virksomhed inden for et år
o Kræver dog, at man i tiden imellem forsat har adskilt privatøkonomi og virksomhedsøkonomi. - Delafståelse afståelse af en af flere virksomheder, en udskilt virksomhed eller en ideel andel af en virksomhed, VSL §15 stk. 3
o Betyder at man kan vælge at overføre det kontante nettovederlag fra indskudskontoen til mellemregningskontoen uden om hæverækkefølgen.
Vælges dette medfører det dog begrænset adgang til at opspare overskud i afståelsesåret
Andre ordninger
- Kapitalafkastordningen
o Forenkling af virksomhedsordningen.
o Samme personer kan anvende, men der er færre regnskabskrav
Ikke krav om adskillelse af privat og virksomhedsøkonomi. - Udligningsordning for forfattere og skabende kunstnere.
o Mulighed for udligning af svingende indtægter
