金融资产

Question 1

加问：股票和债券如何分类为金融资产？

Answer 1

股票：

短期投机：交易性

长期持有：长期股权投资

不明确：可供出售金融资产

债券：

短期投机：交易性

长期持有：持有至到期投资

不明确：可供出售金融资产

Question 2

金融资产的分类

Answer 2

Question 3

交易性金融资产

1. 平时账务科目
2. 资产负债表科目
3. 确认为交易性金融资产的条件

Answer 3

1. 交易性金融资产
2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

目的主要为近期内出售，赚取差价的股票、债券、基金等

或者是可辨认的金融工具组合一部分，企业采用短期获利方式对该组合进行管理

属于投机性的衍生金融工具（套期保值不算）

Question 4

交易性金融资产

【含宣告未发放股利】

1. 初始入账
2. 发放股利
3. 持有期股利(v2. 债券利息)
4. 期末价值变动
5. 出售

Answer 4

1.入账

借：交易性金融资产 – 成本

投资收益（交易费用）

应收股利（如有垫支股利）

贷：银行存款

2.发放股利

借：银行存款

贷：应收股利

3.持有期股利

借：应收股利

贷：投资收益

债券：

借：应收利息【面值×票面利率】
贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利

4.期末价值变动

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

5.出售

借：银行存款

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动

投资收益

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

Question 5

交易性金融资产【出售时】

快速计算

1. 出售时投资收益
2. 出售时营业利润

Answer 5

出售时确认的投资收益＝实际收到价款（公允价值）2 992-初始投资成本2500=492（万元）
出售时确认的营业利润＝实际收到价款（公允价值）2 992-账面价值2600=392（万元）

Question 6

持有至到期投资

三个特征

Answer 6

1. 金融资产到期日固定，回收金额固定或可确定（因此股权投资不算）
2. 企业有明确意图持有至到期
3. 企业有能力持有至到期

Question 7

持有至到期投资【分期付息】

1. 初始计量（含垫支利息）
2. 持有收益
3. 出售

Answer 7

1.初始

借：持有至到期投资 —成本

应收利息 【垫支利息】

贷：银行存款 【实际支付金额】

持有至到期投资 —利息调整 【含交易费】

2.持有收益

借：应收利息 【债券面值X票面利率】

持有至到期投资—利息调整 【找平，也可能在贷方】

贷：投资收益 【期初摊余成本X实际利率】

3.出售

借：银行存款

贷：持有至到期投资—成本

—利息调整 【或在借方】

贷（或借）：投资收益

Question 8

持有至到期投资

（到期一次还本付息）

1. 实际利率计算
2. 入账（含垫付）
3. 持有收益
4. 至到期

Answer 8

1.FV（包括本金加利息之和）×（P/F，r，4）=现在支出的价格

题目中给：（P/F，4%，4）＝0.8548，（P/F，5%，4）＝0.8227

分别算出折现价格

现在支出的价格在两个折现价格中找linear interpolation【从高往低找】

2.入账

借：持有至到期投资—成本
—应计利息
—利息调整
贷：银行存款

3.持有收益【原则：依旧是持有至到期投资总账户（包括应计利息）的摊余成本】

借：持有至到期投资—应计利息
贷：持有至到期投资—利息调整
投资收益

4.到期

借：银行存款
贷：持有至到期投资—成本
—应计利息

Question 9

可供出售金融资产

1. 定义
2. 资产负债表列示

Answer 9

即被指定为可供出售的非衍生金融资产，

以及除下列各类资产以外的金融资产“贷款和应收款项，持到，以公计量且当期损益”

• 被列示为非流动金融资产

Question 10

可供出售金融资产后续计量

Answer 10

Question 11

可供出售金融资产【债权】

1. 初始计量含利息
2. 次年利息收入
3. 公允价值变动
4. Y3利息收入
5. Y3公允价值
6. 出售

Answer 11

1.初始

借：可供出售金融资产—成本 20 000
应收利息 1 200
可供出售金融资产—利息调整 709.19
贷：银行存款 21 909.19

2.利息收入

①应收利息＝20 000×6%＝1 200（元）
②实际利息收入＝20 709.19×5%＝1 035.46（万元）
③利息调整＝1 200－1 035.46＝164.54（万元）
借：应收利息 1 200
贷：可供出售金融资产—利息调整 164.54
投资收益 1 035.46

【每记一笔账，算两个账户余额【双轨制！】摊余成本；总账户余额即公允价值】

3.公允价值变动

公允价值变动＝21 000－（20 709.19－164.54）＝455.35 （万元）
借：可供出售金融资产—公允价值变动 455.35
贷：其他综合收益 455.35

【再算两个余额】

4.Y3利息收入

①应收利息＝20 000×6%＝1 200（万元）
②实际利息收入＝20 544.65×5%＝1 027.23（万元）
③利息调整＝1 200－1 027.23＝172.77（万元）
借：应收利息 1 200
贷：可供出售金融资产——利息调整 172.77
投资收益 1 027.23

【此时公允价值账户发生一次变动，减利息调整】

5.公允价值

公允价值变动
＝20 700－（21 000－172.77）＝－127.23（万元）
借：其他综合收益 127.23
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 127.23

6.出售

借：银行存款
贷：可供出售金融资产——成本、利息调整（或借）、应计利息
——公允价值变动【或借】
借或贷：投资收益 【差额】

借：其他综合收益
贷：投资收益【损失相反】

Question 12

【金融资产重分类】

1. 交易性金融资产
2. 贷款和应收款项
3. 持有重分类为可供：条件2

+特例

Answer 12

1. 交易性不得重分类为其他；其他也不得重分类为交易性
2. 可供出售在一定条件下可重分类为贷款，但贷款应收款项不能对外重分类
3. 企业意图或能力的改变，无法再持有至到期
4. 出售或重分类的持有占原来部分较大，则剩余部分自动重分类为可供

出售或重分类外部因素引起。例如，因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售等

剩余部分不需要重分类

Question 13

【持有向可供重分类】

1. 出售持有至到期投资
2. 剩余部分重分类

Answer 13

1.出售

借：银行存款
投资收益【借或贷】
贷：持有至到期投资—成本 （1 000×80%
—利息调整 80%]
—应计利息 （150×80%）

2.重新分类

借：可供出售金融资产—成本
—应计利息
—利息调整
其他综合收益
贷：持有至到期投资—成本
—应计利息
—利息调整
可供出售金融资产—公允价值变动

Question 14

【可供向持有分类】

1. 条件
2. 做法

Answer 14

1. 原先从持有分类过来的，应该在“当年度+2个完整会计年度”之后方可重分类为持有
2. 可供的所有二级科目（账面价值/公允价值）,直接转换为持有—成本

后续期间内按实际利率法摊销掉

Question 15

【金融资产减值】

1. 什么资产可以减值
2. 贷款应收款—减值处理
3. 持有至到期投资—减值处理
4. 可供—减值处理

Answer 15

1. 交易性不可以减值，其他金融资产都可以减值
2. 3：

借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、坏账准备

4.【非暂时性的下跌】【其他综合收益转出】例如：成本10元，减至9元，再减至3元
借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
其他综合收益

Question 16

【金融资产减值损失转回】

1. 贷款应收款项/持有
2. 可供——债务工具
3. 可供——权益工具

Answer 16

1.

借：持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、坏账准备
贷：资产减值损失

2.债务工具：

借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失

3. 权益工具：减值损失不得通过损益转回

借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　贷：其他综合收益

Question 17

【金融资产转移】终止确认吗？

1. 金融资产转移定义
2. 不附追索权出售
3. 回购协议：公允价值
4. 附追索权方式出售
5. 回购协议：回购价固定或加回报

Answer 17

1. 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。
2. 终止确认
3. 终止确认
4. 不终止
5. 所有回购，但凡不是公允价格，或加了别的小条件的，都不终止确认

Question 18

【金融资产转移】是否终止确认？

附加：如何判断企业是否放弃控制？

Answer 18

转入方没有再出售能力，只能回购：不算放弃控制

转入方有能力再出售：放弃控制

Question 19

金融资产转移

收取现金流量权利终止确认（不附追索权）

context: 出售应收款项，提过损失准备

收到对价有差额形成损益

Answer 19

借：存放中央银行款项 6 000
贷款损失准备 1 500
其他业务成本 500
贷：贷款 8 000

Question 20

金融资产转移

收取现金流量权利不终止确认（附追索权）

1. 二级科目分录
2. 一级科目分录

（应收账款账面价值100，抵押借来95）

Answer 20

借：银行存款 9 5
短期借款——利息调整 5
贷：短期借款——本金 100

借：银行存款 95
贷：短期借款 95

Question 21

发行费用的确认：头年年报会计师审计费用每年50万元，申报报表会计师审计费用200万元，券商承销费200万元，保荐费200万元，财经公关费200万元，上市酒会费100万元。

Answer 21

1.原则：直接和新增

2. 申报报表会计师审计费用、券商承销费和保荐费共计600万元，属新增，发行溢价中扣减，不足冲减盈余公积未分配利润
3. 公关费、上市酒会费共计300万元不直接相关，计入年度损益
4. 头几年审计费用共计150万元不直接也不新增，计入管理费用。