固定资产

Question 1

【初始-外购】

入账成本包括

专业人员服务费和员工培训费如何

Answer 1

• 成本：买价【不含增值税】+运输、人工等
• 增值税：借应交税费-应交增值税（进项税额）
• 其他税费

专业人员服务费入账成本

员工培训费不计入成本

Question 2

【初始-外购】

不动产增值税处理

1. 原则
2. 购入时
3. 一年后
4. 【动产】如何处理？

Answer 2

1.进项税额分2年从销项税额中抵扣，第一年60%，第二年40%。60%当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，第13个月从销项税额中抵扣

2.购入时：

借：固定资产 10000
应交税费—应交增值税（进项税额）（1 100×60%
应交税费—待抵扣进项税额 （1 100×40%
贷：银行存款 11100
3.一年后：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 440
贷：应交税费——待抵扣进项税额 440

4. 动产：正常应缴税费—应交增值税（进项税额）

Question 3

【初始-外购-加安装】

会计处理

1购买时

2支付安装工资

3领用本公司材料

4完工

Answer 3

（1）支付设备价款、增值税、运输费
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）支付安装工人工资等费用
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
（3）领用本公司原材料【成本！】
借：在建工程
贷：原材料
（4）工程完工
借：固定资产
贷：在建工程

Question 4

【初始-外购-打包购入】

处理原则

Answer 4

• 一般为折扣后总价，按照各资产原公允价值所占比例分摊买入价
• 【小汽车50，房车100，共折扣价130】

Question 5

【初始-外购-分期付款】

处理方式

购入时

在建期间支付

建成时

建成后支付

【问1. 未确认融资费用账户性质

2.本期摊销金额计算】

Answer 5

• 购入时：按_现值_（加费用）计入在建工程，总支付额为长期应付款，利息为待确认融资费用

借：在建工程 553.014
未确认融资费用 346.986
贷：长期应付款 900

• 在建期间每期支付：利息支出计入在建工程

借：在建工程 55.3014
贷：未确认融资费用 55.3014
借：长期应付款 90
贷：银行存款 90

• 建成时：在建工程结转为固定资产
• 建成后每期支付：利息支出计入财务费用

借：财务费用 48.0147
贷：未确认融资费用 48.0147
借：长期应付款 90
贷：银行存款 90

未确认融资费用：长期应付款的备抵帐户，因此长期应付款账面价值要减掉未确认融资费用

本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率

Question 6

【初始-自营建造】

处理原则

1. 获得的土地使用权
2. 财政_专项_补贴

Answer 6

1. 土地：应确认为无形资产（土地使用权）
2. 财政专项补贴计入递延收益，资产可供使用时起，提折旧或摊销时，按照预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。

Question 7

【初始-自营建造】

工程物资盘盈盘亏的计量

分录

Answer 7

• 建设期间盘亏：减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；

借：在建工程

贷：工程物资

• 建设期间盘盈：盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。
• 完工后：盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益（营业外收支）

Question 8

固定资产建造【安全生产费】

1. 计提安全生产费
2. 使用安全生产费：费用性
3. 使用安全生产费：买设备
4. 设备安装完

Answer 8

（1）计提安全生产费
借：生产成本
贷：专项储备—安全生产费
（2费用性支出
借：专项储备—安全生产费
贷：银行存款
（3）买设备：
借：在建工程
贷：银行存款
（4）安装完毕：

借：固定资产
贷：在建工程
借：专项储备—安全生产费
贷：累计折旧

Question 9

【初始-出包建设】

（造两栋楼一个设备）

0. 成本包括
1. 预付费用
2. 中期结算
3. 买设备入库
4. 再次结算（略）
5. 设备安装，加安装费
6. 汇总待摊费用
7. 发生试车费，收入
8. 分配待摊费用
9. 达到预计使用状态（略）

Answer 9

0.建筑工程、安装工程支出，待摊支出（不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等）

（1）预付
借：预付账款
贷：银行存款
（2）中期结算。【结算才可走在建工程】
借：在建工程—建筑工程（A）
在建工程—建筑工程（B）
贷：银行存款
预付账款
（3）买设备入库。
借：工程物资—设备
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款

（4）
（5）设备安装。
借：在建工程—在安装设备
贷：工程物资
借：在建工程—在安装设备
贷：银行存款
（6）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费。
借：在建工程—待摊支出
贷：银行存款
（7）试车费用，收入
借：在建工程—待摊支出
贷：银行存款 5
借：银行存款
贷：在建工程—待摊支出

（8）按各资产成本比例分摊
借：在建工程—建筑工程（A）
在建工程—建筑工程（B）
在建工程—在安装设备
贷：在建工程—待摊支出

Question 10

固定资产 - 弃置费用

处理原则+计量

Answer 10

• 定义：企业承担的环境生态恢复等义务，如核电站
• 预估：按照弃置费用的现值增加固定资产和预计负债
• 摊销：按计算好的利率（复利），逐年将预计负债调增到终值（3000-4000）。

借：固定资产 建造成本+弃置费用现值
贷：在建工程 建造成本
预计负债 弃置费用现值
借：财务费用 利息
贷：预计负债

Question 11

【弃置费用】

弃置时点、折现率导致预计负债变动

如何处理 （减少2/增加1）

Answer 11

1. 减少预计负债，相应减少固定资产成本
2. 预计负债的减少超过固定资产账面价值：超出部分为损益
3. 预计负债增加：调增固定资产

Question 12

固定资产折旧

时间范围 3点

Answer 12

• 自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售资产时停止计提折旧。
• 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
• 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧

Question 13

固定资产计提折旧特例

1. 单独计价入账土地
2. 改扩建
3. 季节性大修理
4. 暂未使用（包括生产车间的）
5. 竣工决算

Answer 13

• 单独计价入账的土地【历史遗留】
• 改扩建固定资产期间不计提折旧；
• 季节性大修理照提折旧；
• 尚未使用的全部计提折旧，入管理费用
• 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧【100万10年】；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值【150】，估计入账，既往不咎【(150-10)/9】

Question 14

4种折旧方法

及具体计算

Answer 14

• 年限平均法（直线法）
• 工作量法
• 双倍余额递减法
• 年数总和法

双倍余额递减：

不考虑固定资产净残值的情况下

期初固定资产账面余额 * 双倍的直线折旧率
月折旧额＝年折旧额÷12

最后两年用直线法

年数总和法：

基数 * 系数

基数 = （成本 - 净残值）【不变】

系数= 剩余年数从大到小【54321】/ 年数和【1+2+3+4+5=15】

5/15，4/15，3/15

Question 15

使用寿命、净残值、折旧方法的复核

原则

Answer 15

每年年度终了，对固定资产的_使用寿命、预计净残值和折旧方法_进行复核。
　　发生了改变，应当作为会计估计变更。【之前既往不咎，之后用新估计】

Question 16

折旧费用的归属

【机器设备计提折旧】

【生产车间计提折旧】

【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

【企业专设销售部门计提折旧】

【企业出租固定资产计提折旧】

【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

【在建工程中使用固定资产计提折旧】

【提取的安全生产费形成固定资产】

【非货币性薪酬】

Answer 16

生产成本【机器设备计提折旧】
　　　　制造费用【生产车间计提折旧】
　　　　管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】
　　　　销售费用【企业专设销售部门计提折旧】
　　　　其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】
　　　　研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】
　　　　在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】
　　　　专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】
　　　　应付职工薪酬【非货币性薪酬】

Question 17

固定资产后续支出

【资本化支出】

处理（飞机换发动机）

1. 开始改造
2. 安装新发动机
3. 去除老发动机
4. 形成新资产
5. 折旧会计估计变更（2点）

Answer 17

1.将固定资产转入在建工程
借：在建工程 6 080
累计折旧 1 920【改造期间不再计提折旧】
贷：固定资产 8 000

2安装新发动机
借：在建工程 705.1
贷：银行存款 700+5.1
终止确认老发动机的账面价值
3.去除老发动机
借：营业外支出 380【380为折旧后价值】
贷：在建工程 380

4.形成新资产

6 080＋705.1－380＝6 405.1

5.会计估计变更

a. 题干“整个使用年限变化”，则新年限-已使年限-【改造时长】
b. 注意题干“安装完后还可使用。。。”就不用那么复杂

Question 18

固定资产后续支出

【大修费用】

【中小修理支出】

原则

Answer 18

1.大修：确凿证据可资本化的资本化，否则当期损益。大修期间照提折旧

2.中小修理
企业生产车间（部门）设备维护计入制造费用

行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；
企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。　

Question 19

固定资产减值

1. 分录
2. 特点

Answer 19

1. 不增值只减值

借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备

2.减值后不再转回

Question 20

固定资产【出售处置】

处理

1. 开始清理
2. 出售收入
3. 完成结转{筹建期间企业怎么办？}

Answer 20

1.固定资产转入清理
借：固定资产清理 1 700
累计折旧 300
贷：固定资产 2 000
2.支付清理费用【所有费用】
借：固定资产清理 10
贷：银行存款 10

3.出售收入【所有流入，保险、残料】
借：银行存款 1 170
贷：固定资产清理 1 000
应交税费-应交增值税（销项税额）170
4.结转净收益
借：营业外支出 710
贷：固定资产清理 710

【筹建期间企业】：管理费用

Question 21

固定资产【持有待售】

1. 需满足的三个条件
2. 处理原则3
3. 持有待售非流动资产：报表中如何列示

Answer 21

1.

已作出决议

已签订不可撤销的转让协议

一年内需完成

2. 处理原则：

• 开始：按账面价值和可收回金额差额计提减值
• 停止持有待售：（1）被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；
  （2）决定不再出售之日的可收回金额。比较后进行计提减值
• 不再持有待售，对方依据合同赔偿，确认营业外收入

3.归类为流动资产，相关的负债应在流动负债部分单独列报。

Question 22

【分期付款购入的固定资产】后续出售

1. 跨年度：处理原则2
2. 出售时的分录

（5000还了3000，长期应付款还剩2000）

Answer 22

①持有待售的非流动资产，按照账面价值与公允价值减去处置费用【合同价格-未确认融资费用】后的净额孰低进行计量，不调整/调整资产组账面价值。
②流动资产列报资产【账面价值】；流动负债列报【长期应付款-未确认融资费用】

分录：

借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产

借：银行存款
长期应付款
贷：固定资产清理
未确认融资费用
应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入

Question 23

固定资产盘盈

处理

Answer 23

处理前：盘盈
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
处理后：结转
借：以前年度损益调整

贷：留存收益

Question 24

固定资产盘亏

处理

Answer 24

处理前：

借：待处理财产损溢
　　累计折旧
贷：固定资产
批准后：

借：营业外支出——盘亏损失
贷：待处理财产损溢

Question 25

Definition

固定资产账面余额=

账面净值=

账面价值=

Answer 25

账面余额=原值

账面净值=原值-累计折旧

账面价值=原值-累计折旧-减值准备

Question 26

盘盈盘亏处理总结

（1）现金盘盈
（2）现金盘亏
（3）存货盘盈
（4）存货盘亏
（5）固定资产盘盈
（6）固定资产盘亏

Answer 26

（1）现金盘盈：计入营业外收入
（2）现金盘亏：计入管理费用
（3）存货盘盈：冲减管理费用
（4）存货盘亏：计入管理费用、营业外支出
（5）固定资产盘盈：计入以前年度损益调整
（6）固定资产盘亏：计入营业外支出