固定资产 Flashcards
【初始-外购】
入账成本包括
专业人员服务费和员工培训费如何
- 成本:买价【不含增值税】+运输、人工等
- 增值税:借应交税费-应交增值税(进项税额)
- 其他税费
专业人员服务费入账成本
员工培训费不计入成本
【初始-外购】
不动产增值税处理
- 原则
- 购入时
- 一年后
- 【动产】如何处理?
1.进项税额分2年从销项税额中抵扣,第一年60%,第二年40%。60%当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额,第13个月从销项税额中抵扣
2.购入时:
借:固定资产 10000
应交税费—应交增值税(进项税额)(1 100×60%
应交税费—待抵扣进项税额 (1 100×40%
贷:银行存款 11100
3.一年后:
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 440
贷:应交税费——待抵扣进项税额 440
- 动产:正常应缴税费—应交增值税(进项税额)
【初始-外购-加安装】
会计处理
1购买时
2支付安装工资
3领用本公司材料
4完工
(1)支付设备价款、增值税、运输费
借:在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
(2)支付安装工人工资等费用
借:在建工程
贷:应付职工薪酬
(3)领用本公司原材料【成本!】
借:在建工程
贷:原材料
(4)工程完工
借:固定资产
贷:在建工程
【初始-外购-打包购入】
处理原则
- 一般为折扣后总价,按照各资产原公允价值所占比例分摊买入价
- 【小汽车50,房车100,共折扣价130】
【初始-外购-分期付款】
处理方式
购入时
在建期间支付
建成时
建成后支付
【问1. 未确认融资费用账户性质
2.本期摊销金额计算】
- 购入时:按_现值_(加费用)计入在建工程,总支付额为长期应付款,利息为待确认融资费用
借:在建工程 553.014
未确认融资费用 346.986
贷:长期应付款 900
- 在建期间每期支付:利息支出计入在建工程
借:在建工程 55.3014
贷:未确认融资费用 55.3014
借:长期应付款 90
贷:银行存款 90
- 建成时:在建工程结转为固定资产
- 建成后每期支付:利息支出计入财务费用
借:财务费用 48.0147
贷:未确认融资费用 48.0147
借:长期应付款 90
贷:银行存款 90
未确认融资费用:长期应付款的备抵帐户,因此长期应付款账面价值要减掉未确认融资费用
本期摊销金额=(长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)×折现率
【初始-自营建造】
处理原则
- 获得的土地使用权
- 财政_专项_补贴
- 土地:应确认为无形资产(土地使用权)
- 财政专项补贴计入递延收益,资产可供使用时起,提折旧或摊销时,按照预计使用期限,将递延收益平均分摊转入当期损益。
【初始-自营建造】
工程物资盘盈盘亏的计量
分录
- 建设期间盘亏:减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;
借:在建工程
贷:工程物资
- 建设期间盘盈:盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。
- 完工后:盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期损益(营业外收支)
固定资产建造【安全生产费】
- 计提安全生产费
- 使用安全生产费:费用性
- 使用安全生产费:买设备
- 设备安装完
(1)计提安全生产费
借:生产成本
贷:专项储备—安全生产费
(2费用性支出
借:专项储备—安全生产费
贷:银行存款
(3)买设备:
借:在建工程
贷:银行存款
(4)安装完毕:
借:固定资产
贷:在建工程
借:专项储备—安全生产费
贷:累计折旧
【初始-出包建设】
(造两栋楼一个设备)
- 成本包括
- 预付费用
- 中期结算
- 买设备入库
- 再次结算(略)
- 设备安装,加安装费
- 汇总待摊费用
- 发生试车费,收入
- 分配待摊费用
- 达到预计使用状态(略)
0.建筑工程、安装工程支出,待摊支出(不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等)
(1)预付
借:预付账款
贷:银行存款
(2)中期结算。【结算才可走在建工程】
借:在建工程—建筑工程(A)
在建工程—建筑工程(B)
贷:银行存款
预付账款
(3)买设备入库。
借:工程物资—设备
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
(4)
(5)设备安装。
借:在建工程—在安装设备
贷:工程物资
借:在建工程—在安装设备
贷:银行存款
(6)工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费。
借:在建工程—待摊支出
贷:银行存款
(7)试车费用,收入
借:在建工程—待摊支出
贷:银行存款 5
借:银行存款
贷:在建工程—待摊支出
(8)按各资产成本比例分摊
借:在建工程—建筑工程(A)
在建工程—建筑工程(B)
在建工程—在安装设备
贷:在建工程—待摊支出
固定资产 - 弃置费用
处理原则+计量
- 定义:企业承担的环境生态恢复等义务,如核电站
- 预估:按照弃置费用的现值增加固定资产和预计负债
- 摊销:按计算好的利率(复利),逐年将预计负债调增到终值(3000-4000)。
借:固定资产 建造成本+弃置费用现值
贷:在建工程 建造成本
预计负债 弃置费用现值
借:财务费用 利息
贷:预计负债
【弃置费用】
弃置时点、折现率导致预计负债变动
如何处理 (减少2/增加1)
- 减少预计负债,相应减少固定资产成本
- 预计负债的减少超过固定资产账面价值:超出部分为损益
- 预计负债增加:调增固定资产
固定资产折旧
时间范围 3点
- 自达到预定可使用状态时开始计提折旧,终止确认时或划分为持有待售资产时停止计提折旧。
- 当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;
- 当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧
固定资产计提折旧特例
- 单独计价入账土地
- 改扩建
- 季节性大修理
- 暂未使用(包括生产车间的)
- 竣工决算
- 单独计价入账的土地【历史遗留】
- 改扩建固定资产期间不计提折旧;
- 季节性大修理照提折旧;
- 尚未使用的全部计提折旧,入管理费用
- 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧【100万10年】;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值【150】,估计入账,既往不咎【(150-10)/9】
4种折旧方法
及具体计算
- 年限平均法(直线法)
- 工作量法
- 双倍余额递减法
- 年数总和法
双倍余额递减:
不考虑固定资产净残值的情况下
期初固定资产账面余额 * 双倍的直线折旧率
月折旧额=年折旧额÷12
最后两年用直线法
年数总和法:
基数 * 系数
基数 = (成本 - 净残值)【不变】
系数= 剩余年数从大到小【54321】/ 年数和【1+2+3+4+5=15】
5/15,4/15,3/15
使用寿命、净残值、折旧方法的复核
原则
每年年度终了,对固定资产的_使用寿命、预计净残值和折旧方法_进行复核。
发生了改变,应当作为会计估计变更。【之前既往不咎,之后用新估计】
折旧费用的归属
【机器设备计提折旧】
【生产车间计提折旧】
【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】
【企业专设销售部门计提折旧】
【企业出租固定资产计提折旧】
【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】
【在建工程中使用固定资产计提折旧】
【提取的安全生产费形成固定资产】
【非货币性薪酬】
生产成本【机器设备计提折旧】
制造费用【生产车间计提折旧】
管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】
销售费用【企业专设销售部门计提折旧】
其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】
研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】
在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】
专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】
应付职工薪酬【非货币性薪酬】
固定资产后续支出
【资本化支出】
处理(飞机换发动机)
- 开始改造
- 安装新发动机
- 去除老发动机
- 形成新资产
- 折旧会计估计变更(2点)
1.将固定资产转入在建工程
借:在建工程 6 080
累计折旧 1 920【改造期间不再计提折旧】
贷:固定资产 8 000
2安装新发动机
借:在建工程 705.1
贷:银行存款 700+5.1
终止确认老发动机的账面价值
3.去除老发动机
借:营业外支出 380【380为折旧后价值】
贷:在建工程 380
4.形成新资产
6 080+705.1-380=6 405.1
5.会计估计变更
a. 题干“整个使用年限变化”,则新年限-已使年限-【改造时长】
b. 注意题干“安装完后还可使用。。。”就不用那么复杂
固定资产后续支出
【大修费用】
【中小修理支出】
原则
1.大修:确凿证据可资本化的资本化,否则当期损益。大修期间照提折旧
2.中小修理
企业生产车间(部门)设备维护计入制造费用
行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”;
企业设置专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入“销售费用”。
固定资产减值
- 分录
- 特点
- 不增值只减值
借:资产减值损失
贷:固定资产减值准备
2.减值后不再转回
固定资产【出售处置】
处理
- 开始清理
- 出售收入
- 完成结转{筹建期间企业怎么办?}
1.固定资产转入清理
借:固定资产清理 1 700
累计折旧 300
贷:固定资产 2 000
2.支付清理费用【所有费用】
借:固定资产清理 10
贷:银行存款 10
3.出售收入【所有流入,保险、残料】
借:银行存款 1 170
贷:固定资产清理 1 000
应交税费-应交增值税(销项税额)170
4.结转净收益
借:营业外支出 710
贷:固定资产清理 710
【筹建期间企业】:管理费用
固定资产【持有待售】
- 需满足的三个条件
- 处理原则3
- 持有待售非流动资产:报表中如何列示
1.
已作出决议
已签订不可撤销的转让协议
一年内需完成
- 处理原则:
- 开始:按账面价值和可收回金额差额计提减值
- 停止持有待售:(1)被划归为持有待售之前的账面价值,按照其假定在没有被划归为持有待售情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额;
(2)决定不再出售之日的可收回金额。比较后进行计提减值 - 不再持有待售,对方依据合同赔偿,确认营业外收入
3.归类为流动资产,相关的负债应在流动负债部分单独列报。
【分期付款购入的固定资产】后续出售
- 跨年度:处理原则2
- 出售时的分录
(5000还了3000,长期应付款还剩2000)
①持有待售的非流动资产,按照账面价值与公允价值减去处置费用【合同价格-未确认融资费用】后的净额孰低进行计量,不调整/调整资产组账面价值。
②流动资产列报资产【账面价值】;流动负债列报【长期应付款-未确认融资费用】
分录:
借:固定资产清理
累计折旧
贷:固定资产
借:银行存款
长期应付款
贷:固定资产清理
未确认融资费用
应交税费——应交增值税(销项税额)
营业外收入
固定资产盘盈
处理
处理前:盘盈
借:固定资产
贷:以前年度损益调整
处理后:结转
借:以前年度损益调整
贷:留存收益
固定资产盘亏
处理
处理前:
借:待处理财产损溢
累计折旧
贷:固定资产
批准后:
借:营业外支出——盘亏损失
贷:待处理财产损溢
Definition
固定资产账面余额=
账面净值=
账面价值=
账面余额=原值
账面净值=原值-累计折旧
账面价值=原值-累计折旧-减值准备
盘盈盘亏处理总结
(1)现金盘盈
(2)现金盘亏
(3)存货盘盈
(4)存货盘亏
(5)固定资产盘盈
(6)固定资产盘亏
(1)现金盘盈:计入营业外收入
(2)现金盘亏:计入管理费用
(3)存货盘盈:冲减管理费用
(4)存货盘亏:计入管理费用、营业外支出
(5)固定资产盘盈:计入以前年度损益调整
(6)固定资产盘亏:计入营业外支出