2.2 Critérios de Avaliação de Ativos

Question 1

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Para apuração do cálculo do Imposto de Renda da empresa, a conta “Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa” (PECLD) ____ (são / não são) dedutíveis da base de cálculo do IR

Answer 1

Não são

O que é dedutível são as perdas efetivamente incorridas, e não as perdas estimadas. Logo, só é dedutível o que de fato a empresa deixou de receber por calote dos clientes.

Question 2

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Para créditos com garantia, tais como alienação fiduciária e hipoteca, ____ (se provisiona / não se provisiona) as Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD)

Answer 2

Não se provisiona

Pois se tais créditos não forem honrados, é possível minimizar a perda de crédito com os valores dados em garantia

Question 3

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

A conta “Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD)” é uma conta

Do Ativo? Passivo? PL?

Answer 3

Do Ativo mas Retificadora do Ativo

Logo, ela cresce com lançamentos a crédito e diminuí com lançamentos a débito

Question 4

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

No caso de clientes em recuperação judicial, o credor deve reconhecer como Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD)

a) todo o montante do crédito

b) somente o montante que o credor não se comprometeu a pagar

Answer 4

b) somente o montante que o credor não se comprometeu a pagar

Question 5

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Digamos que uma empresa tivesse uma provisão de R$ 600 com Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD). Foi verificado depois que de fato o montante total de tal estimativa não será recebido (no valor também de R$ 600).

Como proceder com os lançamentos de Crédito e Débito para regularizar esta nova situação?

Answer 5

Se a empresa já havia feito tal estimativa de perda com PECLD, então ela já reconheceu isto na DRE, quando ela lançou os R$ 600 como despesa em contrapartida a conta PECLD. Logo, tal reconhecimento na DRE já foi lançado no momento em que se lançou as “Perdas Estimadas”, confome abaixo.

D - Despesa com PECLD R$ 600
C - PECLD R$ 600

Vale ressaltar também que o fato das perdas terem se transformado de “estimadas” para “incorridas”, nada se altera na DRE, pois já haviam sido lançadas como despesas.

Indo à resolução do exercício, no Balanço Patrimonial será necessário realizar o ajuste, pois lá constará o valor de R$ 600 em PECLD. E como precisamos agora zerar o PECLD, faremos isto em contrapartida a conta de clientes, pois reconheceremos de fato a perda que houve nos recebíveis de clientes.

D - PECLD R$ 600 (reversão da provisão anterior)
C - Clientes R$ 600 (lançamento da perda efetiva)

Question 6

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Digamos que uma empresa tivesse uma provisão de R$ 600 com Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD). Foi verificado depois que o montante que não será efetivamente recebido superou tal estimativa, totalizando R$ 800.

Como proceder com os lançamentos de Crédito e Débito para regularizar esta nova situação?

Answer 6

Deverá ser feito um lançamento complementar de R$ 200 nas contas de resultado para totalizar os R$ 800 que foram efetivamente perdidos; e além disso deverá ser feita a reversão das perdas estimadas (pois agora elas foram efetivamente concretizadas) em contrapartida da conta de clientes.

Lembrando que PECLD é conta retificadora do ativo.

Portanto

D - PECLD R$ 600 (reversão da provisão anterior)
D - Perdas com clientes R$ 200 (conta de resultado)
C - Clientes R$ 800 (lançamento da perda efetiva)

Question 7

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Digamos que uma empresa tivesse uma provisão de R$ 600 com Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD). Foi verificado depois que o montante efetivamente recebido foi maior, e que a nova provisão deverá refletir apenas R$ 400.

Como proceder com os lançamentos de Crédito e Débito para regularizar esta nova situação?

Answer 7

Como já havia sido lançado na DRE uma despesa com perdas estimadas de R$ 600, é necessário reverter parte desta despesa mediante um lançamento a crédito (de receita) para corrigir isto, além de um ajuste no PECLD de mesmo valor.

Portanto, se reverte R$ 200 em receita (que estava como despesa) e se reduz R$ 200 no PECLD pois a nova perda estimada é menor.

D - PECLD R$ 200 (reversão da provisão anterior)
C - Reversão de provisão R$ 200 (receita)

Question 8

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

De acordo com a NBC,

______ (Perdas / Provisão) é para Passivos.

Já ______ (perdas / provisão) é para Ativos

Answer 8

Provisão é para Passivos

Perdas é para Ativos

Dica: lembre-se que Perdas Estimadas com Crédito de Liquidação Duvidosa (PECLD) é uma conta do Ativo (ainda que retificadora)

Question 9

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Uma empresa realiza a venda de um bem pelo valor de R$ 100 mil à vista e R$ 121 mil à prazo com pagamento em 2 anos.

Em uma venda A PRAZO, como ela deverá realizar tais lançamentos de Crédito e Débito?

Obs: lembre-se de que haverá lançamentos a serem realizados imediatamente, outros em 1 ano e outros em 2 anos.

Answer 9

Ela deve realizar um Ajuste a Valor Presente, pois só será possível apropriar os juros da compra à prazo conforme o tempo for passando (1º e 2º ano).

Imediatamente

D - Clientes R$ 121 mil (Ativo)
C - Receitas de Vendas R$ 100 mil (Resultado)
C - Ajuste a Valor Presente sobre Clientes R$ 21 mil (Ret. Ativo)

Em 1 ano

D - Ajuste a Valor Presente sobre Clientes R$ 10 mil (Ret. Ativo)
C - Receita Financeira R$ 10 mil (Resultado)

Em 2 anos

D - Ajuste a Valor Presente sobre Clientes R$ 11 mil (Ret. Ativo)
C - Receita Financeira R$ 11 mil (Resultado)

Question 10

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Os ativos financeiros são inicialmente reconhecidos pelo custo de aquisição e posteriormente pelo Custo Amortizado (CA), Valor Justo por meio de Resultado (VJR) ou pelo Valor Justo por meio de Outros Resultados Abrangentes (VJORA).

1) O ativo é posteriormente reconhecido pelo _____ , quando ele for somente principal e juros.

2) Já quando o ativo for principal e juros e seja mantido também pela expectativa de venda do mesmo, ele deve ser reconhecido pelo _______

3) Por fim, quando o ativo não é somente principal e juros, o método de reconhecimento é o ______

Answer 10

1) CA - é somente principal e juros e é mantido para receber fluxo de caixa

2) VJORA - é somente principal e juros e espera-se poder vender

3) VJR - não é somente principal e juros

Question 11

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Os ativos financeiros são inicialmente reconhecidos pelo Valor Justo e posteriormente pelo Custo Amortizado (CA), Valor Justo por meio de Resultado (VJR) ou pelo Valor Justo por meio de Outros Resultados Abrangentes (VJORA).

Quanto a estes três métodos de reconhecimento de ativos, como os mesmos devem reconhecer os Rendimentos do título?

Answer 11

Para os três casos, o rendimento de juros entra na conta de Resultado (DRE)

Question 12

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Os ativos financeiros são inicialmente reconhecidos pelo Valor Justo e posteriormente pelo Custo Amortizado (CA), Valor Justo por meio de Resultado (VJR) ou pelo Valor Justo por meio de Outros Resultados Abrangentes (VJORA).

Quanto a estes três métodos de reconhecimento de ativos, como são os critérios de avaliação de cada um do preço atual no Balanço Patrimonial?

Answer 12

Custo Amortizado = custo de aquisição mais rendimentos (valor na curva)

VJR e VJORA = Valor Justo (valor de mercado)

Question 13

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Os ativos financeiros são inicialmente reconhecidos pelo Valor Justo e posteriormente pelo Custo Amortizado (CA), Valor Justo por meio de Resultado (VJR) ou pelo Valor Justo por meio de Outros Resultados Abrangentes (VJORA).

Quanto a estes três métodos de reconhecimento de ativos, a mensuração ao Valor Justo se dá em contrapartida à qual conta?

Answer 13

Custo Amortizado não possui ajuste a valor justo (mantém-se o valor na curva do título)

VJR é ajustado na conta de Resultado do Exercício (DRE)

VJORA é ajustado na conta de “Ajuste de Avaliação Patrimonial”, uma conta credora do Patrimônio Líquido que vai no Balanço Patrimonial (BP)

Question 14

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Os ativos financeiros são inicialmente reconhecidos pelo Valor Justo e posteriormente pelo Custo Amortizado (CA), Valor Justo por meio de Resultado (VJR) ou pelo Valor Justo por meio de Outros Resultados Abrangentes (VJORA).

Quanto a estes três métodos de reconhecimento de ativos, como se dá o reconhecimento na DRE destes três títulos?

Answer 14

Custo Amortizado irá reconhecer os rendimentos pela taxa de juros (são os rendimentos na curva)

Como o ajuste a valor justo do VJR entra na conta de resultado, teremos tal ajuste na DRE, além dos juros do título

Por fim, no VJORA, como o ajuste a valor justo dele entra em conta patrimonial (e não em resultado), teremos na DRE somente os rendimentos do título

Question 15

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Os Instrumentos Financeiros podem se classificar entre (1) Mantidos até o vencimento; (2) Destinados à Negociação Imediata e (3) Disponível para Venda Futura. Tais classificações são importantes para entender como se dá o reconhecimento dos rendimentos, os critérios de avaliação do valor atual e a contrapartida para mensuração ao Valor Justo.

Quanto a estes três grupos, como se dá o Reconhecimento dos Rendimentos?

Answer 15

Para os três tipos, os rendimentos do título (na curva) entram no Resultado (DRE)

Question 16

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Os Instrumentos Financeiros podem se classificar entre (1) Mantidos até o vencimento; (2) Destinados à Negociação Imediata e (3) Disponível para Venda Futura. Tais classificações são importantes para entender como se dá o reconhecimento dos rendimentos, os critérios de avaliação do valor atual e a contrapartida para mensuração ao Valor Justo.

Quanto a estes três grupos, como se dá o critério de avaliação do valor do instrumento no Balanço Patrimonial?

Answer 16

Os títulos (1) Mantidos até o Vcto são classificados pelo seu Custo de Aquisição. Ou seja, é o preço pago pelo título.

Já os títulos (2) Destinados à Negociação Imediata e (3) Disponível para Venda Futura são contabilizados pelo seu Valor Justo.

Obs: quanto a DRE, vale mencionar que os juros de todos são reconhecidos. No entanto, no caso do grupo 2, o ajuste a Valor Justo é feito em contrapartida à conta de Resultado; enquanto que no grupo 3, o ajuste é contra a conta “Ajuste de Avaliação Patrimonial” (conta credora)

Question 17

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Como o desconto condicional e incondicional são tratados para o Comprador?

Answer 17

O Incondicional é desconsiderado e reconhece-se a compra do ativo pelo preço efetivamente pago

D - Estoque R$ 8 mil
C - Caixa R$ 8 mil

Já no desconto condicional, como houve uma condição a ser satisfeita para que o comprador não pagasse o valor cheio, é reconhecida uma Receita Financeira

D - Estoque R$ 10 mil
C - Receita Financeira R$ 2 mil
C - Caixa R$ 8 mil

Question 18

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Os estoques são mensurados inicialmente por seu Custo e depois pelo Custo ou pelo Valor Realizável Líquido (VRL), dos dois o _____ (menor / maior)

Answer 18

Dos dois o Menor

Custo = preço que paguei, mais fretes e a porra toda, menos o que consigo recuperar

Valor Realizável Líquido = preço de venda menos custos e gastos estimados para concretizar a venda

Obs: muita atenção em exercícios que perguntam qual o valor final do estoque. Verificar sempre qual dos dois é o menor: o preço de custo ou o valor pelo qual a empresa está vendendo!!

Question 19

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Suponha uma empresa que tenha comprado estoques por R$ 10 mil e que, passado algum tempo, os estoques estão agora avaliados em R$ 8 mil.

Como ela deve realizar os lançamentos contábeis para reconhecer tais perdas?

Answer 19

O Estoque é sempre mensurado pelo seu Custo ou pelo Valor Realizável Líquido (VRL), dos dois o menor.

Logo, como este estoque está valendo apenas R$ 8 mil, deve ser lançado uma despesa no resultado de R$ 2 mil e incluir na conta Perdas Estimadas com Estoque (retificadora do Ativo) o valor de R$ 2 mil.

Portanto, não é como se o Estoque fosse ser ajustado para valer apenas R$ 8 mil, pois a negociação de venda do estoque a tal valor nunca foi feita. O que deve ser feito é o lançamento de uma PERDA ESTIMADA em contrapartida AO RESULTADO.

D - Despesa com Perdas Estimadas R$ 2 mil (Resultado)
C - Perdas Estimadas com Estoque R$ 2 mil (Ret. Ativo)

Assim, teremos na DRE o lançamento da despesa de R$ 2 mil e no Balanço Patrimonial um Estoque a R$ 10 mil com uma conta retificadora de R$ 2 mil, totalizando um Estoque avaliado em R$ 8 mil.

Obs: muita atenção em exercícios que perguntam qual o valor final do estoque. Verificar sempre qual dos dois é o menor: o preço de custo ou o valor pelo qual a empresa está vendendo!!

Question 20

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

O reconhecimento do ajuste a valor presente em contas do Ativo e do Passivo ocorre

Para as contas de curto prazo, _______ (em todas as contas de curto prazo / somente quando houverem efeitos relevantes)

Para as contas de longo prazo, _______ (em todas as contas de longo prazo / somente quando houverem efeitos relevantes)

Answer 20

Curto prazo = somente quando houver efeitos relevantes

Longo prazo = em todas as contas

Ou seja, todas as operações de longo prazo devem ser ajustadas a Valor Presente. Já as de curto prazo somente quando ocorrerem efeitos relevantes.

Question 21

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Quando os ativos são

Destinados à negociação (imediata), seu ajuste a valor justo é reconhecido ______ (no resultado / em ajuste de avaliação patrimonial)

Já para os disponíveis para venda (futura), seu ajuste a valor justo é reconhecido _______ (no resultado / em ajuste de avaliação patrimonial)

Answer 21

Destinado à negociação (imediata) = no resultado

Disponível para venda (Futura) = ajuste de avaliação patrimonial

Question 22

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

As aplicações financeiras destinadas à negociação ou disponíveis para venda devem ser avaliadas pelo valor ______ (justo / presente)

Answer 22

Valor Justo

Obs: pensa que o preço da ação é dado pelo seu valor de mercado (fair value) e não por um valor específico para a entidade.

Valor Justo (Fair Value) é o preço pelo qual um ativo poderia ser vendido ou um passivo poderia ser transferido, em uma transação ordenada entre participantes do mercado na data de mensuração.

Valor Presente (Present Value) é o valor atual de uma série de fluxos de caixa futuros, descontados a uma taxa de desconto específica. Ele considera o valor temporal do dinheiro, ou seja, que o valor do dinheiro hoje é diferente do valor do mesmo montante no futuro devido a fatores como juros, inflação e risco

Question 23

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Como se dá o reconhecimento do estoque no Balanço Patrimonial?

Ex: empresa tem estoque no valor adquirido de R$ 100 e vende ele por R$ 90. Ainda, espera pagar 10% de comissão aos vendedores e arcar com cuso de frete de R$ 15. Por qual valor ela deve reconhecer o custo do estoque?

Answer 23

O Estoque é inicialmente reconhecido pelo seu custo de aquisição e, DEPOIS DISTO, pelo MENOR valor entre o Custo de Aquisição e o Valor Líquido de Venda.

O que significa o Valor Líquido de Venda? Que é para descontar TUDO que a empresa incorre para realizar aquela venda (frete + comissões + qlquer coisa).

Portanto, neste exemplo fornecido, temos

1) Custo de Aquisição = R$ 100
2) Valor Líquido de Venda = R$ 90 * 90% - R$ 15 = R$ 66

Ainda que o custo tenha sido de R$ 100, a empresa deverá reconhecer o estoque por R$ 66, pois este é o menor entre o Custo de Aquisição e o Valor Líquido de Venda.

Question 24

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Caso o devedor tenha inadimplências já existentes, atrasos fora do normal já ocorridos, notícias já veiculadas de falências, recuperação judicial, inadimplência junto a outras entidades etc, os saldos dele de Contas a Receber devem ser classificados como perdas ______ (estimadas / incorridas)

Answer 24

Incorridas

Quando o devedor se caracteriza nestas situações, as perdas dele devem ser consideradas como “incorridas”, do tipo “perdi isto”. E não somente como “estou estimando que vou perder isto”.

Logo, seria necessário realizar os ajustes de “Perdas Estimadas” para transformá-las em perdas efetivas, lembrando que, quando se provisionou as Perdas Estimadas inicialmente, parte do valor a receber já havia sido lançado no resultado, devendo-se lançar apenas a diferença, além de “zerar” o Ativo

Question 25

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

A mensuração a Valor Justo se dá mediante três “níveis” de mensuração, do mais confiável (Nível 1) ao menos confiável (Nível 3).

Como são cada um destes níveis?

Answer 25

Nível 1: Baseado em preços cotados em mercados ativos para ativos ou passivos idênticos. É o de maior grau de confiabilidade.

Nível 2: Baseado em dados observáveis para ativos ou passivos semelhantes. Inclui ajustes com base em dados de mercado.

Nível 3: Baseado em dados não observáveis. Inclui uso de estimativas e premissas internas. Menor grau de confiabilidade comparado aos Níveis 1 e 2, mas usado quando não há dados de mercado disponíveis. Se UTILIZA da ferramenta de cálculo do valor presente, MAS NÃO É idêntica ao Valor Presente.

Question 26

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

O preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração é o valor

A) Contábil.

B) Justo.

C) Residual.

D) Depreciável.

E) Intangível.

Answer 26

B) Justo

Question 27

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Um instrumento financeiro ativo mensurado ao custo amortizado ____ (está / não está) sujeito à análise e ao reconhecimento de perdas de crédito esperadas.

Answer 27

Está!

É feita sim o lançamento de “Perdas Estimadas” se houver risco de não recebimento deste título.

Nota: pense nas gestoras de Renda Fixa, como a Sparta. Mesmo que um título possa ser classificado como “somente juros e principal”, ainda assim eles vão realizar o acompanhamento do risco de crédito.

Question 28

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Suponha: indústria verifica dois mercados para vender sua máquina, um mercado maior e com mais atividade, e outro menor e com menos atividade.

O valor justo no mercado maior é R$ 80 e o valor justo no mercado menor é de R$ 100.

Além disso, no mercado maior haveria Custo de Transporte de R$ 10 e custo de Transação de R$ 15, enquanto que no mercado menor, o custo de Transporte seria de apenas R$ 10 e o de Transação de apenas R$ 5.

Por quanto que esta indústria deve reconhecer o valor justo da máquina, considerando tais informações?

Answer 28

Deve reconhecer o Valor Justo usando apenas as informações do maior mercado, com maior nº de atividades.

Se a localização for uma característica do ativo, o preço no mercado principal (ou mais vantajoso) deve ser ajustado para refletir os custos, se houver, que seriam incorridos para transportar o ativo de seu local atual para esse mercado.

No entanto, os custos de transação não são incluídos, pois não se tratam de uma característica de um ativo ou passivo; em vez disso, são específicos de uma transação e podem diferir dependendo de como a entidade realizar a transação para o ativo ou passivo.

Logo, teremos que o Valor Justo é de R$ 70 (80 - 10 = 70)

Question 29

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Quando uma empresa possui PECLD, como ela deve reportar isto no Balanço Patrimonial? Ou melhor, como ela evidencia o valor de “Perdas Estimadas”?

Answer 29

Ela se utiliza das notas explicativas para mostrar o valor do PECLD.

Ou seja, havendo R$ 100 mil a receber e 4% de inadimplência, estarão lançados

Ativo Circulante - R$ 96.000
Clientes - R$ 100.000
PECLD - R$ 4.000

Notas explicativas: R$ 4.000 de PECLD em clientes

Question 30

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Se um ativo adquirido em uma combinação de negócios for separável ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, considera-se que ____ (exista / não exista) informação suficiente para mensurar com confiabilidade seu valor justo

Answer 30

Que exista sim

Ou seja, se um ativo adquirido em combinação de negócios é separável, então é possível mensurar seu valor justo

Question 31

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Um ativo intangível adquirido em combinação de negócios pode ser separável, ____ (apenas com / independentemente de) um contrato a ele relacionado, ativo ou passivo identificável.

Answer 31

Apenas com

Ativo intangível adquirido em combinação de negócios pode ser separável, desde que haja um contrato a ele relacionado

Question 32

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Ativos e passivos financeiros ____ (podem / não podem) ser compensados, para serem apresentados pelo valor líquido

Answer 32

Podem

Desde que a entidade
(a) disponha de um direito legalmente executável para liquidar pelo montante líquido; e
(b) tiver a intenção tanto de liquidar em base líquida, ou realizar o ativo e liquidar o passivo simultaneamente.

Question 33

Em Matéria de Contabilidade Geral, quanto aos critérios de avaliação de ativos,

Para ativos biológicos e produtos agrícolas, normalmente aplica-se o critério de mensuração ____

Já em situações excepcionais, aplica-se o critério de mensuração ____

Answer 33

Situações normais = valor justo menos despesas de vendas

Situações excepcionais = custo ajustado (reconhecimento inicial menos amortizações, depreciações, ajustes a valor justo, ou reconhecimento de perdas por impairment)