Internationales Steuerrecht Flashcards
Steueranrechnung § 34c Abs. 1 EStG
- unbeschränkt steuerpflichtig
- ausländische Einkünfte, § 34d EStG
- Steuer entspricht dt. Steuer
- Identität Steuersubjekt
- ausländische Steuer erhoben
- ausländische Steuer festgesetzt, gezahlt
- keine Einkünfte Kapitalvermögen, für die § 32d Abs. 2 EStG anzuwenden ist
Besonderheit:
Umrechnung,
Anrechnungshöchstbetrag,
per-country-limitation,
Kapitalvermögen, für die nicht § 32d Abs. 2 EStG gilt: Anrechnung § 32d Abs. 5 EStG
Steuerabzug § 34c Abs. 2 EStG
- unbeschränkt steuerpflichtig
- ausländische Einkünfte, § 34d EStG
- Steuer entspricht dt. Steuer
- Identität Steuersubjekt
- ausländische Steuer erhoben
- ausländische Steuer festgesetzt, gezahlt
- keine Einkünfte Kapitalvermögen
- Antrag
§ 34c Abs. 3 EStG
Auffangvorschrift zu § 34 Abs. 1 oder Abs. 2
§ 26 KStG
Steueranrechnung, Steuerabzug
Besonderheit: keine Anrechnung Steuern Auslandsdividende § 8b Abs. 1 KStG
Prüfschema DBA-Fall
- Prüfung national: Einkünfte dem Grunde und der Höhe nach
- grenzüberschreitender Sachverhalt, DBA-Staat
- Anwendbarkeit: persönlich und sachlich
- Ansässigkeitsstaat bestimmen
- Darf der andere Staat (Quellenstaat) besteuern (falls nein: Ende)
- Umfang des Besteuerungsrechts für den anderen Staat
- Vermeidung: Befreiung oder Anrechnung
- Umsetzung national: Progressionsvorbehalt, treaty-override
DBA Betriebsstätten
Grundsatz: Ansässigkeit, aber Betriebsstätte
Gewinnermittlung: funktionaler Zusammenhang, Fremdvergleichsgrundsatz
§ 4i EStG
S. 1
1. SBA bei einer Personengesellschaften
2. SBA mindern auch BMG im anderen Staat
Rechtsfolge: außerbilanzielle Korrektur
S. 2
Ausnahme: falls SBA nur Erträge mindern
§ 4j EStG Lizenzschranke
- Empfänger und Schuldner nahestehend, § 1 Abs. 2 AStG
- Einnahmen unterliegen Präferenzregelung
- Steuerbelastung unter 25 %
Rechtsfolge: teilweise abziehbar (Abs. 3)
§ 2a EStG
- Drittstaat
- Prüfung Einkunftsart § 2a Abs. 1 EStG
- Prüfung § 2a Abs. 2 EStG
bei gewerblicher Betriebsstätte, Körperschaft im BV oder iSd § 17 EStG
Gegenausnahme: Waffen, Fremdenverkehr, Holding-Tätigkeit
Rechtsfolge: innerstaatlicher Verlustvortrag
Prüfreihenfolge Steuerpflicht
- unbeschränkte Stpfl, § 1 Abs. 1 EStG
- erweitert unbeschränkte Stpfl, § 1 Abs. 2 EStG
- unbeschränkte Stpfl auf Antrag, § 1 Abs. 3 EStG
- erweitert beschränkte Stpfl, § 2 Abs. 1 AStG
- beschränkte Stpfl, § 1 Abs. 4 EStG
beschränkte Stpfl
§ 1 Abs. 4 EStG
1. nat Personen im Inland
2. kein Wohnsitz, kein gewöhnlicher Aufenthalt
3. inländische Einkünfte § 49 EStG
4. Subsidiär ggü anderer Stpfl
Wechsel beschränkt / unbeschränkt
Einbezug inländische Einkünfte in Veranlagung zur unbeschränkten Stpfl, § 2 Abs. 7 S. 3 EStG
Pauschalen zeitanteilig
Progressionsvorbehalt
Veranlagung beschränkte Stpfl
Grundsatz: Veranlagung
§ 50d Abs. 2 EStG
S. 1 Quellensteuerabzug und Abgeltung
S. 2 Ausnahme zur Abgeltung
nichtselbstständige Arbeit: EU-Raum
Besonderheiten: Grundtarif ohne Grundfreibetrag, Zwölftelung Pauschbetrag
Prüfungsschema beschränkt Stpfl
- Beschränkte Stpfl feststellen, § 1 Abs. 4 EStG
- Quellensteuer, §§ 38, 43, 48, 50a EStG
- Prüfung § 50 Abs. 2 S. 2 EStG
- Ermittlung Einkommen, § 50 Abs. 1 EStG
- Ermittlung Steuer, § 50 Abs. 1 EStG
Steuerabzug § 50a EStG
Abs. 1
Nr. 1 Darbietungen Sportler Künstler
Nr. 2 Verwertung Sportler Künstler
Nr. 3 Lizenzgebühren
Nr. 4 Aufsichtsrat
Abs. 2
BMG und Steuersatz
Abs. 3
Werbungskosten
unbeschränkte Stpfl auf Antrag, § 1 Abs. 3 EStG
- nat. Person
- kein Wohnsitz, kein gewöhnlicher Aufenthalt im Inland
- Antrag
- inländische Einkünfte iSd § 49 EStG
- Einkünfte > 90 % dt. ESt oder nicht dt. Einkünfte < Grundfreibetrag
Progressionsvorbehalt
Voraussetzung (oder)
1. unbeschränkt stpfl
2. § 1 Abs. 3, § 1a, § 2 Abs. 7 S. 3 EStG als unbeschränkt stpfl behandelt
3. beschränk stpfl AN § 50 Abs. 2 S. 2 Nr. 4 EStG
Rechtsfolge:
Einkünfteermittlung mit Werbungskosten
Verluste aus Drittstaaten § 2a EStG
§ 1 AStG - Berichtigung
- Einkünfte
- eines Steuerpflichtigen
- werden gemindert
- durch fremdunübliche Bedingungen
Preisvergleichsmethode: Vertrag mit Dritten
Wiederverkaufsmethode: Marktpreis - Gewinn - Vertrieb
Kostenaufschlagsmethode: Kosten + Gewinn - bei Geschäftsbeziehungen iSd § 1 Abs. 4 AStG
Geschäftsvorfälle mit nahestehenden Personen oder eigener Betriebsstätte - mit einer nahestehenden Person iSd § 1 Abs. 2 AStG
Beteiligung > 25 %, beherrschender Einfluss, Schwestergesellschaften - im Ausland
Folge: außerbilanzielle Korrektur
Höhe: Falls außerhalb Bandbreite, Differenz zum Median
§ 2 AStG - erweiterte beschränkte Stpfl
Voraussetzungen
- natürliche Personen, die Deutsche sind
- letzte 10 Jahre unbeschränkte stpfl
- mind. 5 Jahre unbeschränkt stpfl
- niedrig besteuert oder nicht ansässig
- wesentliche wirtschaftliche Interessen
Folge: sämtliche Einkünfte außer ausl. Einkünfte § 34d EStG
Abgeltung: Kapitalertrag, Arbeitslohn (außer § 50 Abs. 2 EStG)
Besonderheiten: Freigrenze
§ 6 AStG - Wegzugsbesteuerung
- natürliche Person
- mind. 7 Jahre in 12 Jahren unbeschränkt stpfl
- Wegzug oder Erbschaft oder Entstrickung
- Voraussetzungen § 17 EStG
Folge: Fiktive Veräußerung § 17 EStG
§§ 7 - 13 AStG - Beteiligung ausländische Zwischengesellschaft
- Ausländische KapG
- Beherrschung durch unbeschränkt Stpfl
- u.a. Einkünfte aus passivem Erwerb
- niedrig besteuert
Folge: Einkünfte aus Gewerbebetrieb, § 10 Abs. 3 S. 1, 2 AStG, gesonderte Feststellung
§ 2 AStG - erweiterte beschränkte Stpfl
Folgen
§ 2 AStG - erweiterte beschränkte Stpfl
Folgen
bei Hinzurechnung (§ 5 iVm § 7 AStG):
Prüfung keine Einkünfte iSd § 34d EStG
ESt gem. § 50 Abs. 1 S. 2 nach § 32a EStG mit Grundfreibetrag
Progressionsvorbehalt § 2 Abs. 5 S. 1 AStG
§ 2 AStG - erweiterte beschränkte Stpfl
Folgen
bei Hinzurechnung (§ 5 iVm § 7 AStG):
Prüfung keine Einkünfte iSd § 34d EStG
ESt gem. § 50 Abs. 1 S. 2 nach § 32a EStG mit Grundfreibetrag
Progressionsvorbehalt § 2 Abs. 5 S. 1 AStG
§ 2 AStG - erweiterte beschränkte Stpfl
Folgen
bei Hinzurechnung (§ 5 iVm § 7 AStG):
Prüfung keine Einkünfte iSd § 34d EStG
ESt gem. § 50 Abs. 1 S. 2 nach § 32a EStG mit Grundfreibetrag
Progressionsvorbehalt § 2 Abs. 5 S. 1 AStG
§ 2 AStG - erweiterte beschränkte Stpfl
Folgen
bei Hinzurechnung (§ 5 iVm § 7 AStG):
Prüfung keine Einkünfte iSd § 34d EStG
ESt gem. § 50 Abs. 1 S. 2 nach § 32a EStG mit Grundfreibetrag Progressionsvorbehalt § 2 Abs. 5 S. 1 AStG
§ 2 AStG - erweiterte beschränkte Stpfl
Folgen
bei Hinzurechnung (§ 5 iVm § 7 AStG):
Prüfung keine Einkünfte iSd § 34d EStG
ESt gem. § 50 Abs. 1 S. 2 nach § 32a EStG mit Grundfreibetrag
Progressionsvorbehalt § 2 Abs. 5 S. 1 AStG
höhere inländische Steuer, § 2 Abs. 6 AStG gesonderte und einheitliche Feststellung, § 5 Abs. 3 iVm 18 AStG
§ 2 AStG - erweiterte beschränkte Stpfl
Folgen
bei Hinzurechnung (§ 5 iVm § 7 AStG):
Prüfung keine Einkünfte iSd § 34d EStG
ESt gem. § 50 Abs. 1 S. 2 nach § 32a EStG mit Grundfreibetrag
Progressionsvorbehalt § 2 Abs. 5 S. 1 AStG
Steueranrechnung, § 36 Abs. 2 Nr. 2 S. 1 lit. a EStG
höhere inländische Steuer, § 2 Abs. 6 AStG
gesonderte und einheitliche Feststellung, § 5 Abs. 3 iVm 18 AStG
§§ 7 - 13 AStG - Schema
- Anwendbarkeit: Beherrschung (mit nahestehenden), § 7 AStG
- Aktive/Passive Einkünfte, § 8 AStG
- Hinzurechnungsbetrag, § 10 AStG
- Freigrenze auf Gesellschafts- und Gesellschafterebene, § 9 AStG
- gesonderte und einheitliche Feststellung, § 18 AStG
- Hinzurechnung ohne TEV, § 32d EStG, § 8b KStG, § 10 Abs. 2 AStG
- Steueranrechnung, § 12 Abs. 1, 3 AStG iVm § 34c Abs. 1 EStG
