Personen belasting deel 2: Roerende inkomen

Question 1

Wat zijn de bijzonderheden van de roerende inkomsten?

Answer 1

Geen globalisering van roerende inkomsten:
– Geen onderwerping aan de progressieve tarieven van de personenbelasting
– Wel toepassing van vaste tarieven

Toepassing “bevrijdende” roerende voorheffing:
– Bevrijdende of liberatoire roerende voorheffing betekent dat er een vrijstelling is van de aangifteverplichting

De genieter van de inkomsten is daardoor vrijgesteld van aangifte in de personenbelasting:
– In de regel is er geen aangifteverplichting voor dividenden, intresten en inkomsten uit auteursrechten

– Er is wel aangifteverplichting voor inkomen uit verhuur roerende goederen en uit tijdelijke- en lijfrenten

Question 2

Bespreek de aftrekposten van de roerende inkomsten.

Answer 2

– Enkel de werkelijke kosten verbonden aan verhuur roerende goederen aftrekbaar

– Voor de overige types roerende inkomsten is een forfaitaire aftrek mogelijk ( art. 4 K.B.W.I.B.92 )

• Andere roerende inkomsten: 15%

Question 3

Wat zijn voordelen van alle aard?

Answer 3

Voordelen van alle aard omvatten:
– De terugbetaling kosten eigen aan werknemer
– De voordelen in natura

De voordelen in natura zijn bv gsm, bedrijfswagens etc. Die worden ook voor de werknemer belast.

De terugbetaling van de kosten eigen aan de werknemer:
Kosten eigen aan de werknemer zijn kosten die eigenlijk prive, door de werknemer zouden moeten gedragen worden. Aangezien dat de werkgever die terug betaal zijn, vallen die onder voordelen van alle aard en zijn belastbaar. De werknemer wordt belast.

Kosten eigen aan de werkgever:
Dit zijn kosten die door de werkgever specifiek gedragen moeten worden. Deze kosten vallen niet onder voordelen van alle aard.

Question 4

Wat zijn vrijgestelde waardeverminderingen en voorzieningen?

Answer 4

– De waardeverminderingen en de voorzieningen voor risico’s en kosten op voorwaarde dat
* die betrekking hebben op scherp omschreven verliezen
* die waarschijnlijk zijn

De belastingplichtige kan dus:
* een stuk van zijn beroepsinkomen van belastingheffing vrijstellen
* indien dit gebruikt wordt om bijvoorbeeld een voorziening aan te leggen voor
ontslagvergoeding of schadeclaim

Question 5

Bespreek het fiscaal statuut van meerwaarden op land- en tuinbouwgronden.

Answer 5

• Onvoorwaardelijke vrijstelling van meerwaarden
  – De meerwaarden op land- en tuinbouwgronden
• Vrijstelling als beroepsinkomen
• Maar mogelijk wel belastbaar als divers inkomen

Question 6

Bespreek het voortzettingsstelsel.

Answer 6

Het voortzettingsstelsel, ook bekend als de “carry-over” regeling, verwijst naar een boekhoudkundige methode waarbij niet-gerealiseerde winsten of verliezen uit het ene boekjaar worden overgedragen naar het volgende boekjaar.

Met andere woorden, het saldo van ongerealiseerde winsten of verliezen aan het einde van het ene boekjaar wordt meegenomen naar het volgende boekjaar en opgenomen in de resultaten van dat jaar.

Deze methode wordt vaak toegepast bij de waardering van bepaalde activa, zoals voorraden, waarbij de waarde kan fluctueren van het ene jaar op het andere. Door het voortzettingsstelsel toe te passen, kunnen bedrijven een meer consistente en nauwkeurige weergave van hun financiële prestaties over meerdere boekjaren verkrijgen, doordat ze rekening houden met niet-gerealiseerde winsten of verliezen die zich hebben opgehoopt in voorgaande perioden.

Question 7

Bespreek de gespreide taxatie van meerwaarden.

Answer 7

Een meerwaarde die een onderneming op een investering (immateriële of materiële vaste activa die minstens vijf jaar worden gebruikt) realiseert, wordt in principe in één keer belast in het belastbare tijdperk waarin ze is verwezenlijkt. Bij herbelegging/herinvestering van een bedrag gelijk aan de verkoopwaarde van die activa, kan in bepaalde gevallen het fiscaal regime van gespreide meerwaarde taxatie worden toegepast

 Waarom? Onmiddelijke taxatie heeft vaak grote impact op cashflow en investeringsmogelijkheden van de onderneming

 wetgever heeft gunstregime ingevoerd waarbij de onderneming overgaat tot herbelegging van de verkoopwaarde: vrijstelling op moment van verwezenlijking meerwaarde en terugneming samen en gelijk met de afschrijving van de herbelegde activa.

.

Question 8

Bespreek de forfaitaire aftrek van beroepskosten.

Answer 8

Het stelsel van de forfaitaire aftrek van beroepskosten
– De forfaitaire aftrek van de beroepskosten wordt toegestaan zonder de voorlegging van bewijsstukken

• Het forfait dekt alle beroepskosten met uitzondering van de sociale zekerheidsbijdragen
• Geen bewijslast voor de belastingplichtige

Het forfaitair stelsel kan enkel worden toegepast voor de aftrek van beroepskosten van:
* Bezoldigingen
* Baten
* Winsten
* ! Voor pensioenen geldt het forfaitair stelsel niet
– Artikel 51 WIB92 bepaalt de berekening van het forfait

Het forfait wordt verschillend berekend voor :
* werknemers en vrije beroepers
* bedrijfsleiders
* meewerkende echtgenoten

De basis waarop het forfait wordt berekend is steeds :
* bruto beroepsinkomsten – sociale zekerheidsbijdragen
– Het forfait heeft een maximumgrens
* Uitz. de bijzondere kostenforfaits kunnen hoger zijn dan dit bedrag

Question 9

Bespreek de werkelijke aftrek van beroepkosten.

Answer 9

Van toepassing op alle beroepsinkomsten
* Uitz. pensioenen

Bewijslast ligt bij de belastingplichtige:

– Als aan vw artikel 49 WIB92 is voldaan :
100% aftrekbaarheid:

– Uitz. 1 : bepaalde kosten gedeeltelijk aftrekbaar
( 40%, 50% of 69% )
» Vb. autokosten, restaurantkosten, receptiekosten

– Uitz. 2 bepaalde kosten forfaitair vastgesteld
» Vb. verplaatsingskosten van en naar het werk

– Uitz. 3. bepaalde kosten extra aftrekbaar
( 120%, 150% of 200% )
» Vb. kosten bewakingsonderneming
» Vb. installatie van laadpalen

Question 10

Het stelsel van de aftrek van de werkelijke beroepskosten: Geen opportuniteit van de kosten beoordelen.

Answer 10

• Fiscus kan de opportuniteit van de kost niet beoordelen en kan zich niet mengen in
  het commercieel en financieel beleid van de belastingplichtige
• die verband houden met de beroepsactiviteit van de belastingplichtige
• die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen
• die werden gemaakt om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden
• waarvan de echtheid en het bedrag worden verantwoord d.m.v. bewijsstukken

– Geen opportuniteitsbeoordeling
* Indien de 4 voorwaarden van artikel 49 W.I.B.92 zijn vervuld moet de administratie de beroepskost aanvaarden

• Uitz. indien de kost de beroepsbehoeften op onredelijke wijze overtreft

Question 11

Wat zijn afschrijvingen?

Answer 11

• Het stelsel van de werkelijk beroepskosten
• Afschrijven= de aftrek van een beroepskost spreiden over meerde aanslagjaren
  – De afschrijving symboliseert de waardevermindering van actiefbestanddelen met een beperkte gebruiksduur
• Afschrijven moet op materiële vaste activa ( vb. gebouwen, voertuigen ), immateriële vaste activa ( vb. octrooien, licenties ) en oprichtingskosten ( vb.
  erelonen, expertisekosten )
• De grondslag voor de afschrijving is:
  – De aanschaf- of beleggingswaarde (dwz de kostprijs van de investering) – + de lasten

Question 12

Bespreek de forfaitaire aftrek van verplaatsingskosten als beroepskost.

Answer 12

– Forfaitaire aftrekbare kosten
* De kosten mbt tot het woon-werkverkeer met een auto worden forfaitair begroot ( art. 66,§ 4 en 66bis WIB92 )

– aftrek bedraagt 0,15 euro/km voor autoverplaatsingen
» geen km. beperking woon-werkplaats
» uitz. verplaatsingen met de moto ( circ. 9 juli 2004 )

• De aftrek bedraagt 0,27 euro/km (ASGJ 2024) voor woon-werkverplaatsingen met de fiets
  – Km-beperking 100 km
• De aftrek bedraagt 0,15 euro/km voor andere woon-werkverplaatsingen
  – Vb. carpooling
  – Km-beperking 100 km

Question 13

Bespreek het fiscaal statuut van de corona-hinderpremies.

Answer 13

De steunmaatregelen die de gemeenschappen, gewesten én lokale overheden nemen in het kader van de coronacrisis zijn belastingvrij in de personen- en vennootschapsbelasting onder bepaalde voorwaarden. Ook de corona hinderpremie valt hieronder. Meer informatie kan je terugvinden op de vlaio website

Question 14

Wat zijn de corona-hinderpremies?

Answer 14

Corona-hinderpremies zijn financiële steunmaatregelen die worden verstrekt aan bedrijven en zelfstandigen die getroffen zijn door de economische gevolgen van de coronapandemie. Deze premies worden vaak door overheden uitgereikt om de negatieve impact van de crisis op de bedrijfsactiviteiten te verzachten, bijvoorbeeld door het compenseren van omzetverlies of het helpen bij het dekken van vaste kosten. De precieze vorm en omvang van deze premies kunnen variëren afhankelijk van het land en de specifieke regelingen die van kracht zijn

Question 15

Wat is de investeringsaftrek?

Answer 15

De investeringsaftrek is een fiscale stimulans die bedrijven aanmoedigt om te investeren in nieuwe materiële vaste activa, zoals machines, uitrusting, en gebouwen. Het biedt bedrijven de mogelijkheid om een percentage van de investeringskosten af te trekken van hun belastbare winst, waardoor hun belastingdruk wordt verlaagd. De investeringsaftrek kan verschillen per rechtsgebied en kan worden toegepast als een vast percentage van de investeringskosten of als een variabel percentage afhankelijk van het soort activa waarin wordt geïnvesteerd.

– Vrijstelling boven op de afschrijving voor investeringen
– Basispercentage 8%
– Verhoogde aftrek voor:
* octrooien, energie- milieubesparing, rookafzuigsysteem, oplaadstations
* onderzoek en ontwikkeling milieubesparing
* beveiliging beroepslokalen
* digitale vaste activa

Question 16

Bespreek de recuperatie van beroepsverliezen.

Answer 16

• Onbeperkte overdracht van vorige beroepsverliezen
  – Enkel voor zelfstandige beroepsactiviteiten (winsten en baten )
  – ‘carry forward’-principe
• verliezen moeten onmiddellijk worden verrekend met toekomstige beroepsinkomsten

De recuperatie van beroepsverliezen verwijst naar het proces waarbij een bedrijf of zelfstandige verliezen uit voorgaande jaren gebruikt om belastingen te verrekenen of terug te vorderen in latere jaren.

Wanneer een bedrijf verliezen lijdt in een bepaald jaar, kan het die verliezen in sommige rechtsgebieden gebruiken om de belastingverplichting te verminderen in toekomstige winstgevende jaren. Dit kan helpen om de financiële lasten van het bedrijf te verlichten en de cashflow te verbeteren. De regels en beperkingen met betrekking tot de recuperatie van beroepsverliezen variëren per jurisdictie.

Question 17

Wat is de common reporting standard?

Answer 17

De Common Reporting Standard (CRS) is een wereldwijd standaardsysteem voor de automatische uitwisseling van financiële informatie tussen belastingdiensten van verschillende landen. Het is ontwikkeld door de Organisatie voor Economische

Samenwerking en Ontwikkeling (OESO) en heeft tot doel belastingontduiking tegen te gaan door financiële gegevens van buitenlandse rekeninghouders te delen met de belastingautoriteiten van hun thuisland. Dit helpt bij het identificeren van belastingontduiking en het handhaven van belastingwetten door het vergroten van transparantie en informatie-uitwisseling tussen landen.

Question 18

Welke remedie voorzien de dubbelbelastingverdragen voor dubbele belasting van roerende inkomsten?

Answer 18

Dubbelbelastingverdragen voorzien vaak in een aantal remedies om dubbele belasting van roerende inkomsten te voorkomen. Een veelvoorkomende remedie is het verlenen van een belastingkrediet in het land van residentie voor de belasting die reeds is betaald in het land waar de inkomsten worden gegenereerd.

Een andere remedie is het toepassen van een verlaagd bronbelastingstarief op roerende inkomsten zoals rente, dividend en royalty’s. Daarnaast kunnen de verdragen bepalingen bevatten voor het vermijden van dubbele belasting door middel van een vrijstelling of door het gebruik van een aftrek op de belastingaanslag in het woonland. Deze maatregelen variëren afhankelijk van de specifieke bepalingen van elk dubbelbelastingverdrag.

Question 19

Bespreek het fiscaal statuut van auteursrechten.

Answer 19

Inkomsten uit cessie of concessie van auteursrechten door de oorspronkelijke rechthebbende ( + erfgenamen ) van de auteursrechten ( art. 17,5° W.I.B.92)

• Tot wettelijk grensbedrag zijn deze inkomsten roerende inkomsten, het deel boven het grensbedrag is beroepsinkomen
• Berekening grensbedrag
  – Absoluut maximum 70.220,00 euro
  – Indien het gemiddelde inkomen uit auteursrechten van de laatste 4 jaar > 70.220,00 euro => inkomen volledig belast als beroepsinkomen

– Bij een gedeelde vergoeding auteursrecht – loon mag auteursrecht maximaal 50% bedragen van de totale vergoeding ( met absoluut maximum 70.220,00 euro

Question 20

Wat zijn meerwaarden?

Answer 20

Meerwaarden zijn winsten die worden gerealiseerd wanneer een activum, zoals aandelen, vastgoed of andere investeringen, wordt verkocht tegen een hogere prijs dan de aankoopprijs. Deze winst ontstaat door de waardestijging van het activum tussen het moment van aankoop en verkoop. Meerwaarden kunnen worden belast als kapitaalwinsten, afhankelijk van de fiscale wetgeving in het betreffende rechtsgebied.