预习-长期股权投资

Question 1

【基本概念】联营企业

判断依据3

Answer 1

1. 控股一般20-50
2. 只要对企业生产经营决策能够施加影响即可，不考虑重大程度

如只派出1名董事会成员，有发言权

3. 若1名董事会成员基本不出席不发言，有议案也被否决，说明无法施加影响，不视为联营

Question 2

【基本概念】合营企业

判断逻辑3

Answer 2

1. 先看是否有合营安排
2. 合营安排包括：共同经营和合营企业

共同经营：不设立单独主体，claim on assets and liabilities

合营企业：设立单独主体，claim on equity

3. 再判断是否为合营企业

Question 3

【基本概念】合营企业

假设A公司、B公司、C公司、D公司分别持有E公司40%、30%、20%和10%的表决权股份，E公司相关活动的决策需要85%以上表决权通过方可做出

判断思路3

Answer 3

1. 任何一方均不能单独控制E公司
2. A+B+C是联合起来能够控制E的参与方数量最少的组合, 需一致同意
3. 考察是否有潜在安排：一票否决、一票通过等

再确认为合营安排

Question 4

1. 对子公司投资：判断逻辑2
2. 同一/非同一控制：概念区分
3. 同一/非同一：入账操作区分

Answer 4

1.是否构成业务。

不构成业务：按长期股权投资准则处理。不产生新资产新负债不产生商誉，入账价值可能和公允价值不同

构成业务：按企业合并准则处理，产生商誉

2.是否有业务控制权的转移

同一控制：母母公司相同；非同一控制：母母公司不相同。注意：同属国有（国资委）不属于关联

同一控制：购入时非公允，按受资企最终控制方合并报表中的净资产账面价值份额入账。非同一控制：公允价值入账

Question 5

长期股权投资

确认购买日的

5个标准

Answer 5

（1）企业合并合同或协议已获股东大会通过；
　　（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；
　　（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；
　　（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；
　　（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

Question 6

同一控制下的合并

初始计量

（假设发行股票取得）

Answer 6

借：长期股权投资——投资成本 40 000 000
贷：股本【按票面价值】 10 000 000
资本公积——股本溢价【或资本溢价，找平】 30 000 000

Question 7

【同一控制合并】-初始

1. 初始投资成本为
2. 进一步拆解
3. 成本与支付对价差额处理
4. 特殊：被合并方净资产账面价值负数？

Answer 7

1.成本：被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产（即包含商誉）的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

注意：没有提到可辨认净资产，因为包含商誉

2. 子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值X份额，+原母公司合并报表中确认商誉

注意：商誉不乘以份额。同一控制下合并不产生新商誉老商誉跟着走

3.贷：资本公积-资本溢价（股本溢价）

借：资本公积-资本溢价（股本溢价），余额不够冲减时依次冲减盈余公积和未分配利润

4.为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记

Question 8

【控股合并】相关费用

1. 合并的法律咨询中介
2. 发行权益性工具融资费用
3. 发行债务性工具融资费用
4. 财务顾问

投资费用、筹资费用

如何计量

Answer 8

1. 管理费用
2. 资本公积-盈余公积-未分配利润
3. 计入负债初始确认金额（应付债券—利息调整）
4. 先核查是否构成关联交易。证券公司仅提供了上述核查服务，则应该作为企业合并相关的交易费用计入当期损益，如果H证券公司实际上提供了与股份发行相关的服务，则应该计入资本公积。

Question 9

【同一控制合并】分录

甲和乙同为A子公司。甲与A签订合同，以银行存款1 000万元、一宗土地使用权和定向增发为对价购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。

无形资产的账面价值为5 000万元，公允价值为9 000万元

发行股票1000万股票（面值为1元，当日收盘价为5元

当日乙公司所有者权益的账面价值为9 000万元，乙公司所有者权益的公允价值为15 000万元；A公司合并财务报表中确认的乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的可辨认净资产价值为10 000万元，A公司原购入乙公司80%股权时确认了200万元商誉。甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用160万元。

Answer 9

【注：同一控制合并不涉及公允价值，都是账面价值】

借：长期股权投资 8 200
累计摊销 1 000
贷：银行存款 1 000
无形资产 6 000
股本 1 000
资本公积——股本溢价 1 200

借：管理费用 160
贷：银行存款 160

Question 10

非同一控制下的合并

初始计量

（假设以无形资产为代价）

Answer 10

借：管理费用 500 000
贷：银行存款 500 000

借：长期股权投资—投资成本【公允】 100 000 000
累计摊销 8 000 000
贷：无形资产【账面】 64 000 000
银行存款 16 000 000
营业外收入【因无形资产】 28 000 000

营业外收入：实质为无形资产公允价值和账面价值的差额

Question 11

权益法

初始计量

原则 2+处理

Answer 11

1. 比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位_可辨认净资产公允价值的份额_，买贵了不处理；买便宜了按差额调增长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益（营业外收入）
2. 取得投资时受资方资产账面价值与公允价值差额,后期要调整受资方净利润

借：长期股权投资——投资成本
　　　　贷：银行存款
　　借：长期股权投资——投资成本【调增】
　　　　贷：营业外收入

Question 12

不构成控股的长期股权投资

初始计量

发行股票

（有筹资费用）

Answer 12

公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的初始投资成本

借：长期股权投资——投资成本 104
贷：股本 60
资本公积——股本溢价 44

筹资费用：
借：资本公积——股本溢价 4
贷：银行存款 4

Question 13

成本法

1。投资期间子公司宣布净利润

2。子公司发放股利

Answer 13

1。不作处理

2。按份额确认投资收益

Question 14

成本法

长期股权投资出售处理

Answer 14

按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为_投资损益_，并应同时结转已计提的长期股权投资_减值准备_

Question 15

权益法

发放股利

原则+处理

Answer 15

发放股利：相应减少长期股权投资的账面价值

借：长期股权投资——损益调整
　　　　贷：投资收益
　　

借：应收股利
　　　　贷：长期股权投资——损益调整

Question 16

权益法

被投方其他综合收益变动

原则+处理

Answer 16

按份额增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认其他综合收益；

借：长期股权投资——其他综合收益
　　　　贷：其他综合收益

Question 17

权益法

被投企业其他权益变动

东方定向乙公司增发股份200万股，发行价13元;增资后甲公司持股比例为三分之一（增资后股份数为1 200万股）

Answer 17

借：长期股权投资——其他权益变动800
　　　　贷：资本公积——其他资本公积800

【东方定向增发获得资本公积资本溢价12*200万】

Question 18

权益法

出售长期股权投资

处理

Answer 18

借：银行存款
贷：长期股权投资—投资成本
　　　　　　　　　损益调整
　　　　　　　　　其他综合收益
　 　　　　　　　其他权益变动
　　投资收益

同时：
借：其他综合收益
　　资本公积——其他资本公积
贷：投资收益

Question 19

权益法（复杂）

确认投资收益原则 3 条

Answer 19

1. 被投资单位将会计政策和会计期间调整为与投资方一致，在此基础上确定损益。
2. 【起初已实现收益】投资时受资方资产账面价值与公允价值差额调整受资方净利润
3. 【本期未实现收益】顺流交易、逆流交易收益应抵消

Question 20

甲公司购入乙公司30%的股份，购买价款为2 200万元，当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6 000万元，除下表中所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。乙公司当年净利润600万元，账面存货80%对外出售。

Answer 20

存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润
=160万元（700－500）×80%
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额
=40 万元（640÷16）
无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额
=30万元（240÷8）
调整后的净利润为370万元（600－160－40－30）。
甲公司应享有份额为111万元（370×30%）。

Question 21

【逆流交易】 1月，甲公司取得乙公司20%股份。11月，乙公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用_固定资产_，预计使用寿命为10年，净残值为0。

Answer 21

抵销逆流交易利润，同时应考虑相关_固定资产折旧对损益的影响 【先调整再算份额】_

(900-600) / (10*12) 【1个月的折旧】

调整后净利润=10 000 000－3 000 000+25 000=7 025 000
甲公司应享有份额=7 025 000×20%=1 405 000

Question 22

【顺流交易损失】投资方的损益确认

甲公司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司

Answer 22

1. 如果有证据表明交易差额为减值损失的，不需要在确认投资损益时追加
2. 如果不是减值损失，只是不公平交易，需要在确认投资损益时追加

Question 23

权益法

超额亏损确认原则

Answer 23

1. 长期股权投资
2. 长期应收款
3. 预计负债
4. 备查账登记

按以上顺序冲减，若下个期间获得收益，则反向恢复

Question 24

长期股权投资

减值

处理原则

Answer 24

• 未来可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
• 在提取后均不允许转回

Question 25

权益法转成本法（增资）

同一控制

Answer 25

最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额为成本

调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

采用权益法核算而确认的其他综合收益和其他权益变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。

Question 26

权益法转成本法（增资）

非同一控制

处理+注意

Answer 26

贷：原持有的股权投资的账面价值

加上新增投资成本之和，

贷：新投资成本。

• 采用权益法核算而确认的其他综合收益和其他权益变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。

Question 27

成本法转权益法（减资）

处理

Answer 27

1. 处置部分按处置处理
2. 剩余部分按获得资产当年开始重新计算
3. 成本：当前账面剩余净值与若当年获得份额比价，买便宜了要调增
4. 持有期间收益：截至本年初之前的收益计入留存收益，本年内收益计投资收益

借：长期股权投资—损益调整
贷：盈余公积
利润分配—未分配利润
投资收益