2. Indregning af omsætning [IFRS 15] og tilknyttede omkostninger Flashcards
Def. Omsætning?
Indtægter som opstår i forbindelse med virksomhedens ordinære aktiviteter.
Def. Indtægter?
Stigning i aktiver eller fald i forpligtelser, som medfører en stigning i egenkapital, bortset fra dem, der kan henføres til indskud fra ejerne.
Hvad forståes ved virksomhedens ordinære aktiviteter?
Virksomhedens ordinære aktiviteter er ikke defineret i IFRS 15 eller i CF
- Overladt til virksomhederne selv at definere.
- Normalt opfattes, som det, der er knyttet til virksomhedens kerne-drift aktiviteter indtægter fra det, virksomheden er sat i verden for
(NB: Salg af anlægsaktiver er ikke omsætning!)
Hvornår indregnes omsætning?
Når virksomheden opfylder sin performance obligation. Når varen/tjenesteydelsen overdrages (=kontrol) til kunden.
Hvad er indregningsprocessen? Hvilke trin er der?
Metode til indregning af omsætning efter IFRS 15
Trin 1. Identificer kontrakten med en kunde
Trin 2. Identificer performance obligationer i kontrakten
Trin 3. Bestem transaktionsprisen
Trin 4. Alloker/fordel transaktionsprisen på de separate performance obligationer.
Trin 5. Indregning indtægt i takt med at virksomheden opfylde sine performance obligationer.
Trin 1. i indgregningsproccesen: “Identificer kontrakten med en kunde”?
- Kontrakt = Aftale mellem to eller flere parter, der skaber bundne forpligtigelser og obligationer for parterne. (Skriftlig, Oral eller underforstået.)
- For at det er en kundekontrakt – og dermed omsætning – skal goder udgøre et output fra den sælgende virksomheds ordinære aktiviteter → core business
- Er omsætningen IKKE en del af ordinære aktivitet → indregnes det separat i res.opg.
F.eks. gevinster fra salg af langfristede aktiver.
Skal møde alle følgende kriterier for at behandles som kontrakt under IFRS 15 (Vigtigt)
- Parterne har godkendt kontrakten og er forpligtet til at leveret.
- Skriftligt, mundtligt eller sædvanlig forretningspraksis.) - Begge parters forpligtelser er identificerbare.
- Betalingsbetingelserne er identificerbare.
- Hvornår og hvordan modtages betaling?) - Af kommerciel substans
- Kontrakten vil have økonomisk indflydelse på virksomheden. (Hvis ikke eksisterede, kunne virk. blæse deres omsætning op, ved at bytte vare med hinanden, og indregne det som omsætning!)
- Collectability - Skal være sandsynligt at virksomheden vil modtage betaling når kontrakten er udløbet? → (more-likely-than-not (mere end 50% for at modtage betaling).)
Hvilke kriterier skal efter IFRS 15 være opfyldt, før der er tale men kontrakt?
- Parterne har godkendt kontrakten og er forpligtet til at leveret.
- Skriftligt, mundtligt eller sædvanlig forretningspraksis.) - Begge parters forpligtelser er identificerbare.
- Betalingsbetingelserne er identificerbare.
- Hvornår og hvordan modtages betaling?) - Af kommerciel substans
- Kontrakten vil have økonomisk indflydelse på virksomheden. (Hvis ikke eksisterede, kunne virk. blæse deres omsætning op, ved at bytte vare med hinanden, og indregne det som omsætning!)
- Collectability - Skal være sandsynligt at virksomheden vil modtage betaling når kontrakten er udløbet? → (more-likely-than-not (mere end 50% for at modtage betaling).)
Hvornår regner man noget for være sandsynligt?
more-likely-than-not (>=50%)
Trin 2. i indgregningsproccesen: “Identificer performance forpligtelser i kontrakten”?
- En performance-forpligtigelse: et løfte i en kontrakt med en kunde om at overføre en service eller produkt til en kunde.
- Vigtigt at identificere de specifikke forpligtelser (distinkt)
- Et produkt er distinkt hvis det kan give kunden værdi, ud fra hvad de allerede er i besiddelse af.- (dvs. Kræver ikke yderligere produkter for at være værdifuldt for kunden)
- Ydermere skal løftet/forpligtelsen kunne være særskilt identificeret fra andre forpligtelser.
Trin 3. i indgregningsproccesen: “Bestem transaktionsprisen”?
Hvor meget skal virksomheden have for deres byt af goder.
Er ofte en fast pris (F.eks. i detailhandel.)
- Kan også inkludere variable overvejelser.
- F.eks. rabatter, variable pris i forhold til mængde, performance bonusser, dagbøder osv.
- Hvis en pris afhænger af en variable der afhænger af en fremtidig begivenhed, så skal virksomheden estimere det ud fra et forventet skøn.
For at kunne indregne det i balancen? - F.eks. en bonus på 100 kr. der forventes med 50% sandsynlighed vil have en værdi af (50% * 100 = 50 kr.)
Trin 4. i indgregningsproccesen: “Alloker/fordel transaktionsprisen på de separate performance obligations”?
- Start med observerbare priser produkter, der kan sælges separat.
- Estimer prisen på separat produkter, hvis den ikke er observerbare.
- Kan benytte markedsværdier, eller udregne det fra omkostningerne ved produkter + en margin. - Opdeler de forskellige elementer, for at kunne identificerer hvornår de er fuldført –> og kan indregnes.
- Hvis produkter indgår i en bundle, hvor summen er billigere end delene hver for sig à så skal rabatten deles ud på alle de enkelte produkter, så den kan indregnes løbende.
Eks.Maskine = 10.000 kr (indregnes ved levering), Installation = 1.000 kr. (indregnes ved fuldførthed), 2 års garanti = 2.000. kr. (indregnes efter 2 år)
Trin 5. i indgregningsproccesen: “Indregn indtægt når (eller mens) virksomheden opfylder de enkelte performance obligations”?
IFRS 15 siger at en indtægt først bør indregnes, når kontrollen af aktivet overgår til kunden.
- Kontrol sker, når kunden kan optage nytte fra produktet.
- Kontrol kriterier: [Bestemme over brugen + Hindre andre virk. i kontrol]
Skal det indregnes ”Over tid” eller ”Bestemt tidspunkt”?
o 1. Modtager kunden værdi mens forpligtelsen leveres? “JA” → Over tid
- F.eks. rengøring, service aftale over flere perioder.
o 2. Skaber/øger værdi af aktiv som kunden kontrollere? “JA” → Over tid
- F.eks. et hus der bliver bygget/renoveret.
o 3. Virksomheden skaber ikke et aktivet der kan bruges til andet, og har retten til betaling for arbejde udført til dato, hvis kunden annullerer en kontrakt (+ rimelig margin) JA → Over tid
- F.eks. Produktion af en speciel maskine til en kunde (leverandør)
HVIS ALLE 3 ovenstående er NEJ, så er det → bestemt tidspunkt.
Hvilke overvejelser indgår i indregning “over tid” eller “bestemt tidspunkt”?
Skal en kontrakt indregnes ”Over tid” eller ”Bestemt tidspunkt”?
o 1. Modtager kunden værdi mens forpligtelsen leveres? “JA” → Over tid
- F.eks. rengøring, service aftale over flere perioder.
o 2. Skaber/øger værdi af aktiv som kunden kontrollere? “JA” → Over tid
- F.eks. et hus der bliver bygget/renoveret.
o 3. Virksomheden skaber ikke et aktivet der kan bruges til andet, og har retten til betaling for arbejde udført til dato, hvis kunden annullerer en kontrakt (+ rimelig margin) JA → Over tid
- F.eks. Produktion af en speciel maskine til en kunde (leverandør)
HVIS ALLE 3 ovenstående er NEJ, så er det → bestemt tidspunkt.
Hvornår skal indtægter indregnes i forhold til ÅRL? IFRS? (forskelle)
ÅRL = Indtægter skal indregnes i resultatopgørelsen i takt med, at de indtjenes.
IFRS = Detaljerede kriterier for indregning af omsætning over tid samt detaljerede krav til indregning af indtægter fra salg af varer og tjenesteydelser, herunder opdeling af kontrakter i leveringsforpligtelser, salg af licenser og afholdelse af om-kostninger til at opnå og opfylde kontrakter.
Hvad er målet med IFRS 15?
én samlet standard om indregning af omsætning (fælles med FASB), som skal være principbaseret med tilstrækkelig vejledning til at kunne håndtere både simple og mere komplekse transaktioner – f.eks. transaktioner med multiple elementer
