§34a EStG

Question 1

Sondertarif für nicht entnommene Gewinne (§34a EStG)

Answer 1

• PerGes: Steuerbelastung unabhängig von der Gewinnverwendung (anders bei KapGes)
  -> Benachteiligung der thesaurierenden PerGes
• Lösung: §34a Sondertarif für nicht entnommene Gewinne von PerGes
  -> Steuersatz: 28,25% + SolZ und spätere Nachbelastung bei Entnahme der Gewinne (25% + SolZ)

Question 2

Sondertarif für nicht entnommene Gewinne (§34a EStG) - Grundlagen

Answer 2

• Integrierte Begünstigung des nicht entnommenen Gewinns in die ESt (Gesellschafterbezogen)
• Wahlrecht für Einzelunternehmer bzw. Mitunternehmer
• Weiterhin Steuerermäßigung nach §35 EStG
• Transparenzprinzip bleibt erhalten, aber Gewinnverwendung hat zukünftig Einfluss auf Steuerbelastung

Question 3

Wann ist Belastungsneutralität erreicht?

Answer 3

• Unterschiedliche BMG bei PerGes und KapGes
• Angleichung der Steuerbelastungen, aber keine Belastungsneutralität
  -> Vergleichbare Tarifbelastung bei Transparenz- und
  Trennungsprinzip nicht erreichbar

Question 4

Nicht entnommener Gewinn (§34a Abs.2 EStG)

Answer 4

• Ermittelter Gewinn abzgl. positiver Saldo der Entnahmen / Einlagen des Wirtschaftsjahres
• Begünstigt besteuerter Gewinn wird festgehalten, um in Folgejahren zu prüfen, ob eine Nachversteuerung erfolgt

Question 5

Nachversteuerung (Sondertarif für nicht entnommene Gewinne (§34a EStG)

Answer 5

• Nachversteuerung, soweit der positive Saldo der Entnahmen und Einlagen des Wirtschaftsjahres den laufenden Gewinn übersteigt
• Nachversteuerung mit Sondertarif von 25% zzgl. SolZ -> Begrenzung auf Höhe des nachversteuerungspflichtigen Betrages
  -> Nachversteuerung auch in Verlustjahren

Question 6

§34a EStG: Nachversteuerungstatbestände

Answer 6

• Gewinnübersteigende Entnahme
• Betriebsveräußerung /-aufgabe (Einbringung in KapGes)
• Wechsel der Gewinnermittlungsart
• Auf eigenen Antrag
• Überführung von Wertgegenständen
• Keine Nachversteuerung bei:
  -> Einbringung in PerGes
  -> unentgeltlicher Übertragung
  -> Entnahmen für Erbschaft-/Schenkungsteuer

Question 7

Vorteilhaftigkeit von §34a EStG

Answer 7

• Wesentliches Element zur Angleichung der Rechtsformbelastung
• Nur temporärer Vorteil (wie bei KapGes)
• Vorteilhaftigkeit abhängig von:
  -> anzuwendendem ESt-Satz
  -> Dauer der Nicht-Entnahme
  -> Zinssatz

Question 8

Vorteilhaftigkeit von §34a EStG lässt sich nur ermitteln…

Answer 8

• In einer mehrperiodigen Steuerplanungsrechnung
• Unter Beachtung der relevanten Entscheidungsalternative/Verwendung der thesaurierten Mittel

Question 9

Wesentliche Kernaussagen (Vorteilhaftigkeit von §34a EStG)

Answer 9

• Anlage der Gewinne am Kapitalmarkt: §34a EStG nie
  vorteilhaft, da bei Anlage im Privatvermögen günstige Abgeltungsteuer
• Investition im Betriebsvermögen: entscheidend ist Grenzsteuersatz, Thesaurierungsdauer und Zinssatz

Question 10

Fallstricke und Gestaltungsbedarf (§34a EStG)

Answer 10

• Gesellschaftsrechtliche Rahmenbedingungen
• Anlage der Mittel im Privatvermögen unter Umständen steuergünstiger (Abgeltungsteuer)
• Umstrukturierungshemmnis
• Vermeidung „ungewollter“ Entnahmen
• Strikte jahresbezogene Ermittlung des max. Begünstigungsbetrages
• Keine Berücksichtigung bei den Vorauszahlungen