Successierechten Flashcards
Algemene kenmerken
Successierechten zijn een vorm van vermogensbelasting waarbij de overgang van vermogen “door” het overlijden wordt belast
- Successierechten zijn “indirecte” belastingen
- Successierechten kennen een “globaal toepassingsgebied”
- Successierechten zijn “geregionaliseerde” belastingen
Het is 1 van de oudste belastingen.
Bedoeling was om te herverdelen, en zorgen dat er niet te veel concentratie is van financieel vermogen.
Wanner zijn ze van toepassing?
successierechten treffen de overgang van vermogen ‘door het overlijden’ van een natuurlijk persoon
Wat betekent dat ze naar aanleiding van het overlijden overgaan?
- De uitkering van een kapitaal door een levensverzekering bij een overlijden
- Dit is de uitvoering van een contractuele bepaling gekoppeld aan het overlijden van de verzekerde
– Aan de hand van een aantal fictiebepalingen worden dergelijk vermogensoverdrachten met een legaat gelijk gesteld en belast in de successierechten
het is een indirecte belasting, wat betekent dat?
Successierechten slaan op één enkel belastbaar feit, m.n. de overgang van
vermogen door het overlijden van een natuurlijk persoon ten gevolge van:
* Wettelijke devolutie ( art. 718 e.v. BW )
* Testamentaire devolutie ( art. 967 BW )
* Contractuele devolutie ( art. 1081 e.v. BW )
* Fictiebepalingen ( art. 4-14 WSucc – 2.7.1.0.3 VCF ev )
Ze hebben een globaal toepassingsgebied, wat betekent dat?
– Het wereldwijd patrimonium van Belgische rijksinwoners wordt belast
– Het onroerend patrimonium van niet Belgische rijksinwoners wordt belast
Wat is het verschil tussen “successierecht” en het “recht van overgang bij overlijden”
Het successierecht:
* Overlijden van rijksinwoners ( cf. art. 1, 1° Wsucc – 2.7.1.0.3 VCF )
– Natuurlijke personen met woonplaats of zetel van vermogen in België
- Wereldwijd patrimonium komt in aanmerking ( cf. art. 15 Wsucc – 2.7.3.2.1 VCF )
Het recht van overgang bij overlijden:
* Overlijden van niet-rijksinwoners ( cf. art. 1, 2° Wsucc - 2.7.1.0.3 VCF )
– Natuurlijke personen zonder woonplaats of zetel van vermogen in België
- Enkel successierecht op onroerende goederen in België gelegen ( cf. art. 18 Wsucc – 2.7.3.2.2 VCF )
Waarom is de Globale belasting problematisch inzake dubbele belasting?
hier zijn dubbele belastingen toegelaten, er is geen algemene europeesrechtelijke verbodsbepaling die het zou verbieden.
België heeft een verdrag met Frankrijk.
Er is een eenzijdige verzachting op dat regel:
De successierechten betaald op (on)roerend goed in het buitenland is verrekenbaar
met de Belgische successierechten ( belastingvermindering )
- DWZ je krijgt daar een vermindering op.
Wat is een fictie bepaling?
Bepaling die ervoor zorgt dat aantal zaken aan successierechten worden onderworpen ookal zijn ze niet rechtstreeks een gevolg van overlijden
Ze zijn geregionaliseerd geweest:
begon als federaal, maar werd geschoven naar gewesten.
Gedeeltelijke normatieve bevoegdheid voor de gewesten, m.n. voor :
– “tarief, de grondslag en de vrijstellingen” ( cfr. art. 4 BFW )
- Federale bevoegdheid voor de “belastbare materie” en het “bestaan” zelf
van de belasting ( cfr. art. 4 BFW ) - Federale bevoegdheid voor de “dienst van de belasting” ( cfr. art. 5, § 3 BFW ) tot de gewesten dienst van de belasting overnemen:
– Vlaanderen overname dienst van de belasting vanaf 1 januari 2015
– Brussels regeerakkoord 2019-2024: overname is gepland in de
huidige legislatuur
De schuldbekentenissen en bepaalde schenkingen van roerende goederen ( art. 4
WSucc / 2.7.1.0.3. VCF)
Geveinsde schuldbekentenissen gedaan onder de levenden:
* Erkenning in een akte onder de levenden, schijnbaar onder bezwarende titel
– Vb. de erkenning van een lening in een schuldbekentenis
* Bewijslast ligt hier bij de fiscus ( vaak moeilijk aan te tonen )
Schulden die alleen bij testament worden erkend:
* Erkenning van schuld door de erflater in een testament
– Geen toepassing fictiebepaling indien de schuld nog uit andere titels zou blijken (overeenkomsten, facturen, aanmaningen, …)
Þ Tegenbewijs moet door de schuldeiser van de erflater worden geleverd,
zoniet wordt hij beschouwd als legataris
– De schenking van roerende goederen onder opschortende voorwaarde (of termijn –
VCF) van (voor)overlijden schenker: SCHENKEN ONDER VOORBEHOUD VAN VG MAG
- Vb. de schenking van een kunstverzameling onder de opschortende voorwaarde
van het overlijden van de schenker (eigendomsoverdracht pas bij het overlijden ) - Doel misbruiken tegen te gaan van de gunstige schenkingsregeling (verlaagde
tarieven) bij de schenking van roerende goederen :
– Uitstellen van de eigendomsoverdracht tot bij overlijden om de facto te
ontsnappen aan de progressieve erfbelasting
Ongelijke verdeling van huwgemeenschappen
wordt als een schenking of als een legaat beschouwd:
- Afwijkende verdeling van het gemeenschappelijk huwelijksvermogen
- Doel: ontsnappen erfbelasting tegen te gaan via een (huwelijks)overeenkomst
onder levenden
Voorbeelden :
* Verblijvingsbeding ( langst leeft, al heeft ) LLE krijgt alles in volle eigendom
* Keuzebeding:LLE heeft de keuze om clausule al dan niet te activeren
Voorwaarden voor de toepassing van de fictiebepaling:
* Beding in het huwelijkscontract ( niet onderworpen aan schenkingsrecht )
* Ongelijke verdeling van het gemeenschappelijk vermogen
Niet geregistreerde schenkingen binnen 3, 5 (of 7 jaar) voor het overlijden (
worden (onweerlegbaar) geacht deel uit te maken van de
nalatenschap
- De roerende goederen, waarover de erflater kosteloos heeft beschikt kort voor het overlijden worden geacht een legaat te zijn
INDIEN DE SCHENKER NA EEN VASTE PERIODE OVERLIJD GAAN WE ERVAN UITGAAN DAT HET NOG STEEDS IN ZIJN VERMOGEN ZIT EN DUS SUCCESSIE RECHTEN BETALEN: ZGN: VERDACHTE PERIODE.
– Handgiften ( niet geregistreerde schenkingen ) die werden gedaan in een periode
minder dan drie jaar voor het overlijden worden belast in de successierechten
– Geregistreerde schenkingen die dateren van minder dan drie jaar voor het overlijden
( vb. sterfbedschenkingen ) ontsnappen aan successierechten
Bewijs is moeilijk om dat je de datum van de handgift moet je een datum hebben: Vaak pact adjunct
Bedingen ten behoeve van een derde
- 1) een door de overledene / erflater ten behoeve van de verkrijger gemaakt beding.
– Vb. een man sluit een levensverzekering af met zijn broer als begunstigde - 2) een door een derde ten behoeve van de verkrijger gemaakt beding.
– Vb. een man heeft een bankrekening bij een bank, hieraan is een
ongevallenverzekering gekoppeld en bij overlijden na ongeval wordt een bedrag
uitgekeerd aan derden
Overdrachten ten bezwarende titel met voorbehoud van vruchtgebruik of een ander levenslang recht
- Overdracht tijdens het leven van de erflater
- Met behoud voor de erflater van :
– Een vruchtgebruik
– Een levenslange rente
– Een ander levenslang recht
De derde die na het overlijden van de erflater de volle eigendom verkrijgt is erfgenaam, legataris
( testament ) of begiftigde ( contractuele erfstelling ) van de overledene
* Deze verkrijging wordt als een bedekte bevoordeling beschouwd
– Wettelijk vermoeden iuris tantum
– Tegenbewijs van de “bevoordeling” is mogelijk
– Voorbeeld de gesplitste aankoop van een onroerend goed
Belastbare grondslag
Belastingheffing op het wereldvermogen van de erflater
