8. Afskrivning driftsmidler

Question 1

Hjemmelsgrundlag

Answer 1

• Hjemmelsgrundlaget for at fradrage afskrivninger i beregning af skattepligtig indkomst findes i statsskatteloven §6 stk. 1 litra a.
• Reguleres i afskrivningsloven som hovedregel

Question 2

Regnskabsmæssige vs. skattemæssige, bundne vs ubundne, degressive, progressive vs. lineære, pro anno vs. helårsafskrivninger
Udgangspunkt i AL

Answer 2

• Skelner mellem:
  o Regnskabsmæssige afskrivninger, som er de værdiforringelser i form af omkostninger en i virksomhed har haft ved at benytte aktivet. Her fastlægges levetid, scrapværdi og en afskrivningsmetode som beregner værdiforringelsen.
  o Skattemæssige afskrivninger er et udtryk for værdiforringelsen og dermed fordeling af anskaffelsessummen over en periode (levetid), hvor der ikke tages hensyn til scrapværdi og der benyttes standardiserede afskrivninger.
  Afskrivningsmetoder:
• Bundne afskrivninger:
  o Skal afskrives i det pågældende indkomstår for at få fradrag. Afskrivningerne fortabes, hvis de undlades. I AL bruges de kun på ejendom med hjemfaldsforpligtelse
• Ubundne afskrivninger:
  o Ved udeladelse bliver værdien ikke tabt, men kan indhentes de senere år. Typisk den type afskrivninger man arbejder med i afskrivningsloven.
• Degressive afskrivninger:
  o Afskrivningerne bliver mindre år for år, f.eks. saldometoden, hvor man afskriver med en fast procentsats af aktivets restværdi hvert år.
• Progressive afskrivninger:
  o Afskrivningerne bliver større år for år. Alene på fastejendom med hjemfaldsforpligtelse.
• Lineære afskrivninger:
  o Foreligger når der hvert år afskrives med den samme procent af den afskrivningsberettigede anskaffelsessum, dvs. afskrives med samme beløb over hele perioden.
• Pro anno afskrivninger:
  o Afskrives i forhold til den del af indkomståret, hvori skatteyderen har ejet det pågældende formuegode. F.eks. afskrives fra 1/9, hvis det er her aktivet er anskaffet og indtil den dato, hvor det sælges-
• Helårsafskrivninger:
  o Fuld afskrivning i anskaffelsesåret uanset anskaffelsestidspunkt og ingen afskrivning i afståelsesåret uanset tidspunkt for afståelse.
• Inden for afskrivningsloven anvendes som udgangspunkt ubundne ultimo afskrivninger (helårsafskrivninger), mens den uden for afskrivningsloven typisk er lineære, bundne, pro anno-afskrivninger.

Question 3

Forudsætning for afskrivning

Answer 3

• AL §1: Skattemæssig afskrivning kan foretages på udgifter til anskaffelse og forbedring af aktiver, der benyttes erhvervsmæssigt, samt på visse andre udgifter.
  o Dvs. krav om erhvervsmæssig anvendelse samt ejendomsret over det anskaffede aktiv.
   Bemærk det også gælder forbedringer.
  • Sondring mellem forbedring og vedligehold. Forbedring = aktivet er bragt i bedre stand end da vi købte det.
   Ikke krav om at et aktiv skal være fysisk.

Question 4

Opgørelse af anskaffelses+afståelsessum

Answer 4

• Anskaffelsessummen og afståelsessummen omregnes til en kontantværdi jf. AL §45.
• Handelsomkostninger, f.eks. mægler og advokat kan tillægges anskaffelsesummen (accessoriske udgifter)
• Køber og sælger skal foretage en fordeling på aktiver omfattet af aftalen jf. AL §45 stk. 2

Question 5

Opgørelse af afskrivning

Answer 5

• Når aktivet opfylder betingelserne for afskrivning, skal man se på, hvilken art (afskrivningsgruppe) aktivet falder indunder, samt den aktuelle anvendelse af aktivet, da det har betydning for at afgøre den konkrete afskrivning.

Question 6

Driftsmidler og skibe + hvad afgrænses der over for

Answer 6

• Et driftsmiddel er et aktiv, der er bestemt til at indgå i virksomhedens drift.
  o F.eks. maskiner, inventar og andre driftsmidler samt skibe jf. AL §2
• Et driftsmiddel afgrænses overfor:
  o Varelager, dvs. aktiver anskaffet med henblik på videresalg
  o Installationer, dvs. aktiver, der har en fastere tilknytning til bygningen og tjener bygningen som sådan
   F.eks. elevatorer, ventilatorer og radiatorer
   Det afgørende er om:
  • Aktivet er indlagt i ejendomme til brug for dens anvendelse til erhverv i almindelighed = aktivet er en installation
  • Aktivet er indlagt til det særlige erhverv, der drives i ejendomme = aktivet er et driftsmiddel

Question 7

Hvornår afskrives der

Answer 7

• AL §3: Der kan afskrives på driftsmidler og skibe, når driftsmidlet eller skibet er:
  o Leveret til en igangværende virksomhed
  o Bestemt til at indgå i virksomhedens drift
  o Færdiggjort i et sådant omfang, at det kan indgå i driften (ikke et krav at det er anvendt, men det skal kunne anvendes)

Question 8

Hvordan afskrives der = HR + UND

Answer 8

• Hovedregel: Saldometoden (afskrives på en samlet saldo for den enkelte virksomhed)
  o Op til 25% jf. AL§5 stk. 1-3
  o Saldo <= 13.500 kan afskrives fuldt ud
• Undtagelse:
  o Afskrivninger på visse aktiver
   Afskrives på særskilt saldo efter AL §5B (skibe - afskrives med 12%) og §5C (storaktivsaldo - afskrives med 15% og infrastruktursaldo- afskrives med 7%)
  o Straksfradrag AL §6
   I stedet for at afskrive kan man vælge at fradrage (straksafskrive) hele anskaffelsessummen for de nævnte driftsmidler, f.eks. driftsmidler med fysisk levealder under 3 år.
   Bemærk at salgssummen skal indtægtsføres i leveringsåret, dvs. den medregnes i den skattepligtige indkomst det indkomstår, hvor levering finder sted.

Question 9

Delvist erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler

Answer 9

• Aktiv der både benyttes privat og erhvervsmæssigt
• Afskrivninger beregnes som ved saldometoden
  o Den del der svarer til erhvervsmæssig benyttelse i året kan fratrækkes, da der er fradrag for erhvervsmæssig benyttelse §11 stk. 2, 2.pkt.
  o Hvis anskaffelsessummen/saldo på aktivet inden afskrivning er mindre end 13.500 kan fradrages det beløb, der svarer til erhvervsmæssig benyttelse
• Man må ikke afskrive i salgsåret jf. AL §12